ATIVO PASSIVO PL RECEITA DESPESA [Modo de Compatibilidade]

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TEMA 3
DEFINIÇÃO E CRITÉRIOS DE 
AVALIAÇÃO DO ATIVO, PASSIVO E 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
RECEITAS, GANHOS, DESPESAS E 
PERDAS
Elementos das Demonstrações Contábeis
Os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos
são evidenciados pelas demonstrações contábeis por meio de
elementos que podem ser segregadas em:
Ativos, Passivos e 
Patrimônio Líquido
Mensuração do 
Desempenho
Balanço 
Patrimonial
Receitas e Despesas
Mensuração da posição 
patrimonial financeira da 
entidade
Demonstração do 
Resultado
Com a finalidade de tornar a informação disponibilizada mais útil para o
tomador de decisão, estes elementos são subclassificados de acordo
com a sua natureza ou função nos negócios.
As empresas fazem uso de seus ativos para manutenção de suas 
operações, visando à geração de receitas capazes de superar o valor 
dos ativos sacrificados. Isso significa que “em todas as aplicações, 
existe o objetivo e a esperança imediata ou mediata de garantir um 
fluxo de caixa, no futuro”.
Iudícibus e Marion (1999)
Conceituação de Ativo
“Dinheiro é o ativo por excelência. 
Temporariamente, nos contentamos em ter 
ativos sob outra forma a fim de, no futuro, 
termos mais dinheiro, que é, em última 
análise, o que interessa aos acionistas.
Conceituação de Ativo
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de 
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios 
econômicos para a entidade (CPC 00 – R1).
O benefício econômico futuro 
embutido em um ativo é o seu 
potencial em contribuir, direta ou 
indiretamente, para o fluxo de caixa 
ou equivalentes de caixa para a 
entidade.
ATENÇÃO: Somente podem ser considerados ativos aqueles elementos que 
cumprem o acima exposto. Por exemplo, estoques invendáveis não devem figurar 
no ativo porque não são capazes de gerar fluxos de caixa futuros.
Transações ou eventos previstos para 
ocorrer no futuro não originam, por si 
só, um ativo. Ex.: a intenção de adquirir 
estoques não atende, por si só, à 
definição de ativo
Conceituação de Ativo
Um ativo pode gerar benefícios econômicos futuros para uma empresa
de diversas maneiras, pois pode ser:
� usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na 
produção de mercadorias e serviços que serão vendidos. Ex.: 
estoque de matéria-prima e máquinas e equipamentos.
� trocado por outros ativos. Ex.: estoque de produtos prontos;
� usado para liquidar um passivo. Ex.: caixa; ou 
� distribuído aos proprietários da entidade. Ex.: caixa.
Substância física?
Muitos ativos, tais como máquinas e equipamentos, possuem
substância física, contudo, esta não é uma característica essencial
para a existência de um ativo.
Patentes e direitos autorais, por exemplo, são ativos, desde que
deles sejam esperados benefícios econômicos futuros para a
entidade e que eles sejam por ela controlados.
Conceituação de Ativo
Direito de Propriedade?
O direito de propriedade também não é essencial para a
determinação da existência de um ativo. O controle da
possibilidade de utilização do ativo para as finalidades da empresa,
mesmo sem a propriedade efetiva, caracterizam um ativo.
Ainda que muitos ativos, tais como contas a receber e imóveis
estejam associados a diretos legais, incluindo direito de propriedade,
outros ativos como, por exemplo, um imóvel objeto de
arrendamento mercantil, serão considerados ativos se a entidade
controlar os benefícios econômicos que são esperados que fluam da
propriedade.
Conceituação de Ativo
Origem do Ativo?
Os ativos não se originam exclusivamente pela compra ou
produção, pois outras transações ou eventos podem gerar ativos.
Ex.: recebimento de incentivos governamentais (ex.: o recebimento
de um imóvel como parte de um programa para fomentar o
crescimento econômico) e a descoberta de jazidas.
Conceituação de Ativo
Reconhecimento
Reconhecimento dos Elementos nas Demonstrações Contábeis
O processo que consiste na
incorporação ao balanço
patrimonial ou à demonstração de
resultado de um item que se
enquadre na definição
apresentada para este elemento.
Reconhecimento dos Elementos nas Demonstrações Contábeis
Para ser reconhecido, um elemento deve, além de se enquadrar na
definição apresentada, satisfazer os seguintes critérios:
� for provável que algum benefício econômico futuro associado ao 
item flua para a entidade ou flua da entidade.
Por exemplo: quanto for provável que uma conta a receber será paga pelo devedor é 
justificável reconhecer a conta como um ativo. Entretanto, se um grau de inadimplência 
é considerado provável, reconhece-se como despesa a redução esperada nos benefícios 
econômicos.
Reconhecimento dos Elementos nas Demonstrações Contábeis
Para ser reconhecido, um elemento deve, além de se enquadrar na
definição apresentada, satisfazer os seguintes critérios:
� o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com 
confiabilidade, sendo que a informação confiável é aquela que é 
completa, neutra e livre de erro.
Por exemplo: o valor que se espera receber de uma ação judicial pode enquadrar-se na 
definição de ativo e de receita e atender aos critérios probabilísticos exigidos para o 
reconhecimento. Todavia, se o montante a ser recebido não puder ser mensurado de 
forma confiável, ele não deve ser reconhecimento como ativo ou receita. Neste caso, a 
existência da ação judicial deve ser divulgada apenas em notas explicativas ou em 
quadros suplementares.
Reconhecimento do Ativo
Sendo assim:
Um ativo deve ser reconhecido no Balanço Patrimonial quando:
� for provável que os benefícios econômicos futuros dele 
provenientes fluirão para entidade; e
� seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
Avaliação do Ativo
Avaliar
É o processo de atribuição de valor
monetário aos elementos
contábeis. O produto final do
processo de avaliação desses
elementos é um número que
significa quanto valem em termos
monetários, sendo que a grandeza
desse número depende dos
conceitos de mensuração que
forem utilizados no seu cálculo.
Avaliação do Ativo
Valores de Entrada: o 
ativo vale o quanto a 
empresa sacrificou (custo 
histórico) ou sacrificaria 
(custo corrente) para 
adquiri-lo.
Custo Histórico
Custo Histórico 
Corrigido
Custo Corrente
Custo Corrente 
Corrigido
Valores de Saída: foca a 
entrada de dinheiro que 
está associada à 
extração de benefícios 
do ativo ou à sua saída 
da empresa.
Valor Realizável 
Líquido
Valor Presente 
Líquido
Avaliação do Ativo – Valores de Entrada
Custo Histórico Original:
� É valor original da transação – preço pelo qual o ativo foi adquirido 
ou valor dos insumos utilizados para fabricar este ativo.
� Principal Vantagem:
� Objetividade
� Desvantagens:
� Com o passar do tempo o ativo pode perder sua substância econômica, 
independentemente de possíveis variações no poder aquisitivo da moeda;
� Sua avaliação pode ficar defasada se não for corrigida pelas variações do 
poder aquisitivo da moeda ocorridas entre a data em que o item foi 
incorporado ao ativo e a data de publicação do balanço.
Avaliação do Ativo – Valores de Entrada
Custo Histórico Corrigido:
� É valor original corrigido por algum índice que reflita a variação do 
poder aquisitivo médio geral da moeda (ex.: Índice Geral de Preços –
IGP da Fundação Getúlio Vargas, Índice Nacional de Preços do 
Consumidor – INPC do IBGE).
� Principais Vantagens:
� Objetividade
� Baixo custo envolvido processo de correção
� Relevância da informação gerada
� Recomenda-se o uso em países que enfrentam altas taxas de 
inflação.
Avaliação do Ativo – Valores de Entrada
Custo Corrente:
�Montante que teria que ser pago se estes mesmos ativos fossemadquiridos na data do balanço.
� Principal limitação:
� Nem sempre existe um mercado ativo e confiável para os bens que estão 
sendo avaliados.
Custo Corrente Corrigido:
� Custo corrente corrigido por um determinado índice.
Avaliação do Ativo – Valores de Saída
Valor Realizável Líquido:
� O ativo é avaliado pelo valor líquido que a empresa obteria se 
tivesse que se desfazer do seu ativo em uma situação normal, ou 
seja, de continuidade do seu negócio.
Valor Presente Líquido:
� Consiste em trazer as rendas líquidas esperadas a valor presente 
por uma taxa que reflita o custo do dinheiro e o risco de não 
ocorrência destas rendas.
�Montante apurado representa o potencial, em cada momento do 
tempo, dos benefícios projetados para o futuro.
Avaliação do Ativo
� Comumente, os ativos são avaliados pelo seu custo histórico, sendo 
que ele é normalmente combinado com outras bases de mensuração. 
Por exemplo: os estoques são geralmente mantidos pelo menor valor entre o 
custo e o valor líquido de realização.
� A Estrutura Conceitual não define, de maneira específica, as bases
de mensuração dos elementos patrimoniais. Os critérios específicos
para mensuração desses elementos estão dispostos nas referidas IFRSs
de cada tema.
Passivo (Exigibilidades)
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos 
passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos 
da entidade capazes de gerar benefícios econômicos (CPC 00 – R1).
Uma característica essencial de uma exigibilidade é que, no momento 
da avaliação, a empresa tem uma obrigação, ou seja, o dever ou a 
responsabilidade de agir ou de cumprir uma tarefa de certa forma.
Passivo (Exigibilidades)
� As obrigações podem:
� Ser legalmente exigíveis em consequência de um contrato ou de
algum requisito estatutário ou legal:
Ex.: Os valores a pagar correspondentes a bens e serviços recebidos são
exemplos de obrigações legalmente exigíveis.
� Surgir em decorrência de práticas usuais do negócio, de usos e
costumes e do desejo da entidade de manter boas relações
comerciais ou agir de maneira equitativa.
Ex.: a entidade pode optar por retificar defeitos em seus produtos, mesmo
quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois que expirou o
período da garantia. A importância que espera gastar com os produtos já
vendidos constituem-se passivos .
Passivo (Exigibilidades)
Uma obrigação pode ser liquidada de diversas formas:
� pagamento em dinheiro;
� transferência de outros ativos;
� execução de serviços;
� substituição daquela exigibilidade por outra; e
� conversão da exigibilidade em capital ou outro item do
Patrimônio Líquido.
Uma obrigação também pode ser extinta de outras formas, tais como: 
renúncia do credor e anistia concedida por órgãos públicos em função 
de tributos não recolhidos.
Tipos de Passivo (Exigibilidades)
Oneroso
É aquele que está 
custando 
mensalmente à 
empresa juros e 
encargos bancários 
decorrentes de 
empréstimos, 
financiamentos, etc. 
Não Oneroso
As obrigações que 
não exigem 
pagamento de 
encargos financeiros 
são denominadas de 
passivo não oneroso. 
É o caso de salários, 
fornecedores, contas 
a pagar, etc. 
Tipos de Passivo (Exigibilidades)
Exigível Fixo
Se caracteriza por 
não variar em 
função do volume 
de vendas da 
empresa: 
aluguéis, por 
exemplo. 
Exigível Variável
Guarda certa 
relação com o 
volume de 
vendas: ICMS a 
recolher, 
Fornecedores, etc. 
Tipos de Passivo (Exigibilidades)
Passivos Ocultos
Configuram supostos deveres que poderão 
se transformar em obrigações de fato. 
Atos Involuntários
Ações passíveis de ocorrência 
independente da vontade dos 
gestores.
Negligência
O gestor tem conhecimento de que 
suas práticas podem ocasionar dano 
e, mesmo assim, prossegue com 
suas operações
Passivos 
Operacionais
Ex.: treinamento 
inadequado de 
operadores.
Passivos de 
Consumo
Ex.: utilização de 
materiais 
inadequados.
Passivos Ambientais
Ex.: ações 
negligentes que 
provocam danos 
ambientais.
Reconhecimento do Passivo
O reconhecimento do passivo requer que ele satisfaça três
condições gerais:
Deve se enquadrar na definição de Passivo
Deve ser provável que uma saída de recursos detentores de 
benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma 
obrigação presente
O valor da liquidação pode ser mensurado com confiabilidade
Reconhecimento do Passivo – Passivo Contingente
� Apenas se estas três condições forem cumpridas simultaneamente o
registro contábil do passivo poderá ser efetuado.
�Quando os critérios necessários para o reconhecimento não forem
atendidos o passivo deve ser tratado como uma Contingência Passiva.
Caracterizam-se por uma saída de
recursos possível, mas não
provável ou pela impossibilidade
de se mensurar a obrigação com
suficiente confiabilidade.
Contingência 
Passiva
Reconhecimento do Passivo – Passivo Contingente
Probabilidade de Ocorrência Tratamento Contábil
Risco Provável
Risco Quantificável (mensurável 
com suficiente segurança)
Provisionar
Ex.: Provisão de Processo 
Trabalhista
Risco não Quantificável (não 
mensurável com suficiente 
segurança)
Divulgar a contingência em notas 
explicativas
Risco Possível
Divulgar a contingência em notas 
explicativas
Remoto
Não divulgar em notas 
explicativas
� Seu valor depende da avaliação e mensuração de ativos e
passivos (exigibilidades).
� É um valor residual (diferença entre o total do ativo e total do
passivo).
Patrimônio Líquido
� São as teorias que explicam o Patrimônio Líquido.
� Servem para orientar o contador sobre como organizar melhor a
contabilidade (informações) de uma determinada entidade.
Teorias Patrimônio Líquido
� Patrimônio Líquido pertence ao dono da empresa, assim como 
os ativos e passivos
� Portanto, Receitas e Despesas acrescem ou diminuem sua 
riqueza
� Empresa e dono são partes do mesmo conjunto patrimonial
� Aplicação: pequenos negócios (empresas individuais)
Teoria do Proprietário
Ponto de vista estático:
Ativo – Passivo = (PL) Proprietário
� O patrimônio dos acionistas ou cotistas não se confunde com o
patrimônio líquido da entidade (dono e empresa são duas pessoas
separadas).
� Portanto, Ativo e Passivo são da Entidade. Receitas e Despesas
refletem na Entidade e não no Patrimônio do dono.
� Lucro Líquido apurado no final do exercício não pode ser
sumariamente distribuído aos acionistas, cabendo decisão da
assembleia.
� Aplicação: Sociedades por Ações
Teoria da Entidade
Equação Patrimonial Básica: Ativo = Passivo + PL da ENTIDADE
� Interesse principal: Fundos => grupo de ativos e obrigações a ele
relacionados.
� De acordo com esta teoria, o ativo resulta da soma das aplicações
que foram efetuadas graças a utilização de recursos obtidos junto a
terceiros e de capitais próprios.
� Aplicação: Contabilidade divisional, Contabilidade de Entidades
sem fins lucrativos, Contabilidade Governamental
Teoria dos Fundos
Equação Patrimonial Básica: Ativo = Restrições sobre os Ativos (FUNDOS)
� Foca suas atenções no controle que os gerentes ou
“comandantes” exercem nos recursos da empresa.
� Comando dos gerentes: parcela do patrimônio que pode ser
movimentada mediante uma simples orientação da administração
profissional, que não necessite autorização expressa de acionistas
ou conselho de administração.
� Demonstrações contábeis elaboradas sob o ponto de vista do
“comandante” servem para a prestação de contas:
� BP => representa os ativos que os gestores receberam e as obrigações que
terão de cumprir em função dos ativos recebidos.
�DRE => demonstrao uso dos ativos recebidos, explicando os resultados
alcançados pelos “comandantes” dos recursos.
Teoria do Comando
� Capital Social
� Reservas de Capital
� Reservas de Lucro
� Ajustes de Avaliação Patrimonial
� Ações em Tesouraria
� Lucros ou Prejuízos Acumulados
Composição do Patrimônio Líquido
� É desejo de toda administração, manter, no mínimo, a
integridade do poder aquisitivo do patrimônio líquido da
entidade.
� Na realidade, o que se espera que é:
Manutenção do Patrimônio Líquido
PL Final = PL Inicial x (( 1 + p) x (1 + i))
Onde:
p é a taxa de inflação
i é a taxa desejada de retorno.
Receita
Visão Geral:
São aumentos nos benefícios econômicos durante o período 
contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de 
ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do 
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a 
contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
CPC 00 (R1)
Receita
Ativo
Passivo
Patrimônio 
Líquido
Receita X Ganho
A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas
quanto ganhos. No CPC 00 (R1) não são consideradas como
elementos separados.
Receitas
Decorrem das atividades normais 
advindas do objetivo social da 
empresa. 
Receita com Vendas de 
Mercadorias, Produtos e 
Serviços, Receita com Juros, 
Receita de Aluguéis.
Ganhos
Também se enquadram na definição 
geral de receita, mas são 
representados por itens não 
recorrentes (não repetitivos) e podem 
ou não surgir no curso das atividades 
usuais.
Resultado na venda de 
imobilizado, Lucro com a 
venda de Sucata.
Despesa
Visão Geral:
São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período 
contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de 
ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do 
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com 
distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
CPC 00 (R1)
Despesa
Ativo
Passivo
Patrimônio 
Líquido
Despesa X Perda
A definição de despesa abrange tanto despesas propriamente ditas
quanto perdas. No CPC 00 (R1) não são consideradas como
elementos separados.
Despesas
Constituem o uso ou consumo de bens 
e serviços no processo de obtenção de 
receitas. 
Relacionadas, direta ou indiretamente, 
ao objetivo da entidade.
Despesas Administrativas e 
Gerais, Despesas com 
Vendas, Despesas 
Financeiras e Custo 
Mercadoria Vendida.
Perdas
Não se confundem com despesas por 
sua anormalidade e involuntariedade.
Perdas com desastres, 
inundações, fogo, etc., ou 
desincorporação de ativos 
imobilizados.
Reconhecimento das Despesas e Receitas
O reconhecimento da receita ou da despesa requer que sejam
satisfeitas as seguintes condições:
Receita
Resultar em aumento nos 
benefícios econômicos futuros
relacionado com o aumento de 
um ativo ou a redução de um 
passivo
Ser mensurado com 
confiabilidade
Despesa
Resultar em diminuição nos 
benefícios econômicos futuros 
relacionada com o decréscimo 
de um ativou ou o aumento de 
um passivo
Ser mensurado com 
confiabilidade
Confrontação entre Despesas e Receitas (Regime de Competência)
As despesas devem ser reconhecidas na DRE com base na 
associação direta entre elas e os correspondentes itens de receitas. 
Por exemplo: o CMV deve ser reconhecido no mesmo momento 
em que a Receita de Vendas.
(CPC 00 – R1)