Problemas Contábeis Diversos

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Problemas Contábeis Diversos
PECLD, Descontos de Duplicatas, Fundo Fixo, Conciliação Bancária e Ajuste a Valor Presente
Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa
Possibilidade da ocorrência de prejuízos;
Momento do reconhecimento = venda ou insolváveis?
Atendimento aos princípios de contabilidade e legislação societária;
A utilização do termo provisão é atualmente questionada pela doutrina contábil.
Aspectos Introdutórios
Não é uma estimativa (provisão) das perdas esperadas que possam ocorrer no departamento de contas a receber (ou cobrança);
Na data do balanço a entidade deve avaliar:
Evidência objetiva de perda no valor recuperável (evento de perda);
Evento de perda tem impacto nos fluxos de caixa futuros (confiavelmente estimado).
Perdas Estimadas
Eventos de perdas:
Significativa dificuldade financeira do cliente;
Descumprimento ou atraso no pagamento da conta a receber;
Tornar-se provável que o cliente vá entrar em processo de falência, concordata ou outra reorganização financeira.
Perdas Estimadas
Baseada na experiência anterior da empresa (estimativa):
Análise individual dos devedores. Evidenciados os duvidosos, são eles somados para constituir provisão;
Mediante aplicação de percentagem sobre vendas. Baseado na experiência anterior da empresa;
Mediante aplicação de percentagem sobre os créditos a receber no fim do ano.
D - Despesa com Perdas Estimadas
C - PECLD / PCLD / PDD
Constituição da Provisão
Cálculo
Supondo que no ano X4 a empresa tenha realizado vendas de 100.000, constituiria-se uma provisão no montante de 700 (100.000 x 0,7%).
Norma Contábil
Provisão - Custo Histórico;
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão para Devedores Duvidosos, atualmente tratada como Perdas Estimadas - Retificadora de Duplicatas a Receber ou Clientes;
Valor provável de realização, embora não seja aceita pelo fisco;
Duplicatas a Receber / Clientes
(-) PECLD / PCLD / PDD
Incobráveis
Quando considerados incobráveis, os créditos devem ser baixados em contrapartida da provisão;
D - PECLD / PCLD / PDD
C - Duplicatas a Receber / Clientes
Incobráveis
Declaração de insolvência do devedor:
Sentença emanada do Poder Judiciário;
≤ R$ 5.000,00 - crédito vencido há mais de seis meses;
> R$ 5.000,00 ≤ R$ 30.000,00 - crédito vencido há mais de doze meses;
> R$ 30.000,00 - crédito vencido há mais de doze meses, desde que iniciados os procedimentos judiciais.
Finalizando o Exercício
Provisão insuficiente;
D - Despesas com Créditos Incobráveis
C - Duplicatas a Receber / Clientes
Finalizando o Exercício
Provisão mais que suficiente (Complementação);
Pela diferença entre a nova estimativa e o saldo existente;
D - Despesa com Perdas Estimadas
C - PECLD / PCLD / PDD
Finalizando o Exercício
Provisão mais que suficiente (Reversão);
Mais usado e aconselhável sob o aspecto da técnica contábil;
D - PECLD / PCLD / PDD
C - Receitas de Reversão de PECLD
Recuperação de Incobráveis
Pode ocorrer de um crédito ser baixado por ser considerado incobrável, mas posteriormente o cliente conseguir parar sua dívida ou parte dela.
D - Caixa / Banco
C - Receitas de Recuperação de Créditos Baixados*
*Se a recuperação se der dentro do mesmo período da baixa, pode-se creditar a própria conta de PECLD.
Exemplo
Foi estimado, em 31/12/X1, que os débitos, incobráveis, da Loja Parayba S.A., nos últimos 3 anos, correspondiam a 0,5% das vendas líquidas. Nesse dia, o saldo da conta PCLD, antes de ser ajustado, era de R$ 82.420,00. As vendas líquidas, nesse mesmo ano, totalizaram R$ 8.634.000,00.
D - PECLD 82.420
C - Receitas de Reversão de PECLD 82.420
D - Despesa com Perdas Estimadas 43.170
C - PECLD (8.634.000 x 0,5%) 43.170
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Jan: foi recebida a notícia de que a empresa Júlia & Cia. havia falido e, portanto, não pagaria seu débito em duplicata no valor de R$ 23.800,00.
D - PECLD 23.800
C - Duplicatas a Receber 23.800
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Mar: a empresa Beta & Cia. Ltda. enviou um cheque no valor de R$ 3.940,00. Sua conta havia sido considerada incobrável e baixada em X1.
D - Caixa 3.940
C - Rec. de Recup. de Créd. Baixados 3.940
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Abr: a empresa Costa & Cia. pagou R$ 82.800,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor era de R$ 88.000,00. Seus negócios não iam bem e a cobrança do restante da dívida foi considerada totalmente impraticável.
D - Caixa 82.800
C - Duplicatas a Receber 82.800
D - PECLD (88.000 - 82.800) 5.200
C - Duplicatas a Receber 5.200
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Ago: João da Silva, de João da Silva & Cia. Ltda., informou a Loja Parayba S.A. que seu sócio fugira com o dinheiro de sua empresa e, por conseguinte, era forçado a encerrar seu negócio, sem condições para liquidar seu débito de R$ 2.520. Investigações posteriores confirmaram tais informações.
D - PECLD 2.520
C - Duplicatas a Receber 2.520
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Nov: Foram recebidos R$ 1.520 de João da Silva, por ter sido recuperada uma parte do dinheiro roubado por seu sócio.
D - Caixa 1.520
C - PECLD 1.520
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Dez: Várias duplicatas, de diversos clientes, no total de R$ 6.740, foram baixadas como incobráveis.
D - PECLD 6.740
C - Duplicatas a Receber 6.740
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
Dez: As vendas líquidas do exercício de X8 somaram R$ 13.800.000,00.
D - PECLD 1.190
C - Receitas de Reversão de PECLD 1.190
D - Despesa com Provisões 69.000
C - PECLD (8.634.000 x 0,5%) 69.000
Descontos de Duplicatas
Forma de captar recursos;
O banco paga a vista e desconta encargos financeiros antecipadamente;
Se o cliente não pagar, a companhia terá que pagar a duplicata ao banco;
Representam uma dívida no passivo circulante reduzida dos encargos antecipados, que devem ser apropriados pelo prazo de desconto da duplicata.
Aspectos Introdutórios
A companhia efetuou uma venda de prestação de serviços em 30/11/20X3 pelo valor de R$ 1.000,00, com vencimento para 15/02/20X4. Em 30/11/20X3, a companhia descontou essa conta a receber no BB, tendo o banco cobrado encargo financeiro antecipado de R$ 25,00.
Registro em 30/11/20X3
D - Contas a Receber / Clientes 1.000
C - Receitas da Prestação de Serviços 1.000
D - Banco 975
D - Encargos Financeiros Antecipados 25
C - Duplicatas Descontadas 1.000
Exemplo
Registro em 15/02/20X4
D - Despesa Financeira 15
C - Encargos Financeiros Antecipados 15
Considerando que o cliente tenha efetuado o pagamento da quantia devida ao banco
D - Duplicatas Descontadas 1.000
C - Contas a Receber / Clientes 1.000 
Exemplo
Disponibilidades
Caixa, depósitos bancários e aplicações financeiras que possam ser convertidos imediatamente em dinheiro;
As empresas procuram manter em caixa/banco apenas o valor estritamente necessário a suas atividades;
Disponível precisa de uma atenção especial.
Aspectos Introdutórios
Todos os recebimentos
devem ser recolhidos diariamente aos bancos e todos os pagamentos devem ser feitos em cheque.
Manutenção de uma pequena quantia de dinheiro em caixa para pagamento de despesas miúdas, como telegramas, gorjetas, condução, etc.
Resultados positivos na prática.
Fundo Fixo
Inicialmente deve ser fixada determinada importância para fazer o pagamento das despesas por razoável período de tempo (5, 10 ou 15 dias).
Os comprovantes de pagamento das despesas fica no caixa e durante o período não há lançamento algum por seus pagamentos.
D - Caixa / Fundo Fixo 500
C - Bancos 500
Fundo Fixo
A recomposição do valor deve ser feita regularmente, mediante a emissão de um novo cheque na quantia total das despesas pagas pelo fundo fixo. Momento em que haverá um lançamento pela entrada do dinheiro e saída dos comprovantes.
D - Despesa com correio 150
D - Despesa com materiais de escritório 237
C - Bancos 387
Fundo Fixo
Lançamentos adicionais serão feitos se a quantia ideal do fundo for aumentada ou diminuída, já que o fundo não tem seu saldo alterado pelo pagamento das despesas nem por sua recomposição.
D - Bancos 150
C - Fundo Fixo 150
Fundo Fixo
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
12/Nov: Estabelecimento de um fundo de caixa pequeno no valor de R$ 100,00.
D - Fundo Fixo 100
C - Bancos 100
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
30/Nov: Comprovantes de pagamentos do fundo:
Despesas de escritório R$ 24,09
Despesas de correios R$ 33,81
D - Despesas de escritório 24,09
D - Despesas de correios 33,81
C - Bancos 57,90
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
30/Nov: O saldo do fundo fixo foi considerado muito alto, sendo reduzido para R$ 70,00 nessa data.
D - Bancos 30
C - Fundo Fixo 30
Exemplo
Durante X2, ocorreram as seguintes transações:
30/Dez: Comprovantes de pagamentos do fundo:
Despesas com refeição R$ 26,34
Despesas com condução R$ 28,79
D - Despesas com refeição 26,34
D - Despesas com condução 28,79
C - Bancos 55,13
O controle dos saldos bancários é atribuído à Contabilidade.
As empresas têm acesso ao extrato de conta, no qual são transcritas todas as operações efetuadas.
Bancos
A empresa deve proceder à conciliação da conta da empresa com a conta do banco a partir do extrato bancário.
Raramente os saldos das contas (empresa e banco) são iguais.
As diferenças podem ser atribuídas a cheques pendentes, depósitos em trânsito, cobrança de títulos ainda não contabilizados, despesas bancárias, cheques sem fundos.
Conciliação Bancária
Quando a empresa mantém depósitos em diversos bancos, pode ocorrer erros de lançamentos entre bancos.
A conciliação deve ser feita, no mínimo, mensalmente.
Elementos elucidativos da conciliação:
Partindo dos registros da empresa: saldo da conta na empresa, débitos ou créditos não registrados pela empresa, saldo.
Partindo dos registros do banco: saldo da conta no banco, débitos ou créditos não registrados pelo banco, saldo.
Conciliação Bancária
Saldo, de acordo com nossos livros 660,00
Menos: Débitos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros:
Despesas de cobrança 44,00
Cheque de Dias & Cia., sem fundos 66,00
Mais: Créditos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros:
Cobranças efetuadas 330,00
Juros cobrados de nossos clientes 33,00
Saldo ajustado 913,00
Conciliação da Conta com o Banco
Saldo, de acordo com o extrato bancário 990,00
Menos: Créditos que fizemos na conta do banco, não constando ainda de seu extrato:
Cheques nº 0045 e 0051, emitidos e não
apresentados ao banco 77,00
Saldo ajustado 913,00
Conciliação da Conta com o Banco
Exemplo
A Cia Zulu Mantém uma conta bancária com o Banco do Bairro S.A. Uma análise das transações relativas ao mês de junho de X9 revelou o seguinte:
O saldo, pelos livros da Cia. Zulu, em 30 de junho, foi de R$ 74.742,00;
O extrato bancário mostra, no mesmo dia, um saldo de R$ 87.485,00;
Um cheque, recebido de um cliente, na importância de R$ 675,00, foi depositado em 27 de junho. Esse cheque foi devolvido no extrato bancário de junho, com a anotação “insuficiente de fundos”;
Exemplo
Os cheques relacionados a seguir foram emitidos para pagamentos a terceiros, todavia, os mesmos ainda não haviam sido apresentados ao banco para resgate:
Cheque nº 2032 R$ 1.224,00
Cheque nº 2035 R$ 5.576,00
Cheque nº 2037 R$ 2.035,00 
Um cheque no valor de R$ 725,00 da Cia. Negritos foi erroneamente debitado na conta da Cia. Zulu;
Um depósito efetuado em 30 de junho, no valor de R$ 1.756,00, não foi contabilizado pelo banco, por estar fora de expediente;
Exemplo
Um depósito efetuado em 25 de junho, no valor de R$ 235,00, não apareceu no extrato bancário. Esse depósito foi erroneamente creditado na conta da Cia. Azul;
O cheque nº 2028, no valor de R$ 2.982,00, emitido pela Cia. Zulu, em valor da Cia. Telefônica Brasileira, foi registrado por R$ 2.289 nos livros da companhia;
No extrato bancário aparecem despesas bancárias e taxas no valor de R$ 38,00, não contabilizados pela firma;
Diferença de juros cobrados a maior em meses anteriores agora creditados pelo banco totalizaram R$ 5,00;
Aviso de cobrança (recebimento) efetuada pelo banco não contabilizada pela firma, totalizando R$ 8.025,00.
Saldo, de acordo com nossos livros 74.742
Menos: Débitos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros:
Despesas bancárias e taxas 38
Cheque sem fundos 675
Diferença contabilizada a menos pela empresa: 693
Cheque nº 2028 2.982
Valor registrado 2.289
Conciliação da Conta com o Banco
Mais: Créditos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros:
Cobranças efetuadas 8.025
Cancelamento de despesas 5
Saldo ajustado 81.366
Conciliação da Conta com o Banco
Saldo, de acordo com o extrato bancário 87.485
Menos: Créditos que fizemos na conta do banco, não constando ainda de seu extrato:
Cheques nº 2032, 3023 e 2037, não apresentados 8.835
Mais: Débitos que fizemos na conta do banco, não constando ainda de seu extrato:
Depósitos contabilizados pelo banco em outra conta 235
Depósitos ainda não contabilizados 1.756
Cheques de outra conta contabilizados a débito da nossa conta 725
Saldo ajustado 81.366
Conciliação da Conta com o Banco
Exemplo
D - Títulos a Receber 675
C - Bancos 675
D - Despesas Bancárias 38
C - Bancos 38
D - Bancos 5
C - Despesas
Bancárias 5
D - Bancos 8.025
C - Duplicatas a Receber 8.025
D - Bancos 2.289
C - Despesas com telefone 2.289
D - Despesas com telefone 2.982
C - Bancos 2.982
Ajuste a Valor Presente
São sujeitos a ajuste a valor presente todos os realizáveis e exigíveis;
Valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados;
Variáveis envolvidas.
Aspectos Introdutórios
Fluxo de Caixa
????
$ 1.500,00
Venda a Prazo = R$ 1.500,00
Prazo de recebimento = 7 meses
Juros de 2% a.m.
Quanto será o valor presente desta operação?
$ 1.305,00
Outra questão relevante diz respeito à forma pela qual devem ser alocados em resultado os descontos advindos do ajuste a valor presente de ativos e passivos (juros). 
A abordagem corrente deve ser eleita como método de alocação de descontos por apresentar uma informação de qualidade a um custo desprezível para sua obtenção.
Contabilização do Resultado
Por essa sistemática, vale dizer, deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implícita (para o caso de fluxos de caixa não contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente até a realização do ativo ou liquidação do passivo.
1 - Impostos: Por não ser não ser possível determinar com exatidão as datas em que os referidos valores serão realizados;
2 - Financiamentos contratados com taxas de juros diferentes das taxas praticadas pelo mercado;
3 - Mútuos entre partes relacionadas contratados sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condições normais de mercado;
4 - Operações no curto prazo, cujo efeito não seja material;
5 - Condições de impossibilidade ou extrema dificuldade.
Exceções
Exemplo
A entidade efetua uma venda a prazo no valor de $ 10.000 mil para receber o valor em parcela única, com vencimento em cinco anos. Caso a venda fosse efetuada à vista, de acordo com opção disponível, o valor da venda teria sido de $ 6.210 mil, o que equivale a um custo financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa é igual à taxa de mercado, na data da transação.
D - Clientes 10.000
C - Juros a apropriar 3.790
C - Receita 6.210
Exemplo
No caso de aplicação da técnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da transação na data de sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente da taxa de juros de mercado em períodos subseqüentes.
D - Juros a apropriar 621
C - Receita Financeira 621
Exemplo
Exemplo
Sabendo-se que a Cia. ABC fez no Banco Sul uma aplicação financeira de R$ 100.000, em 20/12, à taxa de 2,5% a.m., pelo período de 20 dias. Realize os lançamentos contábeis:
D - Aplicações Financeiras 101.659,80
C - Juros a apropriar 1.659,80
C - Bancos 100.000,00
Exemplo
Em 31/12 deve-se proceder a apropriação da parcela de juros ganha até o momento.
D - Juros a apropriar 909,50
C - Receita Financeira 909,50
No resgate da aplicação, o saldo de Aplicações Financeiras será de R$ 101.659,80, pois todo o valor de Receitas a Apropriar já terá se tornado receita efetiva.