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Capítulo 4 Regime de Competência Sistema de Informações Contábeis Objetivos do Capítulo Explicar o reconhecimento da receita e despesa Diferenciar o regime de caixa e o regime de competência Destacar a importância dos ajustes e mostrar os principais tipos de ajustes Mostrar o balancete de verificação com os ajustes Explicar o fechamento do exercício social Apresentar cada passo do Ciclo Contábil Silva e Rodrigues, 2013 Sistema de Informações Contábeis Introdução Silva e Rodrigues, 2013 • Para permitir a análise de desempenho das entidades, a contabilidade adota a suposição que o ciclo de vida pode ser dividido em períodos. • Esta divisão é artificial, mas permite a comparação da entidade no tempo. • Entretanto, cria uma série de problemas para a própria contabilidade, já que existem transações onde é difícil enquadrar esta divisão. Sistema de Informações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 • Isto exigirá a observação das características das transações e duas regras: o reconhecimento da receita e o reconhecimento da despesa. • O reconhecimento da receita exige que a contabilidade registre a receita no período em que é gerada. • Numa entidade que presta serviço isto significa dizer que a receita será reconhecida (ou registrada) no instante que o serviço é realizado. Reconhecimento da receita Sistema de Informações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 • O reconhecimento da despesa tem a seguinte regra: “a despesa segue a receita”. • Caso isto ocorra, a contabilidade pode adotar um critério de reconhecimento proporcional ao tempo. • Além desses, a contabilidade pode optar por considerar a despesa diretamente no resultado. Reconhecimento da despesa Sistema de Informações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 Reconhecimento da despesa Prioridade Critério Exemplos 1 Relação com a Receita. Despesas com Mercadorias 2 Proporcionalidade Despesa de Depreciação 3 Resultado Despesa de Propaganda Sistema de Informações Contábeis Regime de Caixa x Regime de Competência Silva e Rodrigues, 2013 • O regime de competência significa que as transações que afetam as demonstrações contábeis são registradas no período em que os eventos ocorreram. Por exemplo, quando uma empresa presta serviço, a receita é reconhecida quando ocorre, mesmo que ainda não tenha recebido o dinheiro pelo serviço. • No regime de caixa, as transações somente são registradas quando ocorre a movimentação de caixa. No exemplo anterior, a receita é registrada quando o valor é recebido pelo serviço prestado. Sistema de Informações Contábeis Regime de Caixa x Regime de Competência Silva e Rodrigues, 2013 Ano t1 Ano t2 Atividade Prestação de serviço de transporte escolar Recebimento do serviço prestado v $ Regime de Receita ... $30.000 Receita ... $ 0 Competência Despesa ... $18.000 Despesa ... $ 0 Lucro Líquido ... $12.000 Lucro Líquido $ 0 Regime de Receita ... $ 0 Receita ... $ 30.000 Caixa Despesa .... $ 9. 000 Despesa ... $ 9.000 Prejuízo Líquido ... $ 9.000 Lucro Líquido .. $ 21.000 Sistema de Informações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 • O registro de ajuste garante que todas as receitas e todas as despesas sejam registradas no momento adequado. • Alguns eventos não são registrados diariamente devido ao elevado custo de fazê-lo, como o gasto com materiais. Outros casos, os valores guardam uma relação com o transcorrer do tempo, como é o caso do consumo de ativos de longo prazo. • Isto faz com que a cada final de período a entidade deva analisar suas operações e fazer os registros de ajustes para obter um balancete de verificação mais próximo da realidade. Registro de Ajuste Sistema de Informações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 Os lançamentos de ajustes podem ser de quatro tipos: (1) Despesas Diferidas – corresponde a despesa que já foi paga, mas que ainda não foi usada ou consumida. (2) Receitas Diferidas – é o tipo de receita em que já ocorreu a movimentação de caixa, mas que ainda não foi gerada. (3) Receitas a Receber – é a receita que já foi considerada no resultado, mas que a entidade ainda não recebeu. (4) Despesa a Pagar – refere-se a despesa que já foi incorrida, mas que ainda não foi paga. Registro de Ajuste Sistema de Informações Contábeis Despesas Diferidas Silva e Rodrigues, 2013 • São custos que irão expirar com o tempo ou com o uso. • Assim, a empresa deixa para fazer este lançamento ao final de cada período, quando está preparando suas demonstrações, como a despesa de aluguel e seguros. • No segundo caso, o lançamento de ajuste é feito após existir uma conferência do volume que foi utilizado pela entidade, como o consumo de materiais. Tempo Pagamento Realizado Despesa Incorrida @$ Sistema de Informações Contábeis Despesas Diferidas Silva e Rodrigues, 2013 • MATERIAL DE CONSUMO: No balancete de verificação constavam R$3 mil de material de consumo. Foi realizada uma contagem dos estoques e concluiu que existiam R$1.700. D: Despesa de material 1.300 C: Material de consumo 1.300 • SEGUROS: A empresa fez um seguro no início do mês de agosto para seus computadores e funcionários, por R$500. Este seguro tem a duração de 12 meses. Como já passou um mês, o valor proporcional deverá ser considerado no resultado da entidade. D: Despesa de seguros 42 C: Seguros antecipados 42 Sistema de Informações Contábeis Despesas Diferidas Silva e Rodrigues, 2013 • DEPRECIAÇÃO: é o processo de alocar o custo de um ativo como despesa ao longo da sua vida útil. A NoNec, que possui computadores no valor de R$6.480. Suponha que estes computadores devam ser usados por cincos anos ou 60 meses. D: Despesa de depreciação 108 C: Depreciação acumulada 108 No Balanço Patrimonial, deve-se evidenciar o valor do ativo Computadores e sua depreciação acumulada com sinal negativo, da seguinte forma: Computadores 6.480 Menos: Depreciação Acumulada – Computadores 108 6.372 Sistema de Informações Contábeis Receitas Diferidas Silva e Rodrigues, 2013 • Algumas entidades recebem o dinheiro antes de as receitas serem prestadas. Nesta situação, a entidade tem uma obrigação de no futuro prestar o serviço para seu cliente. • Ao final de cada período, a entidade verifica quanto da receita foi realizada pela entidade. Tempo Dinheiro Recebido Receita Incorrida $ @ Sistema de Informações Contábeis Receitas Diferidas Silva e Rodrigues, 2013 • RECEITA DIFERIDA: A NoNec possuía, antes dos ajustes, um valor de receita antecipada de R$700, referente a um valor recebido para prestação de serviço no futuro. Ao final do mês, a empresa verificou que 60% do serviço foi prestado ao cliente. D: Receita antecipada 420 C: Receita de serviço 420 Sistema de Informações Contábeis Receitas a Receber Silva e Rodrigues, 2013 • As receitas a receber correspondem às situações onde a entidade obteve a receita, mas ainda não existiu a entrada de dinheiro. Quando uma entidade vende a prazo, isto gera uma receita a receber. O mesmo ocorre quando um serviço é prestado, mas o pagamento irá ocorrer em data futura. Tempo Prestação do Serviço Recebimento de Cliente @ $ Sistema de Informações Contábeis Receitas a Receber Silva e Rodrigues, 2013 • A NoNec presta serviços para a empresa DoIT. Ao final decada mês, a NoNec e a DoIT verificam o serviço que foi prestado e, no terceiro dia útil do mês seguinte, a DoIT efetua o pagamento. Ao final de agosto de 20X0 constatou-se que a DoIT utilizou várias vezes os serviços da NoNec, totalizando R$1.800. D: Valores a receber 1.800 C: Receita de serviços 1.800 Sistema de Informações Contábeis Despesas a Pagar Silva e Rodrigues, 2013 • As despesas a pagar correspondem às despesas que aconteceram, ou seja, foram incorridas, mas que ainda não foram pagas. Tempo Despesa Incorrida Pagamento da Despesa @ $ Sistema de Informações Contábeis Despesas a Pagar Silva e Rodrigues, 2013 • SALÁRIOS: Os empregados trabalham na empresa durante o mês de agosto. O pagamento será realizado no dia 7 de setembro. No dia 30 de agosto é necessário reconhecer a existência de um passivo, salários a pagar, e da despesa de salários na entidade. Considere o caso da NoNec, onde os salários do mês serão pagos no início do mês seguinte. Os valores correspondem a R$2.500. D: Despesa de salários 2.500 C: Salários a pagar 2.500 Sistema de Informações Contábeis Despesas a Pagar Silva e Rodrigues, 2013 • DESPESAS FINANCEIRAS: estão vinculadas aos empréstimos realizados pela entidade. Com o passar do tempo, sobre o valor deste empréstimo incidem juros. Considere que no final do mês seja necessário reconhecer juros de R$100. Este valor será incorporado ao empréstimo existente e somente será pago daqui a dois anos. D: Despesa financeira 100 C: Empréstimos 100 Sistema de Informações Contábeis Balancete de Verificação Ajustado Silva e Rodrigues, 2013 NoNec Balancete de Verificação 30 de Agosto de 20X0 Débito Crédito Bancos 5.000 Valores a Receber 1.800 Material de Consumo 1.700 Seguros Antecipados 458 Computadores 6.480 Depreciação Acumulada 108 Empréstimos 3.900 Fornecedores 1.600 Salários a Pagar 2.500 Receita Antecipada 280 Capital Social 6.000 Lucros Acumulados 980 Receita de Serviços 7.120 Despesa de Salários 4.800 Despesa de Aluguel 700 Despesa de Material 1.300 Despesa de Seguros 42 Despesa de Depreciação 108 Despesa Financeira 100 22.488 22.488 Sistema de Informações Contábeis Demonstrações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 NoNec NoNec Balancete de Verificação Demonstração do Resultado do Exercício 30 de Agosto de 20X0 Agosto de 20X0 Débito Crédito Bancos 5.000 Receitas Valores a Receber 1.800 Receita de Serviços 7.120 Material de Consumo 1.700 Seguros Antecipados 458 Despesas Computadores 6.480 Despesa de Salários 4.800 Depreciação Acumulada 108 Despesa de Aluguel 700 Empréstimos 3.900 Despesa de Material 1.300 Fornecedores 1.600 Despesa de Seguros 42 Salários a Pagar 2.500 Despesa de Depreciação 108 Receita Antecipada 280 Despesa Financeira 100 Capital Social 6.000 Total das Despesas 7.050 Lucros Acumulados 980 Receita de Serviços 7.120 Lucro Líquido 70 Despesa de Salários 4.800 Despesa de Aluguel 700 Despesa de Material 1.300 Despesa de Seguros 42 NoNec Despesa de Depreciação 108 DMPL Despesa Financeira 100 C. Social L. Acum Total 22.488 22.488 Saldo Inicial 6.000 980 6.980 Lucro Líquido - 70 70 Saldo Final 6.000 1.050 7.050 Sistema de Informações Contábeis Demonstrações Contábeis Silva e Rodrigues, 2013 NoNec Balancete de Verificação 30 de Agosto de 20X0 Débito Crédito Bancos 5.000 NoNec Valores a Receber 1.800 Balanço Patrimonial Material de Consumo 1.700 30 de Agosto de 20X0 Seguros Antecipados 458 Ativo Computadores 6.480 Bancos 5.000 Empréstimos 3.900 Depreciação Acumulada 108 Valores a Receber 1.800 Fornecedores 1.600 Empréstimos 3.900 Material de Consumo 1.700 Salários a Pagar 2.500 Fornecedores 1.600 Seguros Antecipados 458 Receita Antecipada 280 Salários a Pagar 2.500 Computadores 6.480 Total do Passivo 8.280 Receita Antecipada 280 Dep. Acumulada 108- Capital Social 6.000 Capital Social 6.000 Lucros Acumulados 980 Lucros Acumulados 1.050 Receita de Serviços 7.120 Total Patr. Líquido 7.050 Despesa de Salários 4.800 Despesa de Aluguel 700 Ativo 15.330 Passivo e PL 15.330 Despesa de Material 1.300 Despesa de Seguros 42 Despesa de Depreciação 108 Despesa Financeira 100 22.488 22.488 Sistema de Informações Contábeis Encerramento das Contas Silva e Rodrigues, 2013 • Receitas e despesas referem-se a um dado período contábil e por este motivo são consideradas contas temporárias. • Já as contas do balanço patrimonial são denominadas de contas permanentes, pois irão permanecer com seu saldo para o próximo período contábil. • O processo de encerramento das contas refere-se ao procedimento realizado na contabilidade onde os saldos das contas temporárias são encerrados, sendo transferidos para a conta de lucros acumulados. Após o encerramento, os saldos das contas temporárias são zerados. • O encerramento das contas ocorre ao final de cada período contábil, ou exercício social. Sistema de Informações Contábeis Encerramento das Contas Silva e Rodrigues, 2013 Data Débito Crédito 30/ago Receita de Serviço 7.120 Resultado do Exercício 7.120 30/ago Resultado do Exercício 7.050 Despesa de Salários 4.800 Despesa de Aluguel 700 Despesa de Material 1.300 Despesa de Seguros 42 Despesa de Depreciação 108 Despesa Financeira 100 30/ago Resultado do Exercício 70 Lucros Acumulados 70 Sistema de Informações Contábeis Encerramento das Contas Silva e Rodrigues, 2013 Despesa de Salários 4.800 4.800 - Despesa de Aluguel 700 700 Resultado do Exercício - 4.800 7.120 700 Despesa de Material 1.300 Receita de Serviços 1.300 42 7.120 1.300 108 7.120 - 100 - 70 Desp. Seguros 70 42 - 42 - Lucros Acumulados Desp. Depreciação 980 108 70 108 1.050 - Desp. Financeira 100 100 - Sistema de Informações Contábeis Resumo do Ciclo Contábil Silva e Rodrigues, 2013 1 Analisar as transações 7 2 Elaborar as demonstrações contábeis Registrar as transações no diário e razonetes 6 3 Fazer os registros de encerramento Preparar o Balancete de Verificação 5 4 Preparar o Balancete após Ajustes Registrar os ajustes BONS ESTUDOS!!!
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