Slides Auditoria tema 06

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Tema 06
Relatórios de auditoria e SOx.
1. Entender os Procedimentos Finais de Auditoria
2. Estudar a Formação da Opinião e Geração de 
Relatório Sobre as Demonstrações Contábeis
3. Analisar as Modificações dos Relatórios
4. Entender o Parágrafo de Ênfase e Outros Assuntos no 
Relatório do Auditor
5. Tomar conhecimento das Responsabilidades por Fatos 
Subsequentes
6. Apresentar a Lei Sarbanes-Oxley (SOx)
Fonte 
adaptado 
de: 
LONGO, 
2015
CÓDIGO DE ÉTICA DO CONTABILISTA (NBC 803/96), NORMA DE CONTROLE DE QUALIDADE DA FIRMA 
(NBC TA 1) E ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO (NBC TA Estrutura)
NBC TAs 200 (norma mãe), 220 (Qualidade), 230 (Documentação) e 520 (Proc. analíticos) aplicáveis a todos
210
Concordância 
com os termos 
do trabalho
320 – Materialidade – Realizado a qualquer momento 
300 e 315
Planejamento 
e identificação 
e avaliação de 
riscos de 
distorções
330
Resposta 
(procedimento
s) aos riscos
240 (fraudes)
250 (leis e regulamentos)
402 (org. prestação serviço)
510 e 540 (estimativas)
550 (partes relacionadas)
600 (grupos componentes)
610 (auditoria interna)
620 (especialistas)
500 Evidências de auditoria
501 Itens selecionados
505 Confirmações externas
510 Trabalho inicial –saldos iniciais
520 Procedimentos analíticos
530 Amostragem de auditoria
540 Estimativas contábeis
560 Eventos subsequentes
570 Continuidade operacional
580 Representação formal
610 (auditoria interna)
620 (especialistas)
700 – Formação de opinião e Emissão do 
relatório 
705- Modificação na opinião do auditor 
independente
706- Parágrafos de ênfase e Parágrafos de 
outros assuntos
É um conjunto de procedimentos que os auditores devem executar 
antes de emitir a sua opinião.
a) Passivos contingentes
b) Procedimentos de auditoria para eventos subsequentes e fatos 
descobertos subsequentemente; 
c) Procedimentos de auditoria 
para transações de 
partes relacionadas; 
d) Responsabilidade do auditor 
pelo compliance por parte do 
cliente de auditoria; 
e) Procedimentos para avaliações 
da continuidade do negócio; 
f) Uso das representações formais como evidência; 
g) Exigências para o uso e guarda da documentação de auditoria; 
h) Uso das evidências de auditoria para determinar se as 
demonstrações financeiras apresentam distorções relevantes; 
i) Avaliação da consistência das 
demonstrações financeiras; 
j) Revisão das notas explicativas 
e outras informações associadas 
à demonstração financeira; 
k) Conclusão do trabalho de campo. 
Para NBC TA 700 o auditor irá verificar os seguintes requisitos para emissão de 
sua opinião LIMPA: 
1. foi obtido evidências de auditoria apropriada e suficientes; 
2. as distorções não corrigidas são (ir)relevantes, individualmente ou em 
conjunto; 
3. são apropriados os aspectos qualitativos das práticas contábeis utilizadas 
pela empresa; 
4. Demonstrações financeiras são 
consistentes; 
5. As estimativas são razoáveis; 
6. As demonstrações financeiras 
fornecem todas as informações 
relevantes para seu entendimento; 
7. as notas explicativas contém todos os 
elementos para a compreensão das 
informações constantes nela e nas 
demonstrações financeiras. 
MODELO de relatório limpo pela NBC TA 700, item 48 :
Título
Destinatário
Seções do relatório 
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da 
administração pelas demonstrações 
financeiras
Responsabilidade do auditor
Opinião
Local e Data
Assinaturas e identificações
MODELO de relatório limpo pela NBC TA 700, item 48 :
“RELATÓRIO DO (S) AUDITOR (ES) INDEPENDENTE (S)
SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Exmo. Sr
Diretor Presidente da Empresa ABC
Examinamos as demonstrações contábeis
da Companhia ABC, que compreendem o 
balanço patrimonial em 31 de dezembro 
de 20X1 e as respectivas demonstrações 
do resultado, das mutações do patrimônio 
líquido e dos fluxos de caixa para o 
exercício findo naquela data, assim como 
o resumo das principais práticas contábeis 
e demais notas explicativas.
continua...
... continuação
Responsabilidade da administração sobre as demonstrações 
contábeis
A administração da Companhia é responsável pela elaboração e 
adequada apresentação dessas demonstrações contábeis de 
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos 
controles internos que ela 
determinou como necessários para 
permitir a elaboração de 
demonstrações contábeis livres de 
distorção relevante, independente-
mente se causada por fraude ou 
erro.
Continua ...
... continuação
Responsabilidade dos auditores independentes 
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas 
demonstrações contábeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo 
com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem 
o cumprimento de exigências éticas pelos auditores [...]
Uma auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis 
utilizadas e a razoabilidade das estimativas 
contábeis feitas pela administração, 
bem como a avaliação da apresentação 
das demonstrações contábeis tomadas 
em conjunto. Acreditamos que a evidência
de auditoria obtida é suficiente e 
apropriada para fundamentar 
nossa opinião.
Continua ...
... continuação
Opinião
Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e 
financeira da Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de 
suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, 
de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
[Local e data do relatório]
[Nome do auditor independente 
(pessoa física ou jurídica) ]
[Nome do profissional 
(sócio ou responsável técnico, no caso de 
o auditor ser pessoa jurídica) ]
[Números de registro no CRC da firma de 
auditoria e do profissional que assina o relatório]
[Assinatura do auditor independente]”. 
(CRCRS, 2015).
Natureza do
assunto que
gerou a
modificação
Julgamento do auditor sobre a
disseminação de forma generalizada
dos efeitos ou possíveis efeitos
sobre as demonstrações contábeis.
Relevantes, mas
não generalizado
Relevante e
generalizado
As
demonstrações
contábeis
apresentam
distorções
relevantes
Opinião com 
ressalva
Opinião 
adversa
Impossibilidade
de obter
evidência de
auditoria
apropriada e
suficiente
Opinião com 
ressalva
Abstenção de 
opinião
Tabela 6.1: Tabela de opinião modificada
Fonte: NBC TA 705, Item A1. (CRCRS, 2015).
MODELO de relatório de opinião modificada pela NBC TA 705:
Título
Destinatário
Seções do relatório 
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da 
administração pelas demonstrações 
financeiras
Responsabilidade do auditor
Base para modificação
Opinião modificada
Local e Data
Assinaturas e identificações
MODELO de relatório de opinião modificada pela NBC TA 705:
Ressalva por discordância de adoção de critério contábil
Título
Destinatário
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da administração pelas demonstrações financeiras
Responsabilidade do auditor
Base para opinião com ressalva
Os estoques da Companhia estão apresentados no 
balanço patrimonial por $ xxx. A administração não 
avaliou os estoques pelo menor valor entre o custo e 
o valor líquido de realização, mas somente pelo custo, 
o que representa um desvio em relação às práticas 
contábeis adotadas no Brasil. Os registros da Cia 
indicam que se a administração tivesse avaliado os 
estoques pelo menor valor entre o custo e o valorlíquido de realização, teria sido necessário uma 
provisão de $ xxx para reduzir os estoques ao valor 
líquido de realização. Consequentemente, o lucro 
líquido e o patrimônio líquido teriam sido reduzidos 
em $ xxx e $ xxx, respectivamente, após os efeitos 
tributários.
• Continua...
... continuação
Opinião com ressalva
Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no parágrafo Base para 
opinião com ressalva, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da 
Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus 
fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, de acordo com as práticas contábeis 
adotadas no Brasil.
Fonte: NBC TA 705, apêndice, exemplo 1. (CRCRS, 2015).
Local e Data
Assinaturas e identificações
MODELO de relatório de opinião modificada pela NBC TA 705:
Ressalva por limitação no acesso a informações contábeis sobre investimentos
Título
Destinatário
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da administração pelas demonstrações financeiras
Responsabilidade do auditor
Base para opinião com ressalva
O investimento da Cia ABC na Empresa XYZ, uma coligada estrangeira adquirida durante o exercício e 
contabilizada pelo método de equivalência patrimonial, está registrado por $ xxx no balanço patrimonial em 31 
de dezembro de 20X1, e a participação da Cia ABC no 
lucro líquido da Empresa XYZ de $ xxx está incluído no 
resultado do exercício findo em 31 de dezembro de 20X1 da 
Cia ABC. Não nos foi possível obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente sobre o valor contábil do investimento
da Cia ABC na Empresa XYZ em 31 de dezembro de 20X1 
e da participação dela no lucro líquido da investida XYZ em 
razão de não termos tido acesso às informações contábeis, 
à administração e aos auditores da Empresa XYZ. 
Consequentemente, não nos foi possível determinar se 
havia necessidade de ajustar esses valores.
Continua...
... continuação
Opinião com ressalva
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito no parágrafo
Base para opinião com ressalva, as demonstrações contábeis acima referidas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial
e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas
operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, de acordo com
as práticas contábeis adotadas no Brasil.
Fonte: NBC TA 705, apêndice, exemplo 3. (CRCRS, 2015).
Local e Data
Assinaturas e identificações
MODELO de relatório de opinião modificada pela NBC TA 705:
Opinião adversa porque a demonstração financeira apresenta distorção relevante
Título
Destinatário
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da administração pelas demonstrações financeiras
Responsabilidade do auditor
Base para opinião adversa
Conforme explicado na Nota X, a Companhia não consolidou as demonstrações contábeis da controlada XYZ, que 
foi adquirida durante 20X1, devido não ter sido possível determinar os valores justos de certos ativos e 
passivos relevantes dessa controlada 
na data da aquisição. Esse investimento, portanto, está 
contabilizado com base no custo. De acordo com as normas 
internacionais de relatório financeiro, a controlada deveria 
ter sido consolidada. Se a controlada XYZ tivesse sido 
consolidada, muitos elementos nas demonstrações 
contábeis teriam sido afetados de forma relevante. 
Os efeitos da não consolidação sobre as demonstrações 
contábeis não foram determinados.
Continua...
... continuação
Opinião adversa
Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo Base para
opinião adversa, as demonstrações contábeis consolidadas não apresentam
adequadamente a posição patrimonial e financeira consolidada da Companhia ABC e
suas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado das suas
operações e os fluxos de caixa consolidados para o exercício findo em 31 de dezembro de
20X1 de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro.
Fonte: NBC TA 705, apêndice, exemplo 2. (CRCRS, 2015).
Local e Data
Assinaturas e identificações
MODELO de relatório de opinião modificada pela NBC TA 705:
Abstenção de opinião porque a demonstração financeira apresenta distorção relevante
Título
Destinatário
Parágrafo introdutório
Responsabilidade da administração pelas demonstrações financeiras
Responsabilidade do auditor
Base para abstenção de opinião 
O investimento da empresa no empreendimento XYZ (localizado no País X e cujo controle é mantido de forma 
compartilhada) está registrado por $ xxx no balanço patrimonial da Companhia ABC, que representa mais de 90% 
do seu patrimônio líquido em 31 de dezembro 
de 20X1. Não nos foi permitido o acesso à administração e 
aos auditores da XYZ, incluindo a documentação de 
auditoria do auditor da XYZ. Consequentemente, não nos foi
possível determinar se havia necessidade de ajustes em 
relação à participação proporcional da Companhia nos 
ativos da XYZ, que ela controla em conjunto, assim como 
sua participação proporcional nos passivos da XYZ pelos 
quais ela é responsável em conjunto, e sua participação 
proporcional nas receitas, despesas e nos elementos 
componentes das demonstrações das mutações do 
patrimônio líquido e dos fluxos de caixa do exercício 
findo naquela data.
Continua...
... continuação
Abstenção de Opinião 
Devido à relevância do assunto descrito no parágrafo Base para abstenção de opinião, 
não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para 
fundamentar nossa opinião de auditoria. Consequentemente, não expressamos uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis acima referidas.
Fonte: NBC TA 705, apêndice, exemplo 4. (CRCRS, 2015).
Local e Data
Assinaturas e identificações
NBC 706 Parágrafo com ênfase e parágrafo de outros assuntos
“Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório de auditoria referente a
um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações
contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância,
que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações
contábeis.
Parágrafos de outros assuntos é o 
parágrafo incluído no relatório de auditoria 
que se refere a um assunto não 
apresentado ou não divulgado nas 
demonstrações contábeis e que, de 
acordo com o julgamento do auditor, é 
relevante para os usuários entenderem 
a auditoria, a responsabilidade do auditor 
ou o relatório de auditoria.”. 
(CRCRS, 2015).
Lei Sarbanes-Oxley Act (2002) (SOx)
• Cria regras para criação de um Comitê de auditoria
• O CEO e do diretor financeiro vão certificar que os controles 
internos da empresa estão livres de erros e fraudes.
• Aumenta a independência dos 
auditores e suas 
responsabilidade.
• Punição severa para fraudes. 
Questão 1: 
• Descreva com suas palavras como as NBC PAs trata da 
emissão dos relatórios de auditoria por parte dos 
auditores independentes. Explique os tipos de 
relatórios e suas particularidades.
Questão 2:
Ao final dos trabalhos de auditoria, a equipe de auditoria constata que o saldo da classe de outros 
estoques, no ativo circulante, representa 10% do total da classe de estoques. Ao discutir a 
representação formal com a administração da empresa, seus diretores afirmam que é prática da 
empresa divulgar de forma genérica esta classe e que não realizará as modificações solicitadas 
pela auditoria. Desta forma a auditoria deverá:
a) Emitir parecer com ressalva, por haver discordância com a administraçãoda entidade a respeito 
de conteúdo e forma de apresentação.
b) Recusar-se a emitir parecer, pois evidencia uma limitação de escopo e isso significa que não tem 
condições de opinar.
c) Emitir parecer com negativa de opinião, por não 
conseguir concluir seus trabalhos e 10% de qualquer 
classe de contas é muito significativo.
d) Emitir parecer adverso por evidenciar que as 
demonstrações contábeis não representam a 
situação econômico-financeira da empresa.
e) Emitir parecer sem ressalva, pois não passa de 
uma formalidade e a administração pode decidir 
como quer apresentar seus dados.
Adaptada de (BARRETO e GRAEFF, 2014).
Questão 3:
Empresa brasileira com ações negociadas na Bolsa de Valores de NY ao terminar 
os trabalhos de auditoria deverá o presidente da empresa e o diretor financeiro, 
obrigatoriamente, para atender as disposições da Lei SOx:
a) Deverá publicar as demonstrações financeiras em jornal brasileiro.
b) Deverá depositar suas demonstrações financeiras na CVM.
c) Concordar com os relatórios de 
auditoria e publicar somente no Brasil.
d) Deverá certificar que os controles 
internos estão livres de fraudes.
e) Deverá publicar as demonstrações 
financeiras em jornais norte-americanos.
Questão 4:
A firma de auditoria Confiança fez a auditoria na empresa X, que possui investimento relevante, da qual detém o 
controle acionário e administrativo da empresa Z. As demonstrações financeiras da empresa Z foram auditadas por 
outros auditores que emitiram um parecer limpo. A firma Confiança teve acesso a toda a documentação da 
auditoria da empresa Z, ao emitir seu relatório sobre as demonstrações da empresa X, os auditores da firma 
Confiança deverão:
a) Apresentar um parágrafo de ênfase, informando que a opinião se sustenta sobre o parecer de outros auditores, 
para isentar a Confiança de qualquer responsabilidade sobre o assunto.
b) Emitir uma opinião limpa, com um parágrafo de outros assuntos, informando aos usuários que a auditoria foi 
realizada por outra empresa e foram revisadas pela Confiança, não sendo possível dividir a responsabilidade.
c) Abster-se de apresentar uma opinião, tendo em vista a 
relevância do investimento e o impacto deste nos resultados 
da empresa e a auditoria ser realizada por outra empresa 
de auditoria.
d) Apresentar uma opinião com ressalva e, ainda, um 
parágrafo de ênfase, explicando a limitação de escopo do 
exame, pela relevância do investimento e a auditoria ser 
efetuada por outra empresa.
e) Emitir uma opinião limpa, apenas relatando o fato da 
auditoria de outros auditores, como uma forma de dividir 
responsabilidades.
Questão 5:
As representações formais é o ato pelo qual a administração vai declarar que às solicitações dos auditores foram 
atendidas e que os dados estão livres de erros ou fraudes, que todos os dados estão de acordo com as leis e 
regulamentos. Analise as alternativas e conforme a NBC TA 580 qual dos comportamentos da administração/ 
governança são causas de solicitação de representação formal:
a) Permitir acesso dos auditores a todas as informações das quais são relevantes para a elaboração das 
demonstrações contábeis, tais como registros, documentação e outros.
b) Permitir aos auditores acesso irrestrito a pessoas dentro da entidade das quais o auditor determinou necessário 
para obter evidência de auditoria.
c) Informar todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis para a firma de auditoria e que 
necessitam de ajustes ou de divulgação para os interessados.
d) Deixar de informar os pressupostos significativos utilizados
para a realização de estimativas contábeis, inclusive aquelas 
avaliadas pelo valor justo e valor presente.
e) Deixar de seguir as recomendações dos auditores e não 
corrigir os efeitos das distorções irrelevantes, individual ou 
agregadamente para as demonstrações contábeis 
como um todo.
Neste tema você tomou conhecimento dos procedimentos finais 
aplicados pelos auditores para o encerramento dos trabalhos de 
auditoria.
• Você é capaz de explicar o que são:
1. Passivos contingentes 
2. Eventos subsequentes
3. Transações entre partes relacionadas
4. A auditoria frente ao compliance
5. Continuidade do negócio
6. Representações formais
7. Documentação de auditoria
8. Distorções relevantes
9. Consistência nas demonstrações
financeiras
10. Revisão notas explicativas.
Você aprendeu que são relatórios de auditoria
Os requisitos para se emitir um relatório de auditoria.
Quais os principais elementos de um relatório de auditoria
• Você consegue definir um 
• Relatório de opinião limpa
Você aprendeu que são relatórios de auditoria modificado
As causas da modificação da opinião:
Causas relevantes mas não generalizada – Ressalva
Causas relevantes e generalizadas –
Opinião adversa
Abstenção de opinião
Você aprendeu que são parágrafos nos relatórios de auditoria
Parágrafo de ênfase – matéria tratada nas demonstrações 
financeiras que o auditor quer destacar.
Parágrafo de outros assuntos –
Matéria que não consta das 
Demonstrações financeiras mas 
Que o auditor quer dar 
conhecimento do usuários.
• Por último você aprendeu o que é a Lei SOx
• Surgimento e necessidade. 
• Como ela responsabiliza o Presidente e o Diretor Financeiro
• Aumento da independência dos 
auditores, com aumento das
responsabilidades.
• Criação de Comitê de auditoria
Referências constantes dos cadernos de atividades.