Aula 3 - Auditoria das Disponibilidades

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE CAMPINA GRANDE 
CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E SOCIAIS 
UNIDADE ACADÊMICA DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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Profª MSc. Cristiane Queiroz Reis 
Fevereiro/2015 
AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES 
•O programa de verificação das disponibilidades 
tem uma importância extraordinária; 
•A maioria dos casos, desfalques e desvios estão 
diretamente relacionados com o dinheiro disponível, 
sendo este mesmo ativo envolvido em tamanho número 
de operações; 
•Mesmo que haja bom sistema de controle interno o 
auditor faz maior volume de testes do que o 
normal, já que o risco é maior. 
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Profª Cristiane Reis 
Auditoria Contábil 
 
 
 
 
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AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES 
Profª Cristiane Reis 
Auditoria Contábil 
 
 
Objetivos 
 
 
apurar se realmente 
existem todas as 
disponibilidades 
mencionadas no 
balanço 
 
assegurar-se que 
existem todas as 
disponibilidades que 
deveriam existir. 
 
 
 
DISPONIBILIDADES 
 
 são representadas pelas contas Caixa e bancos, 
 
 no Balanço Patrimonial são as contas de maior 
liquidez, 
 
 são utilizadas para registrarem os recursos 
disponíveis para aplicação nas transações da 
empresa. 
 
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Auditoria Contábil 
 
Para atingir os objetivos de auditoria nesta 
área específica, o auditor deverá proceder: 
 contagem física dos 
recursos de Caixa, 
as contas correntes 
bancárias deverão ter 
seus saldos 
confirmados através 
de carta de 
confirmação 
o auditor externo deve 
auditar as 
reconciliações 
bancárias 
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CCJS/UACC/UFCG 
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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS 
 
a) Contagem de Caixa 
 
 A contagem física dos valores em poder do caixa: 
 deve ser feita de surpresa, 
 em data próxima à do balanço, 
 na presença do responsável pelo caixa. 
 
 
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UFCG/CCJS/UACC 
 
 
Encerrada a contagem, esse responsável fará declaração, na própria folha de 
trabalho do auditor, de que recebeu de volta, integralmente, os valores e 
documentos objeto da contagem. 
 
 
 
a) Contagem de Caixa (continuação) 
 
 Se houver mais de uma caixa, em locais diferentes, 
o auditor providenciará para que a contagem seja 
simultânea, para evitar a transferência sub-
reptícia de valores de uma caixa para a outra. 
 
 Não sendo possível a simultaneidade, o auditor 
providenciará medidas acauteladoras que 
impeçam a movimentação antes da verificação (ex. 
lacração do móvel, ou cofre, onde estejam guardados 
os valores.). 
 
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b)Circularização dos saldos bancários 
 
 O auditor não deverá guiar-se unicamente pêlos 
extratos bancários em poder do cliente, deverá 
exigir a confirmação direta do banco, dirigida e 
recebida pelo próprio auditor. 
 
 A falta de resposta à primeira solicitação ensejará 
uma segunda, ou terceira solicitação, até que haja 
respostas. 
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UFCG/CCJS/UACC 
 
b)Circularização dos saldos bancários(continuação) 
 
 Em casos especiais, o cliente poderá ser solicitado a 
intervir para se obter a resposta, ou o próprio auditor 
procurará manter contato com a gerência do banco. 
 
 E básico e imprescindível, a resposta direta do 
banco, documento esse guardado junto aos papéis de 
trabalho do auditor. 
 
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c) "Corte" na data da contagem 
 
 "Corte" (cut-off) é a interrupção da continuidade 
das operações, em determinado momento, para fins 
de contagem ou verificação de valores. 
 
 A finalidade é assegurar-se de que o exame inclui 
tudo o que é devido e exclui o indevido. 
 
 Por ocasião da contagem de valores, o "corte" é 
imprescindível, para que a finalidade seja 
atingida. 
 
 
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c) "Corte" na data da contagem (continuação) 
 
 Maior cuidado deverá merecer o "corte" dos 
cheques emitidos, verificando-se nessa 
oportunidade se há mais de um talão em uso, 
observância rigorosa de sequência numérica 
(verificar se não foi lançado nenhum cheque de 
número posterior ou anterior ao do corte), não-
existência de transações, ou depósitos 
incomuns, e outras da mesma natureza. 
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d) Teste das conciliações bancárias 
 
 Normalmente, as empresas preparam em base mensal as 
conciliações bancárias, as quais representam uma 
reconciliação do saldo da conta corrente bancária 
pelo extrato (registro do banco) com o saldo pelo 
razão analítico (registro da empresa). 
 
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d) Teste das conciliações bancárias 
 
 Na prática, a reconciliação é elaborada tomando 
como base o último dia do mês e consiste em 
eliminar as transações que aparecem em ambos os 
registros (extrato bancário e razão analítico). 
 
 As transações que sobram representam itens 
pendentes. 
 
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e) Teste das transferências bancárias 
 
 Ao executar os passos programados no teste das 
conciliações bancárias identifique itens 
pendentes que correspondam a transferências 
entre bancos. 
 
 Adicionalmente, identifique transferências entre 
bancos nos últimos dias do mês da conciliação. 
 
 Observe registro no razão analítico do banco sacado 
e no do banco recebedor, e no razão da conta de 
transferência; 
 
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e) Teste das transferências bancárias(continuação) 
 
 Inspecione cópia do cheque, recibo de depósito 
bancário (confirmando que o cheque depositado é o 
mesmo da cópia de cheque) e extratos bancários do 
banco sacado e do banco recebedor. 
 
 Por fim, investigue quaisquer anormalidades de 
datas e valores das transferências bancárias. 
 
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f) Revisão das conciliações bancárias 
preparadas durante o exercício 
 
 Verifique se a empresa preparou durante o 
exercício (em base mensal) conciliações 
bancárias de todas as contas bancárias, com 
evidências de conferência e aprovação e assinatura de 
quem as preparou. 
 
 Leia os itens pendentes nas conciliações 
bancárias e atente para situações anormais 
(item antigo, incomum, valor redondo, valor grande, 
etc). 
 
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REFERÊNCIAS 
 
 
 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um 
curso moderno e completo. 8ª ed. São Paulo: 
Atlas, 2012. 
 
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