Aula 8 Aula 8 Perda Estimada em Credito de Liquidação Duvidosa 02

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Introdução a unidade de ensino 
Introdução 
Prezado aluno, nesta unidade iremos abordar a temática das provisões e suas 
características de estimação, que envolve o conceito de incerteza. Especificamente, 
focaremos as perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (PECLD), abrangendo, 
no estudo, o conceito e avançando até a contabilização dessa provisão. 
No final desta unidade, você será capaz de: 
- quantificar o valor da perda estimada com provisão em créditos de liquidação duvidosa; 
- analisar os aspectos contábeis e fiscais da perda estimada com provisão em créditos de 
liquidação duvidosa; 
- contabilizar os fatos relacionados com a PECLD. 
Bons estudos! 
 
Explorando a temática 
 
 
Ao iniciar nosso estudo, é importante frisar que as provisões possuem como principal 
característica a estimativa, não podendo ser medidas com exatidão - ou seja, o seu valor é 
incerto. 
Portanto, precisamos lembrar que a constituição da provisão de um ativo ou de um 
passivo já possui o seu fato gerador contábil. Viceconti e Neves (2011) mencionam que as 
provisões podem ser retificadoras do ativo ou aumentativas do passivo. 
 
Iudícibus et al. (2010) esclarecem que o termo provisão utilizado nas contas retificadoras 
do ativo, em especial do ativo circulante da conta de clientes, é empregado 
inadequadamente, considerando o tratamento na atual Deliberação da CVM n. 594/2009. 
Assim, o manual de contabilidade societária passa a utilizar a seguinte expressão: Perdas 
Estimadas em Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD). 
 
Vale ressaltar que nem sempre o que na prática se denomina como provisão tem 
característica de incerteza. Diante disso, podemos tomar como exemplo o salário e as 
férias de funcionários, o 13.º salário, bem como os encargos sociais, os quais derivam do 
provisionamento de apropriação por competência. (FERREIRA, 2013). 
 
Simplificando e resumindo o exposto até aqui, que tal conferir dois dos 15 termos que, 
segundo o Jornal Contábil, todo professional relacionado à área contábil deveria 
conhecer? 
 
 
 
Termos contábeis para conhecer 
 
PECLD: trata-se das Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa, conta 
retificadora do ativo que mensura uma perda decorrente de clientes devedores. 
 
Perda: a perda é o consumo involuntário ou anormal, podendo converter-se em custo, 
caso esse consumo ocorra por características próprias da matéria-prima que está sendo 
trabalhada, ou despesa se for decorrente de um fator externo. (OS TERMOS..., 2017). 
 
Veja mais em: OS TERMOS contábeis que todo contador é obrigado a conhecer. Jornal 
Contábil, 2017. Disponível em: <https://www.jornalcontabil.com.br/os-termos-contabeis-
que-todo-contador-e-obrigado-conhecer>. Acesso em: 21 fev. 2018. 
 
Vamos agora fixar o exposto na videoaula proposta, que tem por objetivo apresentar o 
conceito da PECLD. 
Videoaula: PECLD - Conceitos 
 
Contabilização 
 
Nesta seção, iremos focar a rotina contábil relacionada com a Perda Estimada em Crédito 
de Liquidação Duvidosa, analisando os seus aspectos contábeis e fiscais. 
 
Perda Estimada em Crédito de Liquidação Duvidosa: aspectos 
contábeis 
 
A perda por estimativa deve ser constituída por empresas que realizam vendas a prazo, 
observando que toda empresa que realiza vendas a prazo assume riscos de não 
recebimentos e esses não recebimentos podem se tornar perdas para uma organização. 
 
Portanto, no final de cada exercício social, a empresa deve verificar qual é o montante de 
clientes inadimplentes, o montante de créditos que foram protestados, o montante de 
créditos de clientes que estão em processo de recuperação judicial ou falência e fazer 
uma estimativa das perdas decorrentes dessas operações, pois, se existir a possibilidade 
de não receber essas vendas, estas se transformarão em Perda Estimada de Crédito de 
Liquidação Duvidosa (PECLD). 
 
Para que nós possamos compreender melhor o mecanismo da PECLD, segue um exemplo 
com a contabilização dos fatos. 
 
A Cia. Beta S.A. sabe que, ao final do exercício social, determinados créditos relacionados 
a alguns clientes, decorrentes de suas vendas operacionais, não serão honrados, porque 
alguns de seus clientes estão em concordata ou falência decretada ou passando por 
dificuldades financeiras. 
 
A perda é praticamente certa, embora seu valor não seja conhecido com precisão. Diante 
disso, a Cia. Beta pode fazer uma estimativa de perda dessas vendas e consistir uma 
provisão, que figurará no balanço patrimonial como conta redutora do ativo e sua 
contrapartida será uma despesa que transitará no demonstrativo de resultado da 
empresa. 
 
Essa provisão é denominada de Perda Estimada em Crédito de Liquidação Duvidosa 
(PECLD). 
 
Caso o saldo da conta de Duplicatas a Receber da Cia. Beta em 31 de dezembro de 2014 
seja de R$ 250.000,00, dos quais 3% a companhia estima que não irá receber depois de 
esgotados todos os meios de cobrança, então deverá realizar a seguinte contabilização no 
final do exercício de 2014, pelo valor de R$ 7.500,00 = 3% dos 250.000,00 do saldo de 
Duplicatas a Receber): 
 
D - Despesas de PECLD R$ 7.500,00 
C - (-) Provisão de PECLD R$ 7.500,00 
 
E como representamos no Balanço Patrimonial essa conta? 
 
Representação no Balanço Patrimonial: 
Ativo Circulante R$ 242.500,00 
- Duplicatas a Receber R$ 250.000,00 
- (-) PECLD (R$ 7.500,00) 
 
É importante observarmos que isso não significa que a Cia. Beta irá perder 
definitivamente R$ 7.500,00. Então temos três possibilidades: 
 
1ª) A Companhia Beta deixa efetivamente de receber exatamente os R$ 7.500,00 que 
estimou como perda. 
 
A contabilização dessa operação é a seguinte: 
D - (-) Provisão de PECLD R$ 7.500,00 
C - Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 
 
2ª) A Companhia deixa efetivamente de receber um valor superior a R$ 7.500,00, por 
exemplo, R$ 9.000,00. 
 
D - (-) Provisão de PECLD R$ 7.500,00 
D - Despesa de PECLD R$ 1.500,00 
C - Duplicadas a Receber R$ 9.000,00 
 
3ª) A Companhia deixa efetivamente de receber um valor inferior a R$ 7.500,00, por 
exemplo, R$ 3.500,00. 
D - (-) Provisão de PECLD R$ 7.500,00 
C - Duplicatas a Receber R$ 3.500,00 
C - Reversão da Provisão (DRE) R$ 4.000,00 
 
Podemos observar que a reversão de provisão acaba gerando "outra receita" que transita 
pelo demonstrativo de resultado do exercício da empresa. 
 
De acordo com Iudícibus et al. (2010), as despesas oriundas dessa perda estimada em 
crédito de liquidação duvidosa não podem ser dedutíveis da base de cálculo do Imposto 
de Renda e da Contribuição Social. Diante disso, essas despesas devem ser adicionadas no 
Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) da empresa. 
 
Para definirmos o percentual a ser utilizado na constituição da PECLD, podemos utilizar a 
média do montante de clientes inadimplentes dos dois ou três últimos anos, relacionando 
a média de contas a receber. Notemos que o saldo da conta de duplicatas a receber e dos 
clientes inadimplentes do próprio ano não compõem a média (FERREIRA, 2013). 
 
Vamos exemplificar essa situação para que possamos ter uma melhor compreensão de 
como podemos definir o percentual de PECLD. 
 
Suponhamos que a Cia. Beta nos apresente o montante de contas a receber e o montante 
de clientes inadimplentes dos três últimos anos, conforme quadro a seguir: 
 
QUADRO 1 - Constituição do Percentual de PECLD 
 
Fonte: Elaborado pelo autor. 
 
Observemos que, em 2012, a Cia. Beta tinha um percentual de inadimplência de 9%. Já 
em 2013, 6% de inadimplência e, em 2014, 8%. A média ponderada é de 7,57%, e este é o 
percentual a ser utilizado para constituição da PECLD no final do ano de 2015. 
 
Uma curiosidade em relação às médias: provavelmente você já se perguntou como 
chegamos ao valor de 7,57%, pois, se somamos 9% + 6% + 8% e depois dividimos por três, 
o resultado é 7,67%, e não 7,57%. 
 
Pois bem, aconteceque, de fato, o cálculo pelo qual acabamos de chegar a 7,67% é 
denominado média aritmética simples, pois simplesmente somamos todos os elementos 
e dividimos pelo número de elementos (no caso, temos três elementos que são os 
percentuais). 
 
Já para o cálculo da PECLD, utilizamos uma média chamada de média ponderada, cálculo 
que leva em consideração o peso ponderado dos elementos. Vamos simplificar e explicar 
melhor. Necessitamos realizar um cálculo um pouco mais demorado. 
 
Primeiramente, vamos calcular o percentual de inadimplência de cada ano. Assim, para 
2012, temos 9%, que era o total de clientes inadimplentes (R$ 9.000,00 dividido pelo total 
de contas a receber de 2012, que era de R$ 100.000,00, e multiplicado por 100, 
chegando-se a 9%). 
 
A mesma lógica usamos para os outros três anos, ou seja, sempre dividindo o valor total 
de clientes inadimplentes pelo valor total das contas a receber desse mesmo ano. 
 
Caso você tenha acompanhado esses cálculos, deve concordar que encontramos para os 
anos seguintes 6% e 8%. 
 
Como chegamos à média de 7,57%? Para isso, necessitamos dividir a média dos clientes 
inadimplentes pela média das contas a receber e multiplicar esse valor obtido por 100. 
 
Dessa forma, a média dos clientes inadimplentes é: (R$ 9.000,00 + R$ 8.400,00 + R$ 
14.400,00) / 3 = R$ 10.600,00. 
 
Com a mesma lógica, encontramos a média das contas a receber. 
 
Assim, o percentual de inadimplência a ser utilizado é 7,57% (resultado de R$ 10.600,00 / 
R$ 140.000,00) x 100. 
 
Bem, neste momento podemos iniciar a nossa videoaula, que será útil para fixar o 
conteúdo já apresentado dos aspectos contábeis da PECLD e introduzir também o estudo 
dos seus aspectos fiscais. 
 
Videoaula: PECLD - Aspectos contábeis e fiscais 
 
Perda Estimada em Crédito de Liquidação Duvidosa: aspectos fiscais 
 
A PECLD relacionada aos aspectos contábeis independe dos aspectos da legislação fiscal. 
Diante disso temos as seguintes situações: 
 
1) A constituição da perda estimada relacionada aos aspectos contábeis pode ser 
realizada de acordo com os riscos do não recebimento dos clientes no período em que os 
créditos foram originados, ou seja, pelo regime de competência. Por exemplo: A empresa 
Alfa S.A. solicita um empréstimo de R$ 100.000,00 ao Banco Segure Bem S.A. Diante 
dessa situação, o banco pede vários documentos da empresa Alfa, para avaliar os 
possíveis riscos do não recebimento dessa quantia. Após a avaliação de todas as 
informações apresentadas, o banco conclui que existe um risco de não recebimento de 
4% em relação ao montante que será emprestado para a empresa e realiza uma provisão 
por estimativa de crédito de liquidação duvidosa. Notemos que o banco deva fazer uma 
atualização periódica desse risco. 
 
2) Realização da perda estimada pela absorção dos créditos não recebidos quando a 
administração os considera incobráveis. Por exemplo: A empresa Alfa S.A. efetuou vendas 
para vários clientes, entre eles clientes inadimplentes, os quais apresentam dificuldades 
financeiras. Mediante essa situação, a empresa Alfa realiza a possibilidade do não 
recebimento e constitui a perda estimada de créditos de liquidação duvidosa. 
 
3) Revisão das perdas estimadas quando constituídas em excesso ao valor efetivamente 
perdido. Quando uma empresa realiza a PECLD de aspectos contábeis, estima um 
percentual de perdas, o qual não necessariamente será perdido. Por exemplo: A empresa 
Alfa S.A., ao encerrar o exercício de 2014, realizou uma PECLD de 4%, que correspondia 
ao montante de R$ 13.000,00. Contudo, no decorrer de 2015, a empresa obteve o 
recebimento de R$ 7.000,00 do montante constituído de PECLD no final de exercício de 
2014. Isso significa que a empresa deve realizar uma reversão de R$ 7.000,00 para outras 
receitas no demonstrativo de resultado. 
 
4) A baixa de crédito como perda efetiva do período quando a estimativa for constituída 
em valor inferior ao das perdas efetivamente ocorridas. Nessa situação, a empresa 
realizou a estimativa do percentual de uma PECLD inferior ao que ela efetivamente 
perdeu. Por exemplo: A empresa Alfa S.A., ao encerrar o exercício de 2014, realizou uma 
PECLD de 4%, que correspondia ao montante de R$ 13.000,00. Entretanto, no decorrer de 
2015, a empresa obteve uma perda efetiva de 5%, que corresponde ao montante de R$ 
14.500,00, ou seja, a empresa teve uma perda maior do que a estimativa. 
 
A finalidade da constituição de uma PECLD é ajustar as contas a receber de uma empresa, 
e isso impacta diretamente na atualização dos ativos desta. 
 
Quando se trata da PECLD dos aspectos fiscais, essas despesas são dedutíveis da base de 
cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social, porém, para que haja as 
dedutibilidades desses créditos, deve-se atentar para o disposto na seguinte base legal: 
art. 340 do RIR/1999 e art. 71, caput, §§ 1º a 3º e 5º a 11 da IN RFB n. 1.700/2017. 
 
Para os contratos inadimplidos a partir de 08/10/2014, poderão ser registrados como 
perda os créditos: 
II - sem garantia, de valor: 
a) até R$ 15.000,00 (quinze mil reais) por operação, vencidos há mais de 6 (seis) meses, 
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 
b) acima de R$ 15.000,00 (quinze mil reais) até R$ 100.000,00 (cem mil reais) por 
operação, vencidos há mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os 
procedimentos judiciais para o seu recebimento, mantida a cobrança administrativa; e 
c) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) por operação, vencidos há mais de 1 (um) ano, 
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 
III - com garantia, vencidos há mais de 2 (dois) anos, de valor: 
a) até R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) por operação, independentemente de iniciados 
os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e 
b) superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) por operação, desde que iniciados e 
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias. 
Base legal: art. 340 do RIR/1999 e art. 71, caput, §§ 1º a 3º e 5º a 11 da IN RFB n. 
1.700/2017. 
Devemos notar que a PECLD do aspecto fiscal é realizada por documento fiscal 
individualizadamente; já a PECLD do aspecto contábil é realizada em um aspecto global 
de inadimplência. 
 
O nosso objetivo deve ser sempre conseguir correlacionar tudo o que foi aprendido com 
os conceitos anteriores; por isso, é importantíssimo voltar novamente ao início da 
disciplina para conseguir enxergar a relação entre as unidades de estudo da 
contabilidade. Especificamente em relação à temática da Perda Estimada em Créditos de 
Liquidação Duvidosa, a importância está dada pelo fato de que essa conta afeta 
diretamente a quantificação do ativo no balanço patrimonial, afetando também o 
patrimônio da entidade, além dos seus reflexos na demonstração de resultados. 
 
Conclusão da unidade de ensino 
 
Videoaula de finalização: PECLD