Aula 4 Variações do Patrimonio Liquido

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Olá, aluno,
Bem-vindo a mais uma unidade. Estamos nos aprofundando mais no conteúdo e o que vimos até aqui é de fundamental importância para a construção
deste novo conhecimento.
Lembra-se da casa que estamos construindo? Pois é, a nova etapa, a partir de agora, será começar a rebocar as paredes e dar início ao acabamento. Na
casa da contabilidade, o objetivo é o mesmo, dar forma àquilo que já se sabe por intermédio da utilização do aprendizado já construído produzindo
sabedoria.
Alguns questionamentos provavelmente já surgiram ou irão surgir em determinado momento, como: (I) entendi como montar, de maneira estruturada, o
patrimônio de uma empresa, mas como saber se a empresa está bem ou não?; (II) não é a contabilidade que calcula esta condição?; (III) esta condição
não se chama lucro/ prejuízo?; (IV) se é verdade, por que ainda não abordamos este assunto que é de extrema importância para a empresa? Portanto,
nosso assunto, nesta unidade, será como mensurar a movimentação do patrimônio líquido e quais os reflexos proporcionados.
No final desta unidade, você será capaz de compreender como se processa o fechamento das variações patrimoniais, quais as contas necessárias para a
promoção deste fechamento e como se apura o resultado de um exercício. Para isso, você terá de identificar a classificação das contas contábeis, suas
variações, sua contabilização e seu reflexo para a empresa e os usuários deste balanço na tomada de decisão
Na primeira etapa, intitulada "variações do patrimônio líquido", será abordado quais são as condições, ou melhor, as situações que afetam o patrimônio
líquido da empresa e suas particularidades. Na segunda etapa, você irá trabalhar nas contas de resultado com sua classificação entre receita e despesas.
Esta etapa tem o título "Contas de resultado: receita e despesas". Na terceira etapa, intitulada "Encerramento das contas de resultado", será abordado
como identificar as contas de resultado e como se processa seu encerramento. Na etapa seguinte, denominada "Lançamento a débito e a crédito: contas
de resultado", o foco será como se estrutura os lançamentos para obtenção dos saldos a serem transportados para a "Elaboração da demonstração do
resultado do exercício" - título da última etapa, que será o assunto abordado no encerramento desta unidade.
Um excelente estudo para você!
Variações do patrimônio
Uma empresa sólida proporciona aos investidores tranquilidade para que novas oportunidades sejam buscadas com um grau de risco baixo. A
movimentação de um patrimônio reflete a estratégia e a forma de gerenciamento dos gestores de uma empresa.
Nesta perspectiva, está o tema desta unidade, que é muito interessante, porque tem a característica de integrar tudo aquilo que se aprendeu até agora
em um só conteúdo.
Mas, afinal, você se lembra o que é patrimônio? Como já definido, patrimônio se refere a tudo que uma entidade, que pode ser pessoa física ou jurídica,
tem, incluindo aí suas dívidas.
Importante lembrar o conceito de patrimonio.
Patrimônio é o conjunto de bens, diretos e obrigações que uma entidade, podendo ser pessoa física ou jurídica, possui.
Quando se fala em variação do patrimônio, o que se pretende é mostrar ou apresentar como acontece as variações e as características das oscilações,
qualitativas e/ou quantitativas, que se observam quando algum fato contábil ou administrativo se processa.
Estas variações podem ser decorrentes de fatos estrategicamente elaborados pela gestão da entidade ou supervenientes. Estas variações podem ser
divididas em dois grandes grupos de contas contábeis e que têm, por conseguinte, características diferentes. Os grupos são:
Contas patrimoniais.
Contas de resultado.
As contas patrimoniais são assim denominadas porque fazem parte da composição do patrimônio da empresa, como caixa, estoques, imóveis e terrenos,
que compõem o ativo; fornecedores, empréstimos e impostos a pagar, que compõem o passivo; e capital social e lucros acumulados, que compõem o
patrimônio líquido.
Essas contas permanecem com seus saldos ao longo dos períodos dos exercícios sociais da empresa, ou seja, elas não são "zeradas" no fim de um
exercício social, portanto, seus saldos são o acúmulo das respectivas movimentações ao longo da vida de uma empresa.
 
As contas de resultado, por sua vez, têm, a cada início de exercício social, saldo "zero" ou nulo. Ela terá de ser encerrada no último dia de cada exercício
social para que ela permaneça sem saldo a cada início de exercício social, sendo atribuindo a elas o caráter transitório.
 
 Introdução da unidade de ensino
 Explorando a temática
 Conclusão a unidade de ensino
Unidade 4 - Variações do patrimônio líquido
Introdução da unidade de ensino
Explorando a temática
Os fluxos de movimentação das contas de resultado ao longo de todo um exercício as compõem, mas "Demonstrações do Resultado do Exercício" (DRE) e
sua construção consistem na transferência destes respectivos saldos para uma conta transitória3 denominada "resultado do exercício", que apurará o
resultado daquele exercício.
 
Variações do patrimônio líquido 
 
As variações do patrimônio líquido são as movimentações ocorridas pelo patrimônio dos proprietários da entidade ao longo de um exercício social. Essas
movimentações decorrem de duas ações: (i) por intermédio de investimentos ou desinvestimentos de capital pelos sócios na entidade; e (ii) do resultado
apurado entre as contas de receitas e despesas. A primeira ação, por ser bastante clara, será explicada a seguir, enquanto a segunda será explicada em
um tópico específico para ela. 
 
 
 
 
Patrimônio líquido é o conjunto dos valores depositados pelos possuidores do patrimônio da entidade. É tudo que a entidade deve aos seus donos. Pode
ser auferido pela diferença entre o ativo e o passivo. 
 
Os investimentos e desinvestimentos nas entidades são condições que os sócios têm de incrementar ou de retirar mais recursos, via capital social.
 
 
 
 
Investimento é o gasto feito agora para gerar benefícios - no caso das empresas, o lucro - no futuro. 
 
Desinvestimento é a retirada de recursos da entidade. Em alguns momentos ou condições mercadológicas, é possível também afirmar que o
desinvestimento é deixar de gastar e aguardar um momento mais propício para a entidade. 
 
Os investimentos ou desinvestimentos afetam o patrimônio da entidade e, por conseguinte, as condições financeiras da empresa. Veja a seguir um
exemplo da movimentação da entidade em uma situação que engloba um investimento e um desinvestimento. 
 
 
 
 
Desinvestimento 
 
Os gestores da empresa Home Contábil Ltda., com capital social de $10.000.000,00, foram surpreendidos com a decisão de um dos sócios de retirar
$1.000.000,00 de seus recursos definitivos aplicados da empresa. Sem levar em consideração os outros reflexos que esta decisão irá gerar, a
contabilização deste fato será: 
 
TABELA 1 - Movimentação contábil do caixa
 
Fonte: Elaborada pelo autor. 
 
Essa movimentação irá proporcionar uma queda nos recursos disponíveis da empresa e uma queda no capital social dos sócios. 
 
Investimento 
 
Os gestores da empresa Home Contábil Ltda., com capital social de $10.000.000,00, foram surpreendidos com a decisão de um dos sócios de comprar, à
vista, um trator no valor de $1.000.000,00. Ele irá incorporar ao seu capital investido (capital social) os recursos utilizados nesta operação. Não nos
preocupando com outros reflexos que esta decisão irá gerar, a contabilização deste fato será: 
 
TABELA 2 - Movimentação contábil do imobilizado
 
Fonte: Elaborada pelo autor. 
 
Esta movimentação irá proporcionar um aumento no patrimônio da empresa e no capital social dos sócios. 
 
O que podemos concluir é que a atitude de investimento ou desinvestimento por parte dos gestores/sócios afeta diretamente o patrimônio e, portanto, a
capacidade da empresa degerir seus recursos, mas, ao mesmo tempo, também afeta, no mesmo sentido, o patrimônio líquido. 
 
Mas será que o mesmo acontece quando se apura o resultado entre as contas de receitas e despesas? Vejamos no próximo tópico. 
 
Contas de resultado: receitas e despesas 
 
Vamos começar este tópico assistindo a um vídeo que demonstra como se procede a contabilização das receitas e despesas para apuração de resultado e
elaboração da DR. Posteriormente, faremos mais explanações sobre este assunto. Vamos a ele!
 
Videoaula: Contabilização de receitas e despesas
 
 
A empresa, durante o exercício social, procede várias operações, como transferência entre bancos, pagamento de salários, aluguel, compra de mercadorias
e matérias-primas, captação e pagamento de empréstimos e financiamentos. E estas operações, por serem fatos contábeis, são registradas na
contabilidade da empresa. As contas de resultado, por mais óbvio que possa parecer, são aquelas que afetam o resultado da empresa, ou seja,
proporcionam o lucro ou o prejuízo da empresa.
 
 
 
 
Contas de resultado são registros das operações a crédito e a débito que uma empresa faz e que proporcionarão, quando encerradas e apurados seus
saldos findando o exercício social, um resultado positivo (lucro) ou negativo (prejuízo). 
 
As contas de resultados têm, pela sua própria característica, um conceito mais técnico, por ser um movimento intrínseco do fato contábil. É tido como
intrínseco porque um leigo não enxerga claramente esta operação como uma despesa, afetando o resultado da empresa.
 
Veja o exemplo a seguir sobre as contas de resultado.
 
Contabilização de receitas e despesas
from EAD ANIMA
05:03
 
 
Vamos idealizar que você é o gestor de uma empresa e que terá de proceder duas operações financeiras no dia, são elas: transferência entre bancos da
mesma empresa - a fim de evitar um saldo negativo que poderá vir a acontecer se a transferência não for feita; e pagamento de energia elétrica da
fábrica. Analisando estas duas operações, temos: 
 
Transferência entre bancos → esta operação não afetará o resultado da empresa, uma vez que saiu de um banco e entrou em outro, mas ambos são da
empresa, portanto, não irá gerar uma conta de resultado, uma vez que não afeta o lucro ou o prejuízo da empresa. 
 
Pagamento de energia elétrica → esta operação afetará o resultado da empresa, porque os recursos que estavam em poder da empresa não mais estão.
Eles foram, por intermédio do pagamento da conta de energia elétrica, para a conta bancária de outra empresa. Houve mudança de propriedade dos
recursos, perdendo, a empresa, a gerência sobre aqueles recursos. Portanto, este fato contábil vai para uma conta de resultado, afetando o lucro ou o
prejuízo da empresa. Neste caso, esta operação é, para a empresa que pagou, uma despesa. 
 
A partir desse exemplo, vamos nos ater a algumas conclusões: 
1. Toda a conta de resultado tem como contrapartida uma conta patrimonial, isso quer dizer que uma despesa ou receita afetará o patrimônio da
empresa. No pagamento do aluguel de nosso exemplo, o caixa (conta patrimonial) foi afetado.
2. Diferentemente das contas patrimoniais, as contas de resultado são contas transitórias que deverão ser "zeradas" no final do exercício social. Os
saldos destas contas deverão ser apurados gerando um resultado que deverá ser levado para o balanço patrimonial.
3. Quando as vendas ou compras ocorrerem a prazo, as receitas usam a "Contas a receber" e as despesas usam a "Contas a pagar" como contas de
controle.
Observe que, a todo o momento, pode-se mudar o nome da conta contábil que se está tratando, mas a concepção da contabilidade é trabalhar estas
contas no sentido de débito ou crédito ou receita e despesa, por isso que os fatos contábeis trabalham a metodologia de partidas dobradas.
Para deixarmos claros os efeitos proporcionados por uma receita e uma despesa sobre o patrimônio líquido, será exemplificado utilizando dois fatos
contábeis.
 
→ Situação inicial observando o balanço patrimonial da empresa.
Ativo → Caixa = $800,00
Passivo → Patrimônio líquido = $1.100,00 
 
→ Fato contábil 1 → Recebimento de venda à vista no valor de $400,00.
Ativo → Caixa = $800,00 + $400,00 = $1.200,00
Passivo → Patrimônio líquido = 1.100,00+ $400,00 = $1.500,00 
 
Conclusão: Um recebimento amplia o ativo, a entrada de caixa e o patrimônio líquido. 
 
→ Fato contábil 2 → Pagamento de impostos no valor de $250,00.
Ativo → Caixa = $800,00 - $250 = 550,00
Passivo → Patrimônio líquido = $1.100,00 - $250,00 = $ 850,00 
 
Conclusão: um pagamento reduz o ativo, a saída de caixa e o patrimônio líquido. 
 
Observações: 
1. Foram usadas apenas as contas diretas nos exemplos.
2. Não confunda receitas e despesas com contas credoras e contas devedoras.
 
 
 
Contas devedoras ou de natureza devedora são aquelas que se caracterizam por serem bens e direitos para a empresa. São as contas do ativo e as
despesas. 
 
Contas credoras ou de natureza credoras são aquelas que se caracterizam por serem obrigações para a empresa. São as contas do passivo e as
receitas. 
 
Então, o que pensar sobre a receita em relação a uma movimentação contábil? Vamos entender esta relação? Então, vamos lá! Pode-se afirmar que as
receitas podem ser oriundas:
1. das vendas, objeto foco da empresa, podendo ser produtos, mercadorias ou prestação de serviços;
2. das vendas de qualquer ativo que se dispõe como imóveis, terrenos, máquinas e veículos etc.; e
3. da entrada de juros sobre aplicações financeiras, remunerações sobre investimentos e descontos recebidos em pagamentos.
O reflexo desta movimentação no balanço patrimonial se dá na conta caixa, quando a entrada de recursos for à vista, ou em direitos a receber, quando a
entrada for a prazo.
 
Desembolsos são os recursos que se destinam ao pagamento de despesas.
Além dos desembolsos que afetam o ativo - como apresentado anteriormente - outras despesas, que não são consideradas desembolso, também podem
contribuir para a redução deste ativo. Como exemplo se pode apontar a depreciação, que é o desgaste e, por conseguinte, a diminuição do tempo de vida
útil de máquinas e equipamentos.
Portanto, para fecharmos este item, vale lembrar que, diferente das contas patrimoniais, as contas de resultado são contas transitórias, não aparecem no
balanço patrimonial, mas pertencem à Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
Agora que aprendemos as características das contas de resultado e sua composição de crédito e débito, vamos entender como são feitos os lançamentos,
apesar de já ter perpassado por este assunto. Este será o tema do nosso próximo item.
Lançamento a débito e a credito: contas de resultado
Se entendermos como fazer, entenderemos como analisar e como gerir o que se aprendeu a fazer. Na prática e focando na contabilidade, podemos
exemplificar dizendo que entendendo como proceder os lançamentos contábeis, entenderemos como a empresa movimenta seu patrimônio e como
detectar possíveis incorreções e saná-las.
Os lançamentos contábeis primeiramente são registrados no livro diário, posteriormente no livro razão ou razonetes, a seguir, no balancete de verificação,
no balanço patrimonial e, por fim, consolidados nas contas de resultado que serão transferidas para a DRE. Uma vez que já trabalhamos o diário, vamos
trabalhar, no próximo tópico, o razonete, o balancete de verificação e os lançamentos, a partir do balanço patrimonial. Em seguida, faremos o
encerramento (consolidação) das contas de resultado e finalizaremos com a construção do DRE.
 
Apesar de iniciarmos a montagem do balanço patrimonial, sua conclusão somente poderá acontecer após a estruturação da DRE, pois contas como lucro,
impostos e contribuições sobre o lucro estão nela.
A base para análise a seguir será composta de cinco lançamentoscontábeis, sendo eles:
Fato Contábil 1 → Despesa com energia elétrica.
Fato Contábil 2 → Despesa com comissão de vendas.
Fato Contábil 3 → Despesas com aluguéis.
Fato Contábil 4 → Receita de venda.
Fato Contábil 5 → Custo de mercadoria vendida.
Os lançamentos das contas de resultado seguem o mesmo procedimento que se faz no livro diário, no razonetes, no balanço de verificação e no balanço
de pagamento, que é o método das partidas dobradas: um valor a crédito corresponderá a um valor a débito de mesmo valor. A análise das
movimentações propostas se dará em relação às contas devedoras e credoras.
Lançando os fatos contábeis!
Fato Contábil 1 → Despesa com energia elétrica.
Opção 1 - Pagamento de despesa com energia elétrica no valor de $100,00 no próprio mês.
D - Despesa com energia elétrica $100,00
C - Banco $100,00
A origem dos recursos para pagar a despesa foi o banco. Portanto, a conta banco deve ser creditada. Os recursos foram aplicados no pagamento da
despesa, assim a despesa foi debitada. A conta despesa com energia elétrica é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas administrativas),
na elaboração da mesma.
Opção 2 - Despesa com energia elétrica no valor de $100,00, conta do mês, para pagamento no mês seguinte.
D - Despesa com energia elétrica $100,00
C - Contas a pagar $100,00
A conta despesa com energia elétrica é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas administrativas), na sua elaboração, no mês de referência
(competência) e o contas a pagar ficará no passivo como uma obrigação a ser liquidada no vencimento da mesma.
Fato Contábil 2 → Despesa com comissão de vendas.
Opção 1 - Pagamento de despesa com comissão de vendas no valor de $200,00, em dinheiro, no próprio mês.
D - Despesa com comissões de vendas $200,00
C - Caixa $200,00
A origem dos recursos para pagar a despesa foi o caixa. Portanto, a conta caixa deve ser creditada. Os recursos foram aplicados no pagamento da
despesa, assim a despesa foi debitada. A conta despesa com comissões de vendas é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas com
vendas), na sua elaboração.
Opção 2 - Despesa com comissão de vendas no valor de $200,00 do mês, para pagamento no mês seguinte.
D - Despesa com comissões de vendas $200,00
C - Comissões a pagar $200,00
A conta despesa com comissão é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas com vendas), na sua elaboração, no mês de referência
(competência) e o contas a pagar ficará no passivo como uma obrigação a ser liquidada no vencimento dela.
Fato Contábil 3 → Despesas com aluguel.
Opção 1 - Pagamento de despesa com aluguel no valor de $500,00, com cheque no mesmo mês.
1ª parte - No momento do pagamento:
D - Despesa com aluguel $500,00
C - Banco $500,00
A origem dos recursos para pagar a despesa foi o banco. Portanto, a conta banco deve ser creditada. Os recursos foram aplicados no pagamento da
despesa, assim a despesa foi debitada. A conta despesa com aluguel é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas administrativas), na sua
elaboração.
Opção 2 - Despesa com aluguel no valor de $500,00 do mês, para pagamento no mês seguinte.
D - Despesa com aluguel $500,00
C - Aluguéis a pagar $500,00
A conta despesa com aluguel é uma conta de resultado e irá aparecer na DRE (despesas administrativas), na sua elaboração, no mês de referência
(competência) e a conta "aluguéis a pagar" ficará no passivo como uma obrigação a ser liquidada no vencimento dela.
Fato Contábil 4 → Receita de venda.
Receita sobre as vendas.
Para conhecer o valor da receita a ser lançado, faremos a seguinte definição:
a. venda de 60 unidades de mercadoria;
b. valor de venda de cada unidade: $250,00;
c. o custo unitário da mercadoria vendida: R$200,00;
d. forma de pagamento: à vista em depósito bancário.
A receita total de vendas (RTV) é calculada multiplicando-se a quantidade(Q) e o preço (P), portanto:
 
RTV = Q x P
RTV = 60 x $250,00
RTV = $15.000,00
O lançamento é feito da seguinte forma:
 
D - Banco $15.000,00
C - Receita de vendas $15.000,00
 
A origem do recurso foi uma venda, portanto, a receita de vendas foi creditada. O recurso foi aplicado no banco, assim a conta devedora será o banco.
 
Fato Contábil 5 → Custo de mercadoria vendida. 
 
Custo originários das vendas.
 
Quando a empresa vende mercadorias, elas já foram contabilizadas na conta estoque e, portanto, devem sair desta conta e serem entregues ao cliente. A
saída de mercadoria do estoque dará origem ao custo da mercadoria vendida (CMV).
 
Assista agora a nossa videoaula sobre lançamentos de operações com contas de resultado.
 
Videoaula: Lançamentos de operações com contas de resultado
 
 
 
 
Somente são contabilizadas como custo as despesas com mercadorias que foram efetivamente vendidas. Expondo de outra maneira: os valores dos
estoques só se transformam em custos quando estes são vendidos. 
 
Características destes lançamentos:
1. Os fatos contábeis de números 1, 2 e 3 foram feitos no balanço patrimonial, mas serão levados para uma conta de resultado no encerramento do
exercício social.
2. Os fatos contábeis de números 4 e 5 têm um lançamento no balanço de pagamento, mas sua contrapartida se encontra em uma conta de resultado.
3. Operações que no balanço patrimonial são lançadas separadamente terão seus valores consolidados em uma mesma conta de resultado. Veja os
lançamentos dos fatos contábeis 1 e 3 que são levados para a mesma conta de resultado "despesas administrativas". Assim acontecerá com
diversos lançamentos a crédito e a débito.
4. Os lançamentos em contas credoras ou devedoras podem parecer diferentes de como imaginamos, mas faz todo o sentido. Como exemplo, tem-se a
conta "caixa" que, para a empresa, é uma conta cujos recursos são pertencentes aos sócios ou a terceiros e, portanto, é de natureza devedora.
5. Todas as movimentações a débito e a crédito são levadas para as contas de resultado e são acumulativas, mesmo que o saldo das respectivas
contas estejam zerados findado o exercício social.
6. A apuração do resultado - contas de resultados - tem de ser feita, no mínimo, uma vez por ano.
7. Não se pode confundir a apuração (cálculo do valor) dos impostos - exemplo - com a apuração de resultados que são decorrentes de lançamento de
débito/crédito.
Enfim, toda a empresa deve apurar seu resultado financeiro (lucro ou prejuízo) ao longo de um período de tem. Para tal, é necessário apurar por meio das
contas de resultado (consolidação dos débitos e dos créditos) que será destacada na DRE. Esta nova estrutura orçamentária - que demonstra se o maior
objetivo da empresa foi atingido, ou seja, se os benefícios obtidos foram maiores que os sacrifícios realizados - dará, aos gestores e aos usuários desta,
mais subsídios para sua tomada de decisão.
Entendido como é o processo de lançamento das contas de resultado, o que faremos agora é proceder o encerramento destas contas preparando-as para
sua transferência para a DRE.
 
Encerramento das contas de resultado 
 
Lançamento de operações com contas de resultados
from EAD ANIMA
11:35
As contas só podem ser classificadas em duas peças contábeis: no balanço patrimonial (BP) ou na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). As
contas de resultado de natureza transitória, classificadas na DRE, são encerradas com o objetivo de apuração do resultado (lucro ou prejuízo) do exercício
social. O confronto das contas consolidadas entre receitas e despesas para apuração do resultado líquido do exercício acontece na conta denominada
Apuração do Resultado doExercício (ARE).
 
Para o encerramento das contas contábeis, se utiliza uma técnica bastante simples, que é composta por duas etapas:
 
1ª - abertura da conta transitória "Apuração do Resultado do Exercício (ARE)";
2ª - confronto - lançamento - das contas de despesas e receitas por intermédio da transferência de seus saldos para a conta ARE. Observe que com estas
transferências as contas de receita e despesas se encerram.
 
De maneira bastante simples, analise os procedimentos que serão apresentados pela figura a seguir quanto aos saldos transferidos, valores acumulados
e valor final aferidos, mas antes, pergunto: como será que estamos em relação aos conhecimentos até agora repassados?
 
A figura a seguir mostra como se processa a construção da conta apuração de resultado, cujo saldo será transportado para o Demonstrativo do Resultado
do Exercício.
 
FIGURA 1 - Apuração do resultado
 
Fonte: Adaptado de MARION, 2002, p. 201.
 
Em relação aos procedimentos feitos, tem-se as seguintes análises:
Na conta "Custo de Mercadorias", que tinha um saldo devedor de1.200,00, foi lançado, para seu encerramento, um crédito de 1.200,00 e sua
contrapartida (método de partidas dobradas) foi a conta ARE a débito.
Na conta "Desp. Salários". que tinha um saldo devedor 5.000,00, foi lançado, para seu encerramento, um crédito de 5.000,00 e sua contrapartida foi
a conta ARE a débito.
Na conta "Receita", que tinha um saldo credor 10.000,00, foi lançado, para seu encerramento, um débito de 10.000,00 e sua contrapartida foi a
conta ARE a débito.
A conta "ARE" ficou dois lançamentos devedores (Custo de Mercadorias e Desp. Salários) e um credor (Receita). Portanto, o saldo desta será
3.800,00, o que representa, por ser credor, um lucro, mas se o saldo final fosse devedor, teria aferido prejuízo.
Ações reflexos destas operações:
Abertura, no patrimônio líquido, de uma conta intitulada: "Reserva de Lucros" com o objetivo de transferência do saldo da conta ARE, uma vez que
ela é transitória.
Transferência do saldo da conta ARE para a conta "Reserva de Lucro".
Preparação para a elaboração da DRE.
Veja na figura a seguir que, apurado o saldo da conta ARE, o próximo passo é transferir seu saldo para a conta "Reserva de Lucro".
 
FIGURA 2 - Transferência do ARE para a Reserva de Lucro
 
Fonte: Elaborada pelo autor.
 
No nosso caso, o saldo credor na ARE de 3.800,00 proporcionou um lançamento a débito (1) para "zerar" esta conta e na contrapartida um lançamento a
crédito (2) na conta Reserva de Lucro.
 
É claro que o exemplo é muito simples se comparado com as movimentações contábeis que ocorrem em uma empresa ao longo de um exercício social.
Todavia, os programas contábeis utilizados pela maioria das empresas fazem estas contabilizações automaticamente, mas seu registro ainda tem de
acontecer no livro diário e em outras peças orçamentárias.
 
Nosso próximo passo é construir a DRE.
 
Elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
 
Apontaremos a seguir as principais características de uma peça orçamentária bastante relevante e fundamental para a tomada de decisão por partes dos
usuários internos e externos: a Demonstração do Resultado do Exercício. Por meio dela, será possível a definição da eficiência econômica da empresa, que
é o lucro ou o prejuízo auferido.
 
A DRE é uma peça orçamentária que se destina a evidenciar a formação do resultado do exercício, mediante confronto das receitas, custos e despesas
incorridas no exercício social, sendo esse com duração de um ano. Esta demonstração deve ser apresentada ao fim de cada exercício social, na posição
vertical, tendo discriminados seus componentes de forma sequencial, conforme demonstrado na figura abaixo.
 
 
 
DRE é a peça orçamentária que tem por finalidade demonstrar, por intermédio dos lançamentos contábeis, se a empresa foi eficiente dentro dos objetivos
preestabelecidos. 
 
Em cada final de período, todas as despesas e receitas são transferidas para a demonstração de resultado do exercício, sendo o próximo período para
apurar a despesa e a receita, começamos do zero, ou seja, não se acumulam despesa e receita de um ano para o outro.
 
 
 
 
Com o fim de um exercício social, os saldos das contas de resultado são apurados e transferidos para a DRE. No ano seguinte, os saldos começarão nulos,
portanto, não há transferência de saldos das contas de resultado para o ano seguinte. 
 
Segue um modelo de DRE, com suas principais contas. Veja que este modelo segue a mesma estrutura apresentada por Marion (2002).
 
FIGURA 3 - Modelo de DRE
 
Fonte: Disponível em: <https://www.minhasplanilhas.com.br/modelo-de-planilhadre/>. Acesso em: 15 set. 2017.
 
Vamos dar uma pausa na estruturação da DRE e vamos caracterizar: (i) Receita bruta; (ii) Receita líquida; (iii) Custo de produtos/Mercadorias vendidas e
(iv) Despesas/Receitas operacionais. Todas são referentes ao exercício da empresa (operacionais) e, portanto, merecem uma atenção maior
 
i. Receita bruta 
São os valores correspondentes às vendas brutas dos produtos, mercadorias ou serviços. As vendas deverão ser contabilizadas pelo seu valor bruto,
incluindo o valor dos impostos, as devoluções e os abatimentos, que serão registrados em contas redutoras específicas de vendas.
 
ii. Receita líquida 
Correspondem aos valores das vendas brutas deduzidos os descontos, cancelamentos, abatimentos e devoluções. Os impostos participarão também das
contas redutoras das vendas brutas, desde que estes guardem relação direta com as vendas. Estes valores deverão ser registrados em contas devedoras
específicas, as quais serão classificadas como contas redutoras das vendas. As vendas canceladas correspondem à anulação de valores registrados como
receitas brutas de vendas e serviços.
 
Os abatimentos e descontos sobre vendas e serviços são aqueles concedidos incondicionalmente. Os impostos, assim considerados para efeito de
deduções das vendas e serviços, são os que guardam proporcionalidade com o preço das vendas ou dos serviços prestados.
 
iii. Custo de produtos/Mercadorias vendidas 
Na produção de bens (produtos e mercadorias), os custos são os valores gastos para a produção destes bens e que se originam dos estoques.
 
Os custos de serviços prestados são aqueles valores que se relacionam diretamente e são indispensáveis para a obtenção da receita referente à
prestação do serviço.
 
iv. Despesas/Receitas operacionais 
São valores referentes à despesa e receita que se relacionam com a venda do produto ou serviço e com a administração da empresa. a seguir é
apresentada a maioria das contas de despesas e receitas.
 
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de vendas
 Despesas com pessoal
 Comissões de vendas
 Propaganda e publicidade
 Viagens e representações
 Provisão para crédito de liquidação duvidosa
 
Despesas administrativas
 Despesas com pessoal
 Honorários
 Depreciações e amortizações
 Impostos e taxas
 
Despesas financeiras
 Juros pagos
 Correção monetária passiva
 Descontos concedidos
 Despesas bancárias
 
Receitas financeiras
 Juros obtidos
 Descontos auferidos
 Correção monetária ativa
 
Vamos aprender a montar uma DRE? Veja o vídeos a seguir que retratam o que acabamos de alinhar sobre a DRE e sua estruturação.
 
Videoaula: Demonstração do resultado do exercício
 
 
Como foi visto nesta unidade, a empresa, de alguma maneira, tem de apurar se a sua eficiência, quanto aos objetivos do negócio, está correspondendo às
expectativas dos usuários internos e externos. Essa mensuração se dá por intermédio da aferição do lucro ou do prejuízo obtido pelo confronto entre as
despesas e receitas e, após a efetuação do encerramento dessas contas, que são chamadas de contas de resultados. Esse encerramento é feito
utilizando uma das técnicas de registro e da conta contábil e também transitória, chamada de Apuração do Resultado do Exercício (ARE).Suponha os fatos a seguir da empresa ALFA Comércio Ltda. Estruture A DRE em 31/12/2017. 
a. A empresa iniciou suas atividades em 01/07/2017 com capital subscrito de $760.000,00, sendo integralizado em moeda corrente do país depositado
na conta aberta no Banco do Brasil.
b. Contratação de dez funcionários administrativos no dia 01/07/2017.
c. No dia 05/07/2017, a empresa realizou a compra de mercadoria no valor de $20.000, sendo o pagamento efetuado no ato da compra.
d. Pagamento de salários administrativos no valor de $9.000,00 no dia 05/08/2017, relativos ao período de 07/2017.
e. No dia 15/08/2017, pagamento de energia da fábrica relativo ao mês 07/2017, no valor de $1.800,00.
f. Venda de $8.000,00 em mercadorias do estoque no dia 17/09/2017, pelo valor de $20.000,00, sendo que o pagamento será da seguinte forma:
$5.000,00 à vista e o restante em 10/01/2018.
Passo 1: identificação dos fatos contábeis 
 
Veja que o evento ocorrido na letra "B" é apenas um ato administrativo, ou seja, não é fato contábil, logo não precisa ser registrado. 
 
Passo 2: escrituração dos fatos contábeis 
 
Data: 02/07/2014
Débito: Bancos conta movimento (entrada do recurso) = $760.000,00
Crédito: Capital social (subscrição do capital) = $760.000,00 
 
Data: 05/07/2014
Débito: Estoque (entrada da mercadoria) = $20.000,00
Crédito: Bancos conta movimento (saída do recurso) = $20.000,00. 
 
Data: 05/08/2014
Débito: Despesas com salários (aumento da despesa) = $9.000,00.
Crédito: Bancos conta movimento (saída do recurso) = $9.000,00. 
 
Demonstração do Resultado do Exercício
from EAD ANIMA
04:49
Data: 15/08/2014
Débito: Despesas com energia elétrica (aumento da despesa) = $1.800,00.
Crédito: Bancos conta movimento (saída do recurso) = $1.800,00. 
 
Data: 17/09/2014
Débito: Bancos conta movimento (entrada do recurso) = $20.000,00.
Crédito: Receita com vendas (valor da venda) = $20.000,00. 
 
Data: 17/09/2014
Débito: Custo da mercadoria vendida (realização do custo) = $8.000,00.
Crédito: Estoque (venda da mercadoria) = $8.000,00. 
 
Passo 3: encerramento das contas de resultado 
 
 
Feita a escrituração dos fatos contábeis, é hora de proceder a apuração do resultado, encerrando as contas de resultado. A figura a seguir mostra a
escrituração, o ARE e a conta Reserva de Lucro. 
 
FIGURA 4 - Estrutura dos lançamentos, o ARE e a Reserva de Lucro
 
Fonte: Elaborada pelo autor. 
 
Observem que as contas Banco, Capital Social e Estoque não são contas transitórias, portanto, não ocorreu o procedimento de encerramento delas. 
 
Passo 4: apresentação da demonstração do resultado 
 
Utilizando-se das contas de resultado que foram encerradas pela ARE, a estrutura da demonstração de resultado, nesse caso, assim seria: 
 
TABELA 3 - Demonstração de resultado
 
Fonte: Elaborada pelo autor. 
 
Assista agora as estas videoaulas, onde serão abordadas a Apuração do Resultado envolvendo contas de receitas e Apuração do resultado envolvendo
contas de despesas e custos.
 
Videoaula: Apuração do Resultado envolvendo contas de receitas
 
 
Videoaula: Apuração do Resultado envolvendo contas de despesas e custos
 
Apuração do resultado envolvendo contas de receita
from EAD ANIMA
06:49
 
Pode até parecer, mas mágica não é uma técnica contábil!
 
A eficiência depende da empresa e não do sistema contábil. O contador tem o caráter único e exclusivo de registrar os fatos contábeis, ou seja, ele registra
apenas as movimentações ocorridas e as apresenta de maneira sistêmica. Seu conhecimento é fundamental e ajuda na gestão.
 
Apuração do resultado envolvendo contas de despesas e custos
from EAD ANIMA
06:26
Estamos chegando ao final da nossa unidade, antes de finalizarmos, veja o vídeo a seguir que aborda o conteúdo dessa unidade: as variações do
patrimônio líquido.
 
Videoaula: Variações do patrimônio líquido
 
 
 
Variações do patrimônio líquido
from EAD ANIMA
09:42
Conclusão a unidade de ensino