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Contabilidade Aula 1 Relatórios Contábeis: Obrigações e Auxílio à Gerência Importância da tomada de decisão As decisões são tomadas com base em informações O Futuro é incerto Isso dificulta e traz insegurança na tomada de decisões A Contabilidade se apresenta nesse contexto como um Mecanismo de auxílio para tomada de decisão Questões Financeiras - Elaboração/acompanhamento orçamentário. - Administração do capital de giro. - Estabelecimento de preço/custeio (pricing). - Análise das demonstrações financeiras. - Estrutura de capital. - Captação de recursos de curto e longo prazo. - Política de dividendos. - Estudos de viabilidade econômica de projetos. - Avaliação de empresas (valuation). - Fusão/aquisição. - Indicadores de performance. Impactos Financeiros – Usar recursos próprios ou financiá-los? – Se financiar, será a curto ou a longo prazo ? – Em relação à produção, qual matéria-prima utilizar? – Qual o fornecedor que oferece o melhor preço e melhor prazo? • Não podem ser decisões baseadas no feeling e experiência • Devem ser informações confiáveis, que forneçam suporte para a tomada de decisão Importância da informação contábil • Demonstra a performance da empresa durante o ano/trimestre/mês. • Situação atual da empresa em termos de origem e aplicação de recursos. • Planejamento: Orçamento/tomada de decisão. • Controle: Análise de performance/avaliação de desempenho. Princípios Contábeis • Entidade: Não se confunde o Patrimônio do(s) Proprietário(s), com o da empresa; • Continuidade: O Patrimônio da empresa depende das condições que se desenvolverão as suas atividades; • Oportunidade: exige o registro e o relato de todas as variações patrimoniais sofridas pela entidade, no momento em que elas ocorram e de forma completa, sem deixar nada de fora; • Registro pelo Valor Original: os componentes patrimoniais serão registrados pelos valores originais das respectivas transações; • Competência: A despesa deve ser contabilizada no mês de referência; • Conservadorismo/Prudência : pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício quanto às estimativas em condições de incerteza, para que Ativos e Receitas não sejam superestimados e que Passivos e Despesas não sejam subestimados. Tomada de decisão • Falência SEBRAE >> 90% das micro e pequenas empresas fecham em menos de um ano – Carga Tributária – Encargos Sociais – Falta de Recursos – Juros Elevados • Decisões são tomadas sem respaldo de informações confiáveis – Decisões erradas – Feeling – Experiência Exemplo Médico Gestor Exames laboratoriais Informações pessoais e familiares Relatórios Contábeis Informações para a tomada de decisão Tomada de decisão fora dos limites da empresa – Investidores – Fornecedores de bens e serviços a crédito – Bancos e Instituições Financeiras – Governo – Sindicatos – Funcionários – Outros interessados Meio de comunicação Relatórios Contábeis Função da Contabilidade de uma empresa Produzir informações úteis aos usuários das Demonstrações Contábeis para a tomada de decisão Coleta de Dados Usuários Tomada de Decisão Registro e processamento dos dados Relatórios A informação deve ser elaborada dentro de um padrão Princípios da contabilidade Contabilidade voltada para os usuários externos Contabilidade financeira ou Contabilidade societária Contabilidade voltada para os usuários internos Contabilidade gerencial A Contabilidade e decisão Usuários Externos • Necessitam de uma informação padronizada – Reconhecimento – Mensuração Ativo – Divulgação Como a contabilidade mensura isso? Qual é o valor que a contabilidade atribui a esse determinado bem? Essas são as questões de mensuração U.S GAAP UK GAAP BR GAAP Existem diversas práticas e normas contábeis? E qual é a norma vigente hoje no Brasil? Quais empresas devem aplicar essas normas contábeis? A nova cara da contabilidade brasileira Surge a necessidade de unificar a contabilidade dos países IASB International Accounting Standards Board • Contemplam um conjunto de pronunciamentos contábeis internacionais de maneira um pouco mais geral • Atendem às diversas características dos diferentes países IFRS International Financial Reporting Standards EmiteIASB Lei 11.638/07 • Com o crescimento dos mercados mundiais, surgiu a necessidade de demonstrações que fossem de igual entendimento em qualquer lugar do mundo. Pois, até então, cada país possuía suas leis, prejudicando a comparabilidade entre demonstrações de países diferentes. • No sentido da busca de um padrão internacional da elaboração das demonstrações financeiras, é editada no Brasil, a Lei 11.638/07, que vem alterar a Lei 6.404/76, chamada Lei das Sociedades Anônimas. • Criou um comitê que representa e que faz a convergência das práticas brasileiras com as práticas internacionais. Emite pronunciamentos e interpretações alinhado com o que é praticado internacionalmente. Não é formado pelo Governo. Excelência na qualidade da informação • A seguir será exposto algumas das alterações, como a eliminação da obrigatoriedade da DOAR e inclusão da DFC e DVA. Lei 11.638/07 Algumas alterações: • Criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), formado por entidades da área contábil. • Queda da DOAR, e exigência da DFC e DVA; • Inclusão da Conta “Intangível”, no Ativo Permanente; • Alterou as definições dos Ativos Permanentes: Imobilizado e Diferido; • Eliminou a conta “Lucros Acumulados”; • Avaliação de investimentos em Coligadas e Controladas, alterando o texto sobre a exigência de utilização do Método de Equivalência Patrimonial; • A lei obriga as sociedades de Grande Porte a seguirem a Lei das S/A. • Entre outras alterações. Características de melhoria • Comparabilidade – A informação precisa ser comparável entre empresas e ao longo do tempo • Verificabilidade – Outro contador deve chegar às mesmas conclusões em relação a determinado item ou determinada avaliação • Tempestividade – Deve estar à disposição de quem toma a decisão em um momento oportuno • Compreensibilidade – Para ser útil, uma informação precisa ser conhecida Entendimento das demonstrações contábeis para a tomada de decisão Pressupostos básicos • Espera-se que ela não se encerre nos próximos períodos • Ativo = Potencialidade de gerar benefícios futuros O que vale para mensurar os meus ativos é o quanto o investimento, que eu fiz no passado, irá resultar em benefícios futuros Continuidade Vida Indefinida Pressupostos básicos Regime de Competência • Receitas – São contabilizadas quando são ganhas Não quando são recebidas em caixa • Despesas – São reconhecidas no momento em que são incorridas Não quando são pagas Pressupostos básicos Fato Gerador • Receita – Venda – Prestação de serviço – Não o recebimento financeiro • Despesa – Quando é consumida – Quando é incorrida – Não quando é paga Exemplo Empresa de eletrodomésticos • 1º de dezembro Estoque: 1 geladeira – Comprada por $600,00 – A vista • 10 de dezembro Estoque: 0 geladeira – Vendida por $1000,00 – A prazo – Começará a ser recebida em fevereiro Exemplo Essa venda, que ainda não foi recebida, será parte da receita? A empresa trocou um ativo, que tinha valor de $600,00, por um outro ativo, que é “Contas a receber de clientes”, que tem valor de $1.000,00 Estoque Caixa Esta diferença é um lucro para a contabilidade Exemplo • FevereiroA empresa irá trocar novamente de ativos – Diminui Contas a Receber – Aumenta Caixa • Funcionário – Salário de janeiro – Benefícios relativos ao mês de janeiro • Se o funcionário saísse no dia 1º de fevereiro – Um doze avos de férias – Um doze avos de 13º • O Regime de Competência torna a contabilidade mais informativa • Em 31/12, já estaríamos capturando um ganho, que será realizado financeiramente no ano seguinte • Ativo - Gera benefício econômico futuro Receita Despesa Independente dos recebimentos ou pagamentos • Receitas – Transferência de produtos – Prestação de serviços – Acréscimos de juros • Despesas – Uso ou o consumo de ativos Fato Gerador • Regime de Caixa (micro empresas, igrejas, clubes, entidades filantrópicas etc.) –A receita é contabilizada no momento de seu recebimento, ou seja, quando entra dinheiro no caixa (Entradas). –A despesa é contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sai dinheiro do caixa (Saídas). A contabilidade e decisão • Usuários – Motivaram o desenvolvimento da contabilidade – Exigem informações úteis para a tomada de decisão Contabilidade Busca fornecer informações úteis, estruturadas, de natureza econômica, financeira e patrimonial aos diversos usuários para a tomada de decisão Quais empresas precisam elaborar essas demonstrações contábeis, e quais precisam prestar contas a agentes externos? Formas jurídicas • Sociedades por quotas de responsabilidade limitada (Ltda) - Contrato Social • Sociedades anônimas - Estatuto social – Capital aberto - Bolsa de valores – Capital fechado - Entre pessoas Devem, uma vez ao ano, publicar informações em jornais e divulgar isso externamente ao público em geral Demonstrações Contábeis • Elaborar – Montar as demonstrações contábeis – Registrar as transações econômicas – Acumular tudo em um sistema • Divulgar – Tornar a informação pública • Publicar – Caráter mais abrangente – Veículo de grande circulação • Periodicidade – Anual – Semestral - Mensal - Trimestral Empresas Elaboram e apuram resultados e balancetes mensais • Empresas Limitadas: Não precisam ter uma prestação pública de contas – Código comercial – Leis tributárias • Sociedades Anônimas: Divulgação trimestral para melhor informar o público – Lei das S.A. • Grandes empresas: Sociedades abertas obrigadas a fazer prestação pública de suas contas – Ativo maior do que $240 Milhões – Receita bruta anual maior do que $300 Milhões – Devem ser auditadas • Pequenas e médias empresas: Não são obrigadas a fazer prestação pública de contas Definições Contábeis • Relatório Contábil: Exposição resumida, ordenada e periódica de dados colhidos pela contabilidade na entidade • Informes Contábeis: Objetiva relatar às pessoas que utilizam os relatórios contábeis os principais fatos registrados pela entidade em determinado período Relatórios Contábeis • Obrigatórios – Exigidos por lei – São conhecidos como demonstrações financeiras – Exigidos para todas as sociedades anônimas • Não Obrigatórios – Não exigidos por lei – Tais relatórios, embora não obrigatórios são imprescindíveis para a administração – São também denominados relatórios gerenciais – Não atendem a qualquer regra contábil, somente às necessidades dos gestores na condução dos negócios da entidade Relatórios Contábeis A Lei das Sociedades por Ações Lei nº 11.638/07 Modificada pela MP 449/08 • Ao fim de cada exercício social, a entidade elaborará as seguintes demonstrações contábeis: – Balanço Patrimonial – Demonstração do Resultado do Exercício – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – Demonstração dos Fluxos de Caixa (exceto as que tiverem patrimônio líquido inferior a R$ 2 milhões) – Demonstração do Valor Adicionado (Cias Abertas) – Notas Explicativas – Relatório da Administração – Parecer dos Auditores • Lei estendida às Companhias de grande porte: Ativos acima de $240 milhões e faturamento bruto superior a $300 milhões anuais Relatórios Contábeis Não Obrigatórios São importantes para o controle interno da instituição • Orçamento (Relatam o futuro) – Projetando números supostamente alcançáveis – Comparar o valor orçado com o real e constatar as diferenças Demonstrações Financeiras Demonstrações Financeiras Retratam o efeito dos eventos econômicos e financeiros no Patrimônio e na situação financeira das empresas agrupados de acordo com a sua natureza e formam os elementos das demonstrações contábeis Modelo de Publicação Modelo de Publicação – Relatório da Administração • Relatórios da Administração Informações fundamentais sobre a empresa • Dados Estatísticos • Aspectos Tecnológicos • Contexto Socioeconômico • Indicadores de Produtividade • Recursos humanos • Gráficos • Políticas de Exportação • Investimentos • Orçamento de Capital • Políticas de Expansão • Desempenho em Relação às Concorrentes • Desempenho em relação ao ano anterior Modelo de Publicação – Demonstrações Financeiras • Demonstrações Financeiras Dados Ano Anterior Dados Ano Atual Apenas Dados Ano Atual Modelo de Publicação – Notas Explicativas • Notas Explicativas – Complementam as Demonstrações Financeiras – Detalhamento das Informações – Conjunto de Notas Explicativas – A partir dos IFRS são mais importantes do que nunca Modelo de Publicação – Parecer de Auditoria • Parecer da Auditoria O quanto se pode confiar nas Demonstrações Financeiras? Modelo de Publicação – Parecer de Auditoria • Parecer da Auditoria – Auditor Independente: Não tem qualquer vínculo econômico ou empregatício com a entidade que está sendo editada – Auditor Interno: Empregado da empresa e coopera no processo de controle interno O mercado entende que um parecer conferido por uma empresa de auditoria possui melhor qualidade do que o parecer conferido por uma pessoa física Modelo de Publicação – Parecer de Auditoria • Parecer da Auditoria – Os auditores trabalham de acordo com o padrão de auditoria e verificam se as demonstrações estão de acordo com as normas contábeis exigidas no país – O trabalho do auditor pode detectar problemas que são desconhecidos pela empresa • Tipos de Parecer – Parecer sem ressalva – Parecer com ressalva – Parecer adverso – Parecer em que o auditor não tem como expor sua opinião Modelo de Publicação – Parecer de Auditoria • Parecer da Auditoria – Empresa auditada não representa um percentual elevado do faturamento da empresa auditada: Ela dependeria tão economicamente desse cliente que talvez pudesse ser sensível às solicitações da entidade – Prática de se trocar as empresas de auditoria em períodos cíclicos de quatro e cinco anos: Prática saudável e mundialmente adotada O quanto se pode confiar em uma empresa de auditoria? Enfoque do curso • Balanço Patrimonial: Mostra a posição financeira e patrimonial de uma empresa em determinado momento • Demonstração do Resultado do Exercício: Evidencia a formação do lucro contábil • DMPL, DFC E DVA têm uma relevância muito grande para as tomadas de decisões específicas
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