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Contabilidade e Finanças Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Prof. Ms. Jose Carlos Pereira Almeida Revisão Textual: Profª. Esp. Vera Lídia de Sá Cicaroni 5 • Contas Contábeis • Razão • Contas do Ativo Vamos aprender também a elaborar lançamentos contábeis, conhecer alguns livros contábeis como o Diário e o Razão. Ficou curioso? Então acesse o material disponibilizado na Unidade 2 e dedique-se a esta segunda etapa. Garanto que você vai gostar muito e, quando finalizar seus estudos, teste seus conhecimentos. Temos certeza de que você vai se dar muito bem! · Em nossa Unidade 2, vamos estudar o método das partidas dobradas, que conceitua os critérios de débito e crédito e é de extrema importância na contabilidade; podemos até arriscar dizer que é a essência da escrituração contábil. Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II • Contas do Passivo • Contas do Patrimônio Líquido • O Método das Partidas Dobradas • Diário 6 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Contextualização Leia o artigo abaixo, disponível no Portal da Contabilidade (http://www.portaldecontabilidade. com.br/noticias/contador_gerencial.htm), que trata do perfil do contabilista. Boa leitura! Prof. José Carlos O Perfil Do Profissional Contábil Equipe Portal de Contabilidade Foi-se o tempo do “guarda-livros”. As funções meramente burocráticas estão cedendo espaço para profissionais mais arrojados, que desejam aproximar informações e utilidade gerencial. Sabe-se que cursar quatro anos do ensino superior e registrar-se no CRC é apenas o início da caminhada do Contador. O mercado procura um perfil dinâmico, um profissional que se atualize constantemente e seja um autodidata. A globalização e a necessidade de inovações constantes levam os empregadores a contratar pessoas pró-ativas, com senso de responsabilidade e capacidade de se manterem atualizadas diante do caos legislativo que se verifica no Brasil. A avalanche de informações que o governo exige das empresas é um indicativo que não basta aprimoramento técnico, sendo necessário o contabilista compreender e comunicar-se dentro e fora da organização, visando adaptar tais exigências. Mensalmente, os governos federal, estaduais e municipais despejam nos diários oficiais dezenas de decretos, regulamentos, atos administrativos, instruções normativas, etc. Diante de tal sobrecarga, o contabilista necessita focar situações estratégicas, estar preparado para ser um gerente de informações. Cada vez mais é comum as empresas consultarem os profissionais contábeis sobre composição de seus custos, para formação seu preço de venda, análise de ponto de equilíbrio, alavancagem, análises do balanço e outras situações gerenciais. Mas, preocupado em atender as inúmeras exigências principais e acessórias dos fiscos, o contador às vezes não dispõe de tempo para situações que demandam análises estratégicas, o que o tornaria, de fato, um gestor de informações. Muitas faculdades de Ciências Contábeis ainda não despertaram para o fato de que existe uma necessidade imediata em formar contadores com pensamento de gestores e não somente operacionais, relegando a concentração de ideias a segundo plano. Os contabilistas têm tudo para serem extremamente importantes nas organizações, pois, além de suas funções tributárias (o que, por si só, já o remetem a administrar quase 40% do faturamento de uma empresa), poderão trazer para a organização um leque de análises, informações e ideias que podem significar a diferença entre o sucesso e o fracasso empresarial. Num mundo competitivo e global, quem errar em custos e formação de preços, fluxo de caixa e gestão de crédito está fadado ao fracasso. O contador gerencial é definido pelo IFAC - International Federation of Accouting (Federação Internacional de Contabilidade) como um profissional que: “...identifica, mede, acumula, analisa, prepara, interpreta e relata informações (tanto financeiras quanto operacionais) para 7 uso da administração de uma empresa, nas funções de planejamento, avaliação e controle de suas atividades e para assegurar o uso apropriado e a responsabilidade abrangente de seus recursos”. Tão importante saber como se comportou a empresa no passado, com base nas informações da contabilidade financeira, também interessa ao empresário saber o que fazer no futuro, traçar estratégicas para situações de dificuldades a serem enfrentadas, fazer um planejamento das atividades, elaborar seu fluxo de caixa, executar um orçamento de vendas, enfim, utilizar- se da contabilidade como ferramenta de gestão empresarial. O profissional contábil que for bem mais além que registrar os atos e fatos administrativos certamente poderá atender essa demanda, tornando-se um contador gerencial. Além de conhecimento legislativo (normas tributárias, como o Regulamento do Imposto de Renda, e normas societárias, como a Lei 6.404/76), o contabilista precisa estar atualizado com recursos tecnológicos da computação, e conhecer as normas contábeis, tanto nacionais como internacionais. Estas últimas já serão obrigatórias para os balanços de 2.010, e o início da adaptação aos balanços para empresas brasileiras já começou com a Lei 11.638/2007. Novas normas seguirão, exigindo do profissional um perfil cada vez mais autodidata para acompanhar a evolução da Ciência Contábil. Entre as análises das demonstrações contábeis oriundas da contabilidade financeira fazem parte do pacote da contabilidade gerencial: análises de desempenho, análises horizontais e verticais, análises através de índices (liquidez, endividamento e rentabilidade) e análise de custo/volume//lucro. O profissional contábil, ainda que seja difícil, pode delegar mais atribuições rotineiras a assistentes enquanto que ele poderia certamente contribuir ativamente com seus conhecimentos contábeis e gerenciais com os novos rumos da organização. É a diferença para que possa projetar-se como um profissional útil e bem remunerado, reconhecido na organização que atua. 8 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Contas Contábeis É muito comum, quando ministramos a Disciplina de Contabilidade Introdutória para cursos que não o de Ciências Contábeis, ouvir a seguinte expressão: contabilidade para quê? Eu não gosto de números. Vamos esclarecer o seguinte: o termo contabilidade deriva do uso de “Contas Contábeis”, contas essas que registram as movimentações ocorridas no Patrimônio. Por contas contábeis devemos entender o elemento acumulador de valores, sejam esses valores a débito ou a crédito, que servirão para, de maneira ordenada, compor o Balanço Patrimonial da entidade. Vamos discorrer, nesta aula, sobre as contas contábeis que compõem nosso Balanço Patrimonial, entre as quais temos, por exemplo: Caixa, Bancos Conta Movimento, Clientes, Fornecedores, Mercadorias e etc. As contas auxiliam o registro da acumulação dos movimentos ocorridos no patrimônio da empresa; por exemplo, a conta caixa representa todo o dinheiro que a empresa possui em seu poder e registra as entradas e saídas desse dinheiro. A conta Bancos Conta Movimento, da mesma forma, registra os valores que são da empresa e estão depositados em uma conta bancária de livre movimentação. Por sua vez, a conta Mercadorias representa o estoque de mercadorias destinadas à venda e que estão em poder da empresa, assim por diante. Sabemos, e já vimos anteriormente, que o Balanço Patrimonial é composto de duas colunas, a coluna da esquerda, onde são consignados os valores a débito, e a coluna da direita, onde estão os valores a crédito. Tanto a coluna da esquerda, que representa o Ativo, quanto a coluna da direita, que representa o Passivo, são compostas por contas contábeis, aquelas quecitamos acima. Antes de analisar a posição de cada conta no Balanço Patrimonial, que tal aprendermos como ocorre a movimentação nas contas? Razão Antigamente, os contabilistas registravam as movimentações das contas contábeis em um livro denominado RAZÃO. Atualmente, os registros são feitos de forma eletrônica, mas continuam com a mesma denominação: RAZÃO CONTÁBIL. Sendo assim, cada conta terá o seu registro, a descrição de sua movimentação ocorrida em determinado momento e sua representatividade, seja no ATIVO, no PASSIVO ou no PATRIMÔNIO LÍQUIDO. O nome da conta indica a qual grupo ela pertence. Veja: Sabemos que o ATIVO representa também os direitos da empresa, correto? Bom, sendo assim, a conta BANCO CONTA MOVIMENTO é um direito da empresa, por isso, essa conta pertence ao grupo do ATIVO. 9 As contas também são representadas por diversos elementos semelhantes, compondo, assim, uma única conta contábil. Veja: - O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquina de escrever, etc. pode ser registrado em uma única conta denominada MÓVEIS E UTENSÍLIOS. - Já o conjunto de pequenas despesas não frequentes pode receber o nome de DESPESAS DIVERSAS, por exemplo. Vamos utilizar, para simplificar as ilustrações e resoluções, uma representação denominada Conta em T ou Razonete em T ou, ainda, simplesmente Razonete, através da forma gráfica de um “T”. Assim, a movimentação de valores na Conta ocorre tanto do lado direito quanto do lado esquerdo da representação. Chamaremos de movimentação a Débito, quando o valor estiver registrado no lado esquerdo, e a crédito, quando o valor estiver registrado no lado direito da Conta. Sabemos que as operações ocasionam aumentos e diminuições no Balanço Patrimonial, que é composto de ATIVO, PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Todas as contas contábeis possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. Ideias Chave Preste atenção: A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para aumentar e o lado para diminuir. Contas do Ativo Já aprendemos que as contas que compõem o ATIVO figuram no lado esquerdo do BALANÇO PATRIMONIAL. Sabemos, também, que o lado esquerdo é representado pelo débito. Assim, dizemos que as contas do ativo possuem natureza devedora. 10 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Trocando Ideias Espere aí, você tem certeza de que leu direito o que foi escrito acima? Contas do ativo apresentam saldos devedores? Mas... saldo devedor não é “coisa ruim”? Então dinheiro em caixa é “coisa ruim”?. Calma, vamos explicar: nesta fase do nosso curso, é até saudável esse raciocínio, porém ele não é válido. Quando afirmamos que as contas do ativo são representadas por saldos devedores, é porque existe uma convenção nesse sentido; em contabilidade muitas proposições são aceitas por convenções nacionais ou internacionais. Veja: Por convenção, sabemos que todas as contas do Ativo aumentam, quando recebem movimentações de valores a Débito, e diminuem, quando recebem movimentações de valores a crédito. Isso ocorre, porque essas contas são de natureza devedora. Resumindo: os Bens e Direitos que compõem o Ativo apresentam saldos devedores. Vamos voltar ao assunto principal? Verifique como fica a representação gráfica de uma conta do ativo, de acordo com o que acabamos de afirmar: Contas do Passivo Se as contas do Ativo apresentam saldos devedores, as contas do Passivo devem apresentar saldos credores. Isso não significa que Passivo seja bom; na realidade, como já sabemos, o passivo é representado pelas obrigações que a empresa tem com terceiros e com seus sócios. As obrigações com terceiros são aquelas com Fornecedores, Empréstimos Bancários, Impostos, etc., as quais chamamos de Obrigações Exigíveis. Também no passivo temos as obrigações da entidade para com seus sócios ou acionistas, que compõem o Patrimônio Líquido e as quais chamamos de Obrigações Não Exigíveis. Veja a demonstração gráfica das contas do Passivo: 11 Contas do Patrimônio Líquido As contas que compõem o Patrimônio Líquido figuram no lado direito do Balanço Patrimonial, logo os lançamentos para aumento ou diminuição dessas contas terão o mesmo tratamento das contas do Passivo. Resumindo, segue um quadro que vai auxiliá-lo a entender o que falamos sobre movimentação das contas de Ativo e Passivo: A interpretação dos quadros acima é de extrema facilidade e sintetiza tudo o que foi dito até agora sobre a movimentação de valores nas contas. Vejamos: as Contas do Ativo e também aquelas que representam as Despesas apresentam saldo de natureza devedor, aumentam quando debitadas e diminuem quando creditadas. Por outro lado, as Contas do Passivo e aquelas que representam as Receitas possuem saldo de natureza credor, aumentam quando creditadas e diminuem quando debitadas. 12 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Para continuarmos com nossos estudos, é necessário que você tenha compreendido a sistemática dos lançamentos contábeis; você deve ter esse conceito da natureza das contas “na ponta da língua”, pois, com ele, você saberá registrar qualquer movimentação que ocorra no patrimônio da entidade, através de lançamentos contábeis. O Método das Partidas Dobradas Toda e qualquer movimentação que ocorre no Patrimônio é registrada pela contabilidade através de lançamentos contábeis. Por movimentação entenda compra de mercadorias, pagamento de aluguel, pagamento de salários, pagamentos a fornecedores, recebimentos de clientes, recebimentos por vendas à vista, etc. Um Lançamento contábil é feito tomando-se por base o famoso Método das Partidas Dobradas. Esse método criado pelo Frei Luca Paccioli, em 1.494, como vimos na leitura complementar da Unidade 1, tem por premissa básica que toda movimentação financeira que ocorre no patrimônio da entidade é registrada através de um débito e um crédito de igual valor, ou seja: “todo débito corresponde a um crédito de mesmo valor”. Todo lançamento contábil é composto de, no mínimo, duas contas e, atendendo à premissa, uma a débito e outra a crédito. Porém é muito comum, e vamos ver isso mais tarde, haver lançamentos com mais de uma conta a crédito e uma a débito ou uma conta a débito e várias contas a crédito; o importante é que tanto a soma dos valores levados a débito como a dos levados a crédito sejam iguais. Vamos, através de exemplos práticos, aplicar nosso aprendizado de hoje? Nos exemplos a seguir, tente analisar cada ocorrência para verificar quais lançamentos a débito e a crédito serão necessários para registrar os aumentos e as diminuições de cada movimentação. Para auxiliar a demonstração, vamos usar o razonete e indicar, no lançamento de cada débito e de cada crédito, um número entre os parênteses. Todavia, antes, vamos pontuar quatro passos necessários para se fazer um lançamento contábil. Tal procedimento irá auxiliá-lo quando for efetuar suas atividades. Vejamos: Exemplo: FATO – Depósito em dinheiro efetuado em Conta Corrente Bancária no valor de R$ 20.000,00. “Entenda que, na empresa, aconteceu o seguinte: o Gerente financeiro percebeu que, no caixa da empresa, havia muito dinheiro e resolveu mandar depositar uma parte desse dinheiro no Banco, na conta corrente da empresa.” 1º PASSO - Identificar as contas envolvidas no fato: Caixa (valor em dinheiro) Bancos (depósito) 13 2º PASSO - Identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupo pertencem: Ativo (A); Passivo (P); Patrimônio Líquido (PL); Receitas (R); Despesas (D). Neste caso: Caixa – conta do Ativo (A) Bancos – conta do Ativo (A) 3º PASSO - Identificar o que o fato provoca sobre os saldos das contas envolvidas, ou seja, se o saldo aumenta ou diminui.Neste caso: Caixa – o saldo diminuirá (-), porque o dinheiro sairá do Caixa e irá para o Banco. Bancos – o saldo aumentará (+). Imagine que, na conta corrente, não havia saldo nenhum e, de repente, o saldo passa a ser de R$ 20.000,00 4º PASSO - Efetuar o Lançamento Contábil seguindo o método das Partidas Dobradas, com a utilização do quadro resumo do mecanismo de débito e crédito, da seguinte forma: D - BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 20.000,00 C - CAIXA R$ 20.000,00 Vamos checar, conferindo o lançamento acima com o nosso quadro resumo? Muito bem, nossa movimentação (fato) informava que ocorreu um depósito no Banco no valor de R$ 20.000,00 em dinheiro. Pois bem, esse dinheiro saiu do CAIXA, que é uma conta do ATIVO, por isso diminuímos seu saldo, creditando sua conta contábil. Em contrapartida, o saldo da conta Banco aumentou, por se tratar de uma conta também do ATIVO; fazemos um lançamento a débito. Novamente o lançamento contábil: 14 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II D - BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 20.000,00 C - CAIXA R$ 20.000,00 Vamos, agora, repetir os passos acima e fazer os lançamentos contábeis conforme combinado? 1) Capital social Inicial R$ 40.000,00 da Empresa UP Ltda. • Os sócios constituíram a sociedade com um Capital Inicial de R$ 40.000,00, totalmente integralizado em dinheiro. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o ATIVO Caixa foi aumentado (debita-se CAIXA) e o Patrimônio Líquido também foi aumentado (credita- se CAPITAL): D - CAIXA R$ 40.000,00 C – CAPITAL SOCIAL R$ 40.000,00 Atenção, contabilmente, é dessa forma que devemos registrar os movimentos contábeis. A letra “D” indica que o valor ali registrado é a débito de determinada conta e a Letra “C” indica que valor ali registrado é a crédito de determinada conta. O Registro Contábil acima indica que a Conta Caixa recebeu um valor a débito de R$ 40.000,00 e a Conta Capital Social recebeu um valor a crédito no mesmo valor, ou seja, R$ 40.000,00. Vamos aproveitar a oportunidade para registrar esses fatos nos razonetes? 2) Abertura de Conta Corrente Bancária com depósito inicial de R$ 20.000,00. • Os sócios retiraram a importância de R$ 20.000,00 do caixa e efetuaram um depósito em conta corrente bancária. Vamos ao lançamento contábil? D – BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 20.000,00 C – CAIXA R$ 20.000,00 • Você percebe que o registro contábil acima indica uma redução no valor da conta caixa em R$ 20.000,00 e um aumento na conta Bancos Conta Movimento de mesmo valor? Ótimo, vamos aos razonetes? 15 Verifique que, a cada lançamento contábil, registramos os valores nos razonetes; à medida que surge uma nova conta movimentada, deve surgir para ela um novo razonete. 3) Aquisição de Mercadorias por R$ 15.000,00, sendo R$ 5.000,00 à vista e saldo a prazo. D – MERCADORIAS R$ 15.000,00 C – CAIXA R$ 5.000,00 C – FORNECEDORES R$ 10.000,00 Você se lembra de quando dissemos acima que um lançamento contábil pode ter mais de uma conta a débito ou a crédito? Viu esse aí? Ele é composto de uma conta a débito e duas contas a crédito, o que significa que, para adquirir as mercadorias por R$ 15.000,00, a empresa retirou do seu caixa a importância de R$ 5.000,00 e assumiu uma obrigação de pagar o valor de R$ 10.000,00 ao fornecedor da mercadoria. A essa dívida por compra a prazo de mercadorias chamaremos, a partir de agora, de Fornecedores. Ok? Vamos aos Razonetes? 4) Aquisição de Veículo por R$ 10.000,00, sendo pago R$ 1.000,00 c/ cheque e o saldo financiado. D – VEÍCULOS R$ 10.000,00 C - BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 1.000,00 C - TÍTULOS A PAGAR R$ 9.000,00 16 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Temos outra vez um lançamento contábil com mais de uma conta a crédito e sabemos que você já identificou o porquê de ele ter sido feito dessa maneira, não foi? Vejamos: ocorreu um acréscimo no ativo da empresa com a aquisição do veículo; logo, debitamos a conta Veículos. Ocorreu, também, um pagamento através da emissão de um cheque, que creditamos a conta Bancos Conta Movimento, pois o dinheiro saiu do Banco. Todavia a empresa assumiu um financiamento do saldo do valor desse veículo. Nesse caso, tivemos que creditar a conta Títulos a Pagar, que representa a dívida assumida. Claro que foi essa a conclusão a que você chegou, não foi? Vamos agora aos razonetes: 5) Venda de 50% das mercadorias a preço de custo, sendo 50% a prazo e o saldo à vista D – CLIENTES R$ 3.750,00 D – CAIXA R$ 3.750,00 C – VENDAS R$ 7.500,00 Olha aqui outra novidade: um lançamento contábil com vários débitos e um crédito. Para esse, vamos ajudar você a concluir. Vamos lá: a empresa resolveu vender metade das mercadorias a preço de custo; logo, houve uma redução no seu ativo, pela entrega das mercadorias ao comprador. Precisamos, nesse caso, creditar a conta Mercadorias (o ativo diminui pelo crédito, lembra-se do quadro?). Como contrapartida da retirada das mercadorias, o comprador entregou 17 R$ 3.750,00, em dinheiro, e prometeu pagar o saldo em data posterior à do fato. Ora, se ele prometeu pagar, a nossa empresa obteve um direito de receber; a esse direito chamamos de Clientes, levando a débito conta do mesmo nome. Você entendeu? Vamos aos razonetes? (Vamos reforçar aqui que o registro contábil dessa operação não é simplesmente conforme foi feito acima; neste momento ele atende à necessidade didática, que é o registro através de lançamentos). 6) Pagamento de duplicata ref. Compra de mercadorias R$ 8.000,00, sendo 5.000,00 com dinheiro e saldo com cheque. D – FORNECEDORES R$ 8.000,00 C – CAIXA R$ 5.000,00 C – BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 3.000,00 Demonstramos aí mais um fato contábil registrado por um lançamento composto de uma conta a débito e duas contas a crédito. É preciso explicar? Claro que não! Mesmo assim vamos lá, é nossa obrigação: ao efetuar o pagamento da dívida assumida quando da aquisição das mercadorias, houve uma redução do Passivo da entidade; logo, sabemos que o passivo diminui pelo débito. Lembra-se? Aí, debitamos a conta Fornecedores. O dinheiro, a empresa retirou uma parte do Caixa e outra do Banco; nesse caso registrou-se uma diminuição do Ativo, motivo pelo qual creditamos as contas Caixa e Bancos Conta Movimento pelos respectivos valores. E, vamos aos razonetes: 18 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Antes de continuarmos com o assunto lançamento e uma vez que fizemos os registros acima nos razonetes, vamos constatar o que dissemos sobre movimentação das contas? Lembra-se de que escrevemos que as contas de ativo diminuem pelo crédito e aumentam pelo débito? Vamos comprovar que isso ocorreu com a conta Caixa. Observe como ficou o razonete dessa conta: Verifique que a conta Caixa recebeu débitos que totalizaram R$ 43.750,00 e créditos da ordem de R$ 30.000,00. Responda o seguinte: se essa conta não tivesse recebido valores a crédito, qual seria o seu saldo? Resposta: R$ 43.750,00. Mas, como recebeu aquele valor a crédito, o seu saldo diminuiu para R$ 13.750,00 (43.750,00 - 30.000,00). Ficou claro? Ótimo! Faça essa experiência com as outras contas. Para finalizar esta aula sobre lançamentos, falta somente dar nomes aos lançamentos que vimos acima. Espere aí! Lançamento tem nome? Calma, podemos explicar! Os lançamentos contábeis são conhecidos pela fórmula ou modalidade em que são feitos, por exemplo: Lançamento de Primeira Fórmula: é o lançamento composto de umaúnica conta a débito e outra a crédito. Lançamento de Segunda Fórmula: é aquele lançamento composto de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito. Lançamento de Terceira Fórmula: é aquele lançamento composto de duas ou mais contas a débito e uma só conta a crédito. Lançamento de Quarta Fórmula: é aquele lançamento composto de duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito. Exemplo de Lançamento de quarta fórmula: Pagamento de Duplicata ref. compra de mercadorias, no valor de R$ 2.000,00, com juros de R$ 200,00, sendo R$ 1.000,00 com dinheiro e R$ 1.200,00 com cheque: 19 D – FORNECEDORES R$ 2.000,00 D – JUROS PASSIVOS R$ 200,00 C – CAIXA R$ 1.000,00 C – BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 1.200,00 Deixamos de reproduzir exemplos dos lançamentos de 1ª a 3ª fórmulas, pois já os apresentamos acima. Lembra que, no começo desta aula, falamos sobre o LIVRO RAZÃO? Pois bem, se as operações acima tivessem sido representadas em contas reais e não nos Razonetes simplificados, teríamos o seguinte conteúdo no razão da conta contábil Caixa: Diário Além do livro RAZÃO, no livro Diário são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Segundo Ludícibius, o registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida de Diário. O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas. Como confirmamos nos exemplos acima, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do patrimônio líquido eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio no Balanço Patrimonial. Os requisitos básicos para registrarmos as operações contábeis no Livro Diário são: a) Data de operação, b) Conta a ser debitada, 20 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II c) Conta a ser creditada, d) Histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação, e) Valor da operação, em moeda. Exemplo: São Paulo, xx, de xxxxxx de xxxx D- Estoque de Mercadorias 3.400,00 C- Caixa 3.400,00 Perceba que a relação de requisitos elencados na letra “a” até a letra “e” segue uma ordem indicada. Primeiramente indicamos a data em que ocorreu tal operação; assim todos os fatos posteriores serão registrados seguindo uma sequência cronológica. No segundo passo, indicamos as contas envolvidas na operação e, seguindo o método das partidas dobradas, “a importância levada a débito de uma ou mais contas deverá ser, simultaneamente, levada a crédito de outra ou outras contas, com rigorosa equivalência de valores”. Verifique que a conta debitada é colocada em primeiro lugar e a conta creditada logo na linha abaixo; é sempre bom colocar, antes dos nomes das contas, a letra D ou C para facilitar a identificação. Assim, temos a seguinte leitura do exemplo acima: conta Estoques de Mercadoria é a conta debitada e a conta Caixa é a conta creditada. O histórico deve ser de fácil entendimento e conter as informações essenciais para identificação da operação registrada. O registro contábil é feito primeiramente no livro Diário, seguindo uma ordem cronológica; após, esses registros são lançados no livro Razão, em cada conta contábil individualmente. Mas não pense que o trabalho é feito duas vezes. Hoje, com o apoio da informática, o registro é feito através de programas contábeis, nos quais registramos o fato em cada conta juntamente com o histórico e demais informações necessárias, para, posteriormente, o sistema emitir o livro DIÁRIO, com suas especificações, e o livro RAZÃO. Bom, caro(a) aluno(a), por hoje é só. Acesse as atividades e treine o aprendizado de hoje. Na nossa terceira aula, vamos conversar sobre as contas de resultado, aprender a elaborar um Balancete de Verificação, bem como fechar o Balanço de uma empresa. Aguardo você! Até mais! 21 Material Complementar Explore Visite Portal de Contabilidade em: http://www.cosif.com.br/default.asp E leia mais sobre o assunto: http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabil07partidas 22 Unidade: Fundamentos de Contabilidade - Noções Preliminares II Referências IUDICIBUS, S. ContabilidadeIntrodutória: Equipe de Professores da Faculdade de Economia, Adm. 10 ed. São Paulo – Atlas, 2008. OSNI Moura Ribeiro. ContabilidadeGeral Fácil – Atualizado Conforme Lei 11.638/2007 e MP 449/2008. 5 ed. São Paulo: Saraiva, 2009. PADOVESE, Clovis Luis. Manual de Contabilidade Básica, 7 ed. São Paulo: Atlas, 2009 23 Anotações www.cruzeirodosulvirtual.com.br Campus Liberdade Rua Galvão Bueno, 868 CEP 01506-000 São Paulo SP Brasil Tel: (55 11) 3385-3000 Blank Page
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