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MATERIAL COMPLEMENTAR – Contabilidade - Unidade 3 1) O que é o método das partidas dobradas? É o método contábil de escrituração que parte do princípio que todo recurso movimentado na empresa terá um ou mais lançamentos a débito e um ou mais lançamentos a crédito. Débito - Destino do recurso, ou seja, debita-se a conta na qual o recurso está sendo aplicado. Crédito - Origem do recurso, ou seja, credito. Outra maneira para entender débito e crédito: Quando o ativo aumenta será debitado. Quando diminui será creditado. Quando o passivo aumenta será creditado. Quando diminui será debitado. Toda receita será creditada. Toda despesa ou custo serão debitados. Mais uma maneira: Para as Contas Patrimoniais Toda vez que quiser aumentar o ativo, debitar a respectiva conta. Toda vez que quiser diminuir o ativo, creditar a respectiva conta. Toda vez que quiser aumentar o passivo ou patrimônio líquido, creditar a respectiva conta. Toda vez que quiser diminuir o passivo ou patrimônio líquido, debitar a respectiva conta. Para as Contas de Resultado Toda vez que ocorrer um custo ou uma despesa, debitar a respectiva conta. Toda vez que ocorrer uma receita, creditar a respectiva conta. Segundo Ferrari (2003, p. 237) o registro de cada fato envolve pelo menos um elemento que será debitado e pelo menos um elemento que será creditado, ou seja, para todo débito há pelo menos um crédito e vice-versa. Não há débito sem crédito. Exemplo: obtenção de empréstimo junto ao banco, no valor de R$ 10.000,00, sendo o valor creditado na conta corrente. Débito – destino do recurso – conta “Bancos conta movimento”: R$ 10.000,00 Crédito – origem do recurso – conta “Empréstimos a pagar”: R$ 10.000,00 Outra forma interessante para entendermos os registros a débito e a crédito se refere à analogia do CREDOR (quem empresta um recurso) e do DEVEDOR (quem recebe o recurso). No exemplo anterior, a conta contábil que “cedeu” o recurso foi “Empréstimo” (origem), e a conta contábil que recebeu o recurso foi “Banco” (aplicação). Assim, nesse fato contábil, o devedor é quem recebe o recurso, no caso, a conta “Banco”. Já quem cede o recurso é o credor, no caso, a conta contábil “Empréstimos”. Então, será DEBITADA a conta “Banco”, e CREDITADA a conta “Empréstimos”. Para facilitar o entendimento de débito e crédito e para efetuar os lançamentos tenha em mente, alguns lembretes: 2) O que é lançamento contábil? A escrituração na conta débito e na conta crédito é chamada de lançamento contábil. É o registro de um fato contábil em uma conta. Os lançamentos contábeis também podem ser denominados de partidas contábeis, visto que é mediante o lançamento que se processa a escrituração contábil. 3) Quais são os elementos obrigatórios em cada lançamento contábil? a) Data da ocorrência do fato contábil; b) Histórico do fato, que deve ser escrito de forma sucinta, mas com clareza, de forma que uma pessoa alheia às informações da empresa possa compreender; c) Valor do fato contábil, que deve ser expresso em moeda nacional. 4) Quais são as fórmulas de lançamentos contábeis? Lançamentos de 1ª Fórmula: São os lançamentos dos fatos contábeis que exigem apenas uma conta débito e uma conta crédito. Exemplo Pagamento de despesas com aluguel da empresa em dinheiro, no valor de R$ 2.000,00. Débito – conta “Despesas com aluguel” (aplicação do recurso) – R$ 2.000,00 Crédito – conta “Caixa” (origem do recurso) – R$ 2.000,00 Lançamentos de 2ª Fórmula: São os lançamentos dos fatos contábeis que exigem apenas uma conta débito e mais de uma conta crédito. Exemplo Pagamento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00, sendo R$ 300,00 em dinheiro e o restante em cheque. Débito - conta “Duplicatas a pagar” – pela baixa da obrigação – R$ 1.000,00 Crédito – conta “Caixa” – pela saída do recurso em dinheiro – R$ 300,00 Crédito – conta “Bancos conta movimento” – pela saída do recurso em cheque – R$ 700,00 Lançamentos de 3ª Fórmula: São os lançamentos dos fatos contábeis que exigem mais de uma conta débito e apenas uma conta crédito. Exemplo Recebimento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00, sendo R$ 300,00 em dinheiro e o restante em cheque. Débito – conta “Caixa” – pela entrada do recurso em dinheiro – R$ 300,00 Débito – conta “Bancos conta movimento” – pela entrada do recurso em cheque – R$ 700,00 Crédito - conta “Duplicatas a receber” – pela baixa do direito a receber – R$ 1.000,00 Lançamentos de 4ª Fórmula: São os lançamentos dos fatos contábeis que exigem mais de uma conta débito e mais de uma conta crédito. Exemplo Recebimento de uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, sendo que R$ 4.000,00 foi recebido em dinheiro e o restante em cheque. Como o cliente pagou em atraso, foi cobrada ainda a quantia de R$ 1.000,00 a título de juros. Débito – conta “Caixa” – pela entrada do valor em dinheiro – R$ 4.000,00 Débito – conta “Bancos conta movimento” – pela entrada do recurso em cheque – R$ 7.000,00 Crédito - conta “Duplicatas a receber” – pela baixa do direito a receber – R$ 10.000,00 Crédito – conta “receita com juros” – pelo recebimento dos juros – R$ 1.000,00 5) Exercícios – Lançamentos contábeis 5.1) Para exemplificar, vamos fazer os lançamentos relativos à constituição da empresa Iniciantes do Curso de Contabilidade Ltda. Os sócios Gerson Luiz, Matheus Henrique e Thiago Luiz, constituem a empresa com capital inicial, depositando R$ 180.000,00 numa conta bancária, sendo R$ 60.000,00 de cada sócio. Resolução Para esta situação inicial, ou seja, para este fato contábil, teremos os seguintes lançamentos de diário: D- Banco conta movimento 180.000,00 (Ativo) C- Capital social 180.000,00 (Passivo - Patrimônio líquido) Histórico: Integralização de capital em dinheiro pelos sócios Gerson Luiz, Matheus Henrique e Thiago Luiz, valor depositado no Banco do Brasil S/A. Veja como o lembrete ajudou para realizar a contabilização: Quando o ativo aumenta será debitado. Quando o passivo aumenta será creditado. 5.2) Aquisição de um terreno A empresa adquire um terreno por R$ 40.000,00 e foi pago com cheque do Banco do Brasil. Resolução: D- Terreno 40.000.00 (Ativo) C- Banco conta movimento 40.000.00 (Ativo) Histórico: Aquisição de um terreno pago com cheque do Banco do Brasil S/A. Veja como o lembrete ajudou para realizar a contabilização: Quando o ativo aumenta será debitado. Quando diminui será creditado. 5.3) Compra de mercadoria para revenda A empresa adquire à vista mercadorias para revenda com cheque do Banco do Brasil, com os seguintes dados: valor total da NF R$ 22.000,00, com ICMS incluso de R$ 3.740,00. Resolução: D- Estoque de merc. para revenda 18.260,00 (Ativo) D- ICMS a recuperar 3.740,00 (Ativo) C – Banco conta movimento 22.000,00 (Ativo) Histórico: Compra de mercadorias para revenda à vista, pagamento efetuado com cheque do Banco do Brasil S/A, com ICMS incluso. Lembrete: Quando o ativo aumenta será debitado. Quando diminui será creditado. 5.4) Recebimento de Duplicatas a Receber O cliente que comprou a prazo pagou uma duplicata de R$ 6.000,00. Resolução: D – Caixa 6.000,00 (Ativo) C – Duplicatas a receber 6.000,00 (Ativo) Histórico: Recebimento de duplicata a receber. Lembrete: Quando o ativo aumenta será debitado. Quando diminui será creditado. 5.5) Pagamento Duplicatas a Pagar A empresa efetua o pagamento de uma duplicata para o fornecedor XYZ, com cheque do Banco do Brasil S/A, no valor de R$ 5.000,00. Resolução: D – Duplicatas a pagar 5.000,00 (Passivo) C – Banco conta movimento 5.000,00 (Ativo) Histórico: Pagamento duplicataao fornecedor XYZ , com cheque do Banco do Brasil S/A. Lembrete: Quando o passivo diminui será debitado. Quando o ativo diminui será creditado. 6) O que é plano de contas e qual seu principal objetivo? É o agrupamento ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade nas empresas e são indispensáveis para os registros de todos os fatos contábeis. Cada empresa, de acordo com sua atividade e tamanho, deve ter o seu próprio plano de contas, considerando os interesses de seus usuários (gerentes, proprietários da empresa, governo, bancos, entre outros), que definirá o nível de detalhamento para a melhor possibilidade de registro e controle. É com a sua utilização do plano de contas que se estabelece o banco de dados com informações para a geração de todos os livros contábeis e relatórios, tais como: razão, diário, balancete, balanço patrimonial, demonstrativo de resultado do exercício (DRE), entre outros. Os planos de contas são diferentes de uma empresa para outra. Por exemplo, um plano de contas de um comércio não pode ser utilizado na íntegra por uma indústria, visto que as atividades são diferentes, necessitando assim de contas diferentes a serem movimentadas. O plano de contas é ordenado por códigos, que identificam as contas, e reunidos em grupos, identificados pelos níveis da conta. Os códigos são os responsáveis por permitir o processamento eletrônico dos fatos contábeis que afetam a empresa, podendo formatar qualquer relatório, com informações do período e das contas que serão analisadas. O Plano de contas tem como um dos principais objetivos gerar uniformidade aos registros dos fatos contábeis. Na sequência será feita uma abordagem a respeito das descrições das contas contábeis mais representativas do balanço patrimonial. 6.1 Ativo A seguir, temos as principais contas contábeis do ativo circulante. a) Caixa: nessa conta, são registrados os valores que estão em poder da empresa. b) Banco conta movimento: representa o dinheiro que está na conta corrente dos bancos. c) Aplicação financeira de liquidez imediata: são aplicações que a empresa tem em bancos, sendo remunerados. d) Clientes ou duplicatas a receber: são valores que a empresa tem a receber de clientes, referentes às vendas efetuadas. e) Estoque: são registradas nessa conta matérias-primas, produtos acabados, produtos em processo (em fabricação) da empresa e mercadorias, foco de nossos estudos. f) Adiantamento a fornecedores: quando a empresa adianta um valor para o fornecedor, ela passa a ter um direito. Portanto, ela tem o direito de receber algo (produto, mercadoria ou serviço). Dessa forma, essa conta fica no ativo circulante, porque representa um direito da empresa. g) Adiantamento de salários: utilizamos essa conta contábil quando a empresa adianta o salário do funcionário (seja o total, seja somente parte dele). Nesse caso, a empresa também tem um direito, ou seja, tem o direito de receber o trabalho do funcionário, já que antecipou o pagamento. h) Despesas do exercício seguinte ou despesas pagas antecipadamente: essa conta é utilizada para as despesas que não aconteceram ainda, mas que a empresa antecipa seu pagamento (exceto despesa com salários). A antecipação de um pagamento gera um direito para a empresa. Se há um pagamento antecipado de aluguel, por exemplo, a empresa terá o direito de utilizar o imóvel por determinado tempo. Se houve uma antecipação de seis meses de aluguel, a empresa tem o direito de utilizar o imóvel por seis meses. A cada mês que passar, a empresa vai perder 1/6 do direito. Outros créditos: essa conta é utilizada quando existem diversas contas com valores pequenos no ativo circulante. Nesse caso, na apresentação do balanço patrimonial, são agrupados os valores dessas contas em uma única, denominada “outros créditos”. O ativo não circulante também tem seu grupo de contas com suas particularidades, veja quais são a seguir. a) Realizável a longo prazo: a única conta que se apresentou no Plano de Contas foi “clientes”. Nessa conta, são registrados os valores a receber de clientes com prazo superior a 12 meses. Se uma empresa vende um produto, e o cliente vai pagar em 36 parcelas de R$1.000,00, as 12 primeiras parcelas (R$12.000,00) vão aparecer na conta “clientes” no ativo circulante. As outras 24 parcelas (R$24.000,00) aparecerão na conta “clientes” no realizável a longo prazo. b) Investimentos: participação permanente em outras sociedades. Nessa conta, ficam registrados os valores de aquisição de ações de outras empresas. Se a empresa adquiriu, por exemplo, 30% de participação em outra empresa, pelo valor de R$300.000,00, esse valor ficará registrado nessa conta. c) Obras de arte: a empresa adquire uma obra de arte, e isso não faz parte da atividade operacional da empresa. Essa conta também é do grupo dos investimentos. d) Imóveis não de uso: aquisição de um imóvel, mas que sua utilização não será parte operacional. Sua classificação acontecerá na conta “investimentos”. Exemplo: a empresa compra um galpão e pretende alugá-lo. No grupo de contas imobilizado, serão classificados os valores dos bens que são utilizados na atividade da empresa, como: ferramentas, prédios, veículos etc. E o intangível? O que é um ativo intangível? Você sabia que o passe de um jogador de futebol é um ativo intangível e é contabilizado? Os ativos intangíveis são aqueles que não têm existência física. Exemplos: Os direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do Poder Público, marcas e patentes, direitos autorais adquiridos, softwares e o fundo de comércio adquirido. 6.2 Passivo No passivo, temos registradas as obrigações que a empresa tem com terceiros, sendo dividido, portanto, em circulante e não circulante. No circulante, são registradas as obrigações de curto prazo que a empresa tem com terceiros, como você pode ver a seguir. a) Empréstimos: são registradas nessa conta as dívidas da empresa relativas a empréstimos bancários. No empréstimo, a empresa recebe o dinheiro do banco e pode utilizá-lo da maneira que quiser, adquirindo ou não um bem. Será registrado o valor do empréstimo que tenha vencimento em até 12 meses. Se a empresa pega um empréstimo em 14 meses, com prestações mensais de R$1.000,00, as 12 primeiras parcelas (R$12.000,00) vão aparecer na conta empréstimos – passivo circulante. O restante (R$2.000,00) vai aparecer na conta empréstimos – passivo não circulante. Observação: para fins didáticos, não estamos considerando a contabilização dos juros que serão pagos. b) Financiamentos: nessa conta, são registrados os valores referentes a financiamento de bens por um banco. A empresa precisa adquirir uma máquina, por exemplo, mas não tem recursos para isso. Ela utiliza, então, um financiamento bancário para essa aquisição. Nesse caso, a lógica é a mesma do empréstimo. Empréstimo é diferente de financiamento. Nele, a empresa pode utilizar os recursos obtidos para adquirir um bem ou não. Já os recursos oriundos do financiamento têm que ser, obrigatoriamente, utilizados para a aquisição de um bem. c) Fornecedores ou duplicatas a pagar: utiliza-se essa conta para registrar as dívidas que a empresa tem com seus fornecedores. Quando uma empresa compra a prazo mercadorias ou matéria-prima de um fornecedor, a dívida fica registrada nessa conta. Obviamente, serão registrados apenas os valores que a empresa tem que pagar nos próximos 12 meses; em relação a valores acima desse prazo, a contabilização vai registrá-los na conta de mesmo nome só que no passivo não circulante. d) Adiantamento de clientes: caso algum cliente adiante o pagamento da compra de uma mercadoria, por exemplo, a empresa terá uma obrigação, pois terá que entregar essa mercadoria no futuro. Portanto, o valor recebido do cliente será contabilizado na conta “adiantamento de clientes”. e) Salários a pagar:ao final de cada mês, o funcionário faz jus ao seu salário. Porém, como a empresa pode pagá-lo até o quinto dia útil do mês seguinte, se não houver o pagamento, haverá um registro na conta salários a pagar. Isso significa que a empresa tem uma dívida com o funcionário. As demais contas do passivo circulante se referem a impostos que a empresa tem que pagar e não o fez ainda. Cada empresa estrutura seu Plano de Contas definindo quais são as contas contábeis que participaram dele. Todavia, as contas contábeis apresentadas acima são as que sempre, ou na maioria das vezes, participam do Plano de Contas. Patrimônio líquido Assim como no ativo e no passivo, a quantidade de contas contábeis relacionadas no Plano de Contas geral para o patrimônio líquido é de grande amplitude. O que vai definir quais contas integrarão o Plano de Contas de determinada empresa é, principalmente, seu ramo de atividade. Todavia, as mais comuns, na maioria dos Planos de Contas, e que poderiam ser definidas como obrigatórias, serão explicadas a seguir. a) Capital social: representa os valores que os sócios colocaram na empresa na sua constituição ou posteriormente. Tal conta já teve suas características apontadas na unidade anterior. b) Reserva de lucros: uma parte dos lucros obtidos pela empresa deve ser separada e contabilizada em reserva de lucros. c) Lucros/prejuízos acumulados: alguns tipos de empresas devem registrar nessa conta o lucro ou o prejuízo apurado no final do ano. Nela, serão acumulados os lucros ou prejuízos das empresas ao longo dos anos. Importante: A sequência das disposições das contas contábeis do ativo segue sua classificação de acordo com seu grau de liquidez, e sua apresentação fica da seguinte forma: contas com maior liquidez são colocadas antes das contas com menor grau de liquidez, portanto, no ativo, as contas aparecem, obrigatoriamente, nesta ordem: 1º - caixa; 2º - banco; 3º - clientes ou duplicatas a pagar; 4º - estoques; 5º - demais contas em qualquer ordem; 6º - última conta deve ser “outros créditos”; 7) O que são fatos e atos contábeis? Fatos contábeis: Fatos contábeis são aquelas decisões que mudam o patrimônio da empresa, seja de forma quantitativa (em valor) ou de forma qualitativa (qualidade do patrimônio). Sendo assim, todos os eventos que ocorrerem na empresa, os quais seja possível quantificar monetariamente, devem ser registrados na escrituração contábil. Atos contábeis: Os atos administrativos são as decisões tomadas pela administração da empresa que não interferem, num primeiro momento, no patrimônio ou no resultado (lucro ou prejuízo) da empresa. Como exemplo de ato administrativo podemos citar a decisão de contratar um empregado. Esta decisão não irá interferir na contabilidade da empresa no momento da contratação. Após o empregado trabalhar, ele adquirirá o direito de receber o salário e os outros encargos sociais, como férias e 13º salário, o que representa um fato contábil. 8) Como podemos classificar os fatos contábeis? Podemos classificar em permutativos, modificativos e mistos. Permutativos: Os fatos permutativos também são conhecidos como qualitativos ou compensativos. Consistem apenas na simples troca, ou seja, permuta de valores, entre contas patrimoniais (ativo, passivo ou ambas simultaneamente). Exemplos: Compra de um veículo à vista: Essa operação apenas troca um ativo (dinheiro) por outro ativo (veículo). O resultado não se altera. Aquisição de mercadorias a prazo: Ocorre um aumento do ativo (mercadorias) e do passivo (fornecedores). O resultado não se altera. Modificativos: São os fatos que alteram diretamente o resultado da empresa, isto é, envolvem contas patrimoniais e de resultado (receitas e despesas). Estes fatos podem ser aumentativos ou diminutivos. Fatos Modificativos Aumentativos: São aqueles que provocam aumento no valor do patrimônio líquido. Exemplo: Supondo que a empresa das Trocas Justas Ltda tenha recebido o valor de R$ 4.000,00 pelo aluguel de uma construção, haverá entrada na conta caixa (ativo) de R$ 4.000,00 e a contrapartida é conta de receita de aluguel (aluguel recebido), que vai para o demonstrativo do resultado do exercício (DRE) aumentando o patrimônio líquido em R$ 4,000,00. Fatos Modificativos Diminutivos: São os fatos que diminuem o patrimônio líquido da empresa. Exemplo: A Indústria das Trocas Justas Ltda. efetuou o pagamento com cheque, da conta de despesa de energia elétrica R$ 800,00. Com este pagamento haverá diminuição na conta bancária em R$ 800,00 e diminuição do patrimônio líquido por se tratar de despesa. Fatos Mistos ou Compostos: Os fatos mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Mudanças no ativo e no patrimônio líquido, ou no passivo e no patrimônio líquido, ou ainda no ativo, passivo e no patrimônio líquido. Fatos Mistos ou Compostos Aumentativos: Envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita. Exemplo: A Indústria das Trocas Justas Ltda recebeu de um cliente o valor de R$ 2.900,00 referente à conta duplicatas a receber e como estava atrasada, juros de atraso de R$ 90,00. Neste caso haverá entrada no caixa de R$ 2.990,00, diminuição da conta duplicatas a receber em R$ 2.900,00 e uma receita de juros de R$ 90,00. Fatos Mistos ou Compostos Diminutivos: Envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesa. Exemplo: Nossa Indústria das Trocas Justas Ltda. pagou uma duplicata ao seu fornecedor no valor de R$ 5.500,00 com cheque e como estava atrasada o fornecedor cobrou R$ 280,00 de juros. Veja: Haverá diminuição de R$ 5.780,00 da conta banco, diminuição da conta duplicatas a pagar de R$ 5.500,00 e diminuição do patrimônio líquido em R$ 280,00 em função da despesa de juros. Em resumo: Fatos Contábeis Disposição Fatos Permutativos Somente contas patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) Fatos Modificativos Contas patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) e uma ou mais contas de resultado (receitas ou despesas). Fatos Mistos Fatos permutativos e modificativos simultaneamente. 9) Quais são os dois principais livros contábeis? Livro diário: Os lançamentos contábeis são apresentados na ordem cronológica de dia, mês e ano, ou seja, de acordo com o acontecimento dos fatos. Trata-se de um livro obrigatório para todas as empresas, exigido por lei, e deve ter, dentre outras formalidades, termo de abertura, termo de encerramento e as folhas devem ser numeradas sequencialmente. Livro razão: Também é um livro exigido por lei e, portanto, obrigatório para todas as empresas. Neste livro os lançamentos são apresentados considerando duas ordens: primeiro em ordem de conta, conforme o plano de contas da empresa, ou seja, se a primeira conta do plano de contas é a conta “Caixa”, então no livro razão virão todos os lançamentos desta conta. Se a segunda conta for a conta “Bancos conta movimento”, então virão em seguida, no livro razão, todos os lançamentos desta conta. A segunda ordem em que o livro razão é apresentado também é a ordem cronológica dentro de cada conta apresentada. 10) O que é balancete de verificação? O balancete de verificação é um tipo de relatório que auxilia o contador na verificação dos saldos de todas as contas contábeis. Nele, podemos visualizar o saldo inicial das contas contábeis, sua movimentação, ou seja, débitos e créditos, bem como o saldo final de cada conta. Exemplo: Capital social 102.200,00, ICMS a recuperar 3.000,00, estoque de mercadorias 25.800,00, salários a pagar 10.000,00, banco conta movimento 51.000,00, fornecedores 20.000,00, ICMS a recolher 17.000,00, caixa 19.000,00, PIS a recolher 2.000,00, veículos 58.200,00, aplicações de liquidez imediata 8.000,00, INSS a recolher 3.000,00, alugueis a receber 1.200,00, empréstimos a pagar 12.000,00. Resolução: ContasSaldo devedor Saldo credor Capital social 102.200,00 ICMS a recuperar 3.000,00 Estoque de mercadorias 25.800,00 Salários a pagar 10.000,00 Banco conta movimento 51.000,00 Fornecedores 20.000,00 ICMS a recolher 17.000,00 Caixa 19.000,00 PIS a recolher 2.000,00 Veículos 58.200,00 Aplicações de liquidez imediata 8.000,00 INSS a recolher 3.000,00 Alugueis a receber 1.200,00 Empréstimos a pagar 12.000,00 Total 166.200,00 166.200,00 OBS: Para resolver com sucesso esse exemplo, tenha em mente: Ativo = bens e direitos (natureza do saldo = saldo devedor) Passivo = Obrigações e patrimônio líquido (natureza do saldo = saldo credor) BONS ESTUDOS!
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