CONTROLER INTERNO

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Controles Internos
Professora Dayene Paulino
Considerações iniciais
✓ Controle permanente: função gerencial de relevância 
primordial para o sucesso de qualquer empreendimento;
✓Ambiente dos negócios: complexo e escorregadio, cheio de 
imprevistos;
✓ Fundamental conhecer a qualidade e o grau de confiabilidade 
dos sistemas contábeis e de controles internos desde a fase de 
planejamento de seus trabalhos, para auxiliar na adequada 
identificação das áreas de risco;
✓ Controller: recomendar melhorias nos procedimentos 
operacionais e de controle interno.
Conceito – Controles Internos
Conjunto de procedimentos que, integrados ao fluxo 
operacional da empresa, visa detectar e prevenir desvios – erros e 
irregularidades, intencionais ou não – que possam: 
• afetar negativamente o desempenho da entidade;
 
• ocasionar impactos em sua lucratividade e/ou estrutura 
financeira; bem como 
•resultar em reflexos significativos em suas demonstrações 
contábeis para o usuário interno ou externo, relatórios 
gerenciais e demais análises e demonstrativos operacionais e 
financeiros.
Compliance
Controles Internos
Inclui outros importantes aspectos, tais como: 
✓ sistema de orçamentos da empresa; 
✓ definições de custos-padrões e análise das variações;
✓ relatórios operacionais e análises estatísticas do mercado e no 
qual a empresa atua;
✓ comportamento e desempenho dos concorrentes;
✓ programa de treinamento que visa capacitar os colaboradores 
da empresa;
✓ planejamento estratégico, etc.
 
 Importância e objetivos do sistema de controles 
internos
✓As empresas são gerenciadas de forma segmentada - executivo 
responsável em cada uma das diversas divisões, departamentos 
ou setores: prestar contas periódicas do desempenho de sua 
área;
✓ controles internos encontram-se em todas as áreas da entidade: 
venda, recursos humanos, fabricação, compras, tesouraria, etc;
✓Adequado controle sobre essas funções assume fundamental 
importância para que se atinjam os resultados mais favoráveis 
com a aplicação de menos recursos - diminuição de 
desperdícios;
✓Quando não existem procedimentos de controles internos, são 
frequentes os erros involuntários e desperdícios.
 Importância
✓ Tamanho e complexidade da organização: quanto maior é a entidade, 
em geral, mais complexa é a organização estrutural – Relatórios concisos 
que reflitam a situação organizacional;
✓ Responsabilidades: a responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da 
companhia e pela prevenção ou descoberta de erros ou fraudes é da 
administração;
✓ Caráter preventivo: um sistema de controle interno que funciona 
adequadamente constitui a melhor proteção, para a companhia, contra as 
fraquezas humanas. As rotinas de verificação e revisão são características 
de um bom controle interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou 
tentativas fraudulentas permaneçam encobertos por muito tempo.
Controle
a)comparar a realidade com o previsto;
b)identificar os desvios, se houver;
c)analisar as causas desses desvios; e
e)implantar medidas corretivas que visam garantir a continuidade e a 
integridade da empresa.
Objetivos dos Controles Internos
Classificação dos controles internos
a) Controles do sistema contábil e de informações: fornecer 
meios que permitam a administração e ao pessoal de 
supervisão identificar erros ou omissões nos registros 
contábeis.
Exemplos:
• avaliação do tipo de informação fornecida; 
• qualidade da informação apresentada; 
• sistema de relatórios estratificados para cada nível 
administrativo.
Classificação dos controles internos
b) Controles Organizacionais: Compreendem os métodos 
administrativos e operacionais implantados para uso rotineiro nas 
diversas atividades da organização.
Exemplos de controles organizacionais: 
• segregações de funções; 
• definição da delegação de autoridade; 
• procedimentos para as aprovações e autorizações; 
• parâmetros para a medição e a quantificação do desempenho 
operacional.
Classificação dos controles internos
c) Controles de procedimentos e do fluxo da documentação: 
inseridos no fluxo diário da documentação, visando garantir que o 
processamento de uma informação em determinado estágio será 
conferido nos estágios seguintes.
Exemplo:
✓Estabelecida responsabilidade para que operações e transações 
contabilizadas, seja, quando aplicável, comparadas com a 
existência física.
 Artigo jornalístico sobre fraudes no ambiente 
empresarial
 Como Identificar uma empresa prestes a 
fraudar
 Diretrizes para a implantação ou revisão de um 
sistema de controles
1- Cada empresa deverá desenvolver seu próprio sistema de controles;
2- Por melhor que seja, nenhum sistema de controles poderá compensar 
incompetências dos executivos da empresa;
3- Complexidade dos sistemas de controles internos não representa garantia 
de eficácia e eficiência;
4- Devem ser fixados prazos realistas e exequíveis no processo de 
implantação do sistema de controles;
5- Decisiva a participação das pessoas na implantação ou aprimoramento dos 
controles internos e na futura manutenção e operacionalização sistêmica;
 
6- Sistemas complexos e impraticáveis são inúteis;
7- No processo de implantação ou reformulação, devem ser consideradas 
também as perspectivas futuras da empresa.
 Níveis diferenciados para tratamento sistêmico 
dos controles internos
Controles internos estratégicos: fundamentais no contexto 
estrutural e para servir de guia para o dimensionamento e 
tratamento das outras categorias de controles; 
Controles internos diretivos: relacionados às diversas situações 
de risco a que estão expostas a empresas, variáveis sobre as quais 
esses controles devem agir para a minimização dos efeitos; e
Controles internos operacionais: responsáveis por garantir a 
eficácia dos antecessores, ao contribuir para a eliminação ou 
constatação de falhas na realização dos negócios, ineficiência nas 
tomadas de decisões ou na execução das rotinas de trabalho 
preestabelecidas.
CASO PRÁTICO
Para garantir a consecução dos principais objetivos empresariais da 
instituição bancária – lucratividade, rentabilidade e crescimento –, os diretores 
estabeleceram uma política de crédito, na qual é definida uma série de 
diretrizes para a aprovação e realização dos negócios. Entre as diretrizes, 
estabelecem que o banco irá conceder empréstimos a seus clientes de acordo 
com a classificação de risco e dentro de limites máximos de comprometimento 
de capital para cada um, evitando dessa maneira que concentrações em poucos 
tomadores de recursos ou avaliações malsucedidas da capacidade 
econômico-financeira dos interessados possam expor a empresa a graves 
situações de risco. 
CONTROLES INTERNOS ESTRATÉGICOS
CASO PRÁTICO
A seguir, a unidade do banco responsável pelo Risco de Crédito 
modela, institui e normatiza sistemáticas diretivas para serem utilizadas 
por toda a rede de negócios, visando ao cumprimento das diretrizes 
estratégicas estabelecidas na Política de Crédito. Essas sistemáticas 
diretivas são: 
• avaliação de riscos de clientes; e 
• atribuição de limites de crédito por cliente.
CONTROLES INTERNOS DIRETIVOS
CASO PRÁTICO
Por último, surgem os controles internos operacionais. No caso, 
quais seriam as normas complementares de controles que precisariam 
ser adotadas para garantir a eficácia do cumprimento da Política de 
Crédito? 
• segregação de funções nas redes, para garantir que aprovações de 
limites de crédito e liberação do financiamento sejam executadas por 
funcionários distintos; 
• sistemas automatizados que impeçam o registro e aprovação de 
empréstimos para clientes sem limite de crédito;• supervisão e conferência dos processos de análises do cadastro de 
clientes etc. 
CONTROLES INTERNOS OPERACIONAIS
Referências
OLIVEIRA, L., PEREZ JUNIOR, J., SILVA, C. Controladoria 
estratégica. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2004.
PEREZ JÚNIOR.H; SILVA Carlos A. dos S. Controladoria 
Estratégica. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2011.