Contabilidade Introdutória 9

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Contabilidade Introdutória
Profº Márcio Pimenta
Introdução
Durante o exercício, há grandes movimentações, e grandes, de caixa, que não correspondem a receitas e despesas, como no caso de dinheiro tomado emprestado, aplicações em outras empresas, pagamento de dívidas, capital novo recebido dos sócios, distribuição de resultados, aquisição de novos ativos imobilizados, vendas de participações societárias, venda de ativos usados etc.
Como se monta
A técnica de montagem da DFC pode variar em método direto e indireto.
Apresentação, pelo Método Direto, do “Caixa Gerado pelas Operações”
Nessa forma começa-se pelo recebimento das vendas. Preocupemo-nos mais com o raciocínio do que com as técnicas de mecanização da montagem e, para facilitar um pouco, tomemos os balancos finais de X2 e X3 e a demonstração do resultado para X3.
Apresentação, pelo Método Direto, do “Caixa gerado pelas Operações.”
Balanços da Cia.ABC
31-12-X3
31-12-X2
Caixa e Bancos
2.000
3.000
Clientes
18.000
16.000
Mercadorias
21.000
14.000
Desp.Antec.
1.000
2.000
Hipot. A Rec.
5.000
5.000
Terrenos
13.000
10.000
ATIVO
60.000
50.000
Fornecedores
22.000
11.000
Emprest.LP
5.000
12.000
Capital
20.000
20.000
Reservas
6.000
6.000
LucrosAcumulados
7.000
1.000
Passivo e PL
60.000
50.000
Apresentação, pelo Método Direto, do “Caixa gerado pelas Operações.”
Demonstraçãodo Resultado da Cia.ABC X3
Vendas Líquidas
130.000
Custo de Mercadoria Vendidas
(85.000)
LucroBruto
45.000
Despesas Administrativas
(25.000)
Despesas com Vendas
(10.000)
Lucro Líquido
10.000
Demonstraçãode Lucros ou Prejuízos Acumulados da Cia . ABC para X3
Saldoem 31-12-X2
1.000
Lucro Líquido de X3
10.000
Dividendos Distribuídos
4.000
Saldo em 31-12-X3
7.000
1º Passo para a Montagem dos Fluxos de Caixa – Cálculo do Recebimento das Vendas
Com o saldo inicial de Clientes era de $ 16.000, o saldo final de $ 18.000 e as vendas foram de $ 130.000, podemos:
 
Saldo Inicial de Clientes
16.000
Mais: Vendasde X3
130.000
Menos:Saldo Final de Clientes
(18.000)
Recebimentosde Clientes em X3
128.000
2º Passo – Cálculo do Pagamento aos Fornecedores
Primeiro, precisamos calcular o valor das compras e depois o valor dos pagamentos aos fornecedores. Pelos dados de que dispomos, podemos montar:
Do cálculo abaixo se extrai que as compras de X3 foram de $ 92.000
 
Saldo Inicial de Mercadorias
14.000
Mais: Compras
?
Menos:Estoque Final
(21.000)
Igual a:Custo das Mercadorias Vendidas
85.000
Saldo Inicial de Fornecedores
11.000
Mais: Compras de X3
92.000
Menos:Saldo Final de Fornecedores
(22.000)
Pagamentos aFornec. Em X3
81.000
3º Cálculo do Pagamento das Despesas
Como não há despesas de depreciação nem contas a pagar no passivo por conta de despesas registradas, só temos que levar em conta a figura das Despesas Antecipadas no ativo.
Se as Despesas Antecipadas eram de $ 2.000 no final de X2, isso significa que, das $ 35.000 de Despesas Administrativas e com Vendas apropriadas como competência de X3, $2.000 foram despesas pagas em X2. Assim, só $ 33.000 são despesas pagas durante X3. Mas, se existem outras $ 1.000 de Despesas Antecipadas no ativo ao final de X3, isso significa que esse pagamento ocorreu e, portanto, precisamos somá-lo aos $ 33.000 para termos o total de desembolso relativo a despesas administrativas e com vendas.
 
3º Cálculo do Pagamento das Despesas
 Demais passos: Comparemos os dois balanços e a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Vendo que houve pagamento de Dividendos de $ 4.000 e supondo que o aumento de Terrenos tenha sido por aquisição ($ 3.000) e que a redução das Dívidas de Longo Prazo tenha sido por uma pagamento antecipado, temos já as informações suficientes para montar o Fluxo de Caixa. A seguir:
$
Despesas Totais de X3
35.000
Menos:Despesas Antecipadas
(2.000)
Subtotal
33.000
Mais: Despesas Antecipadas em 31-12-X3
1.000
Pagamentosde Despesas em X3
Demais Passos
Demonstração dos Fluxos de Caixa de Cia. ABC para X3
CaixaGerado pelas Atividades Operacionais:
$
Total $
Recebimentosde Vendas
128.000
Menos: Pagamentos das Compras
(81.000)
Menos: Pagamentos de Despesas
(34.000)
13.000
CaixaAplicado nas Atividades de Investimento:
Compra de Terrenos
(3.000)
CaixaAplicado nas Atividades de Financiamento
Pagamentosde Empréstimos a Longo Prazo
(7.000)
(11.000)
Pagamento de Dividendos
(4.000)
Redução das Disponibilidades em X3
(1.000)
Saldo de Caixa e Bancos em 31-12-X2
3.000
Saldo de Caixa e Bancos em 31-12-X3
2.000
Apresentação, pelo Método Indireto do “Caixa Gerado pelas Operações”
Nesse método, parte-se do lucro líquido para, após os ajustes necessários, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no períodom pelas operações registradas na Demonstração do Resultado.
Exemplo – Método Indireto
Efeito Sobre o Caixa
31-12-X3
31-12-X2
Aumento
Diminuição
Clientes
18.000
16.000
2.000
Mercadorias
21.000
14.000
7.000
DespesasAntecipadas
1.000
2.000
1.000
Fornecedores
22.000
11.000
11.000
Ajustes
12.000
9.000
Para os itens da coluna “ Diminuição”, entende-se:
Um aumento em Clientes significa aplicação a maior de Caixa nessa conta, ou seja, diminuição, aplicação de Disponibilidades;
Um aumento em Mercadorias, também, ou seja, aplicação de Caixa.
Para os itens da coluna “ Aumento”, entende-se:
c) Uma diminuição em Despesas Antecipadas significa liberação de recurso, como se produzisse uma origem de Caixa; e
d) Um aumento em Fornecedores significa uma fonte de recurso, ou seja, é como se fosse uma origem de Caixa.
Agora, para se completar, adicionam-se esses itens ao valor do Lucro Líquido para se ter o “ Caixa Gerado pelas Operações”; tem-se então:
Caixa Gerado pelas Operações
$
Lucro Líquido
10.000
(+) Aumento em Fornecedores
11.000
(+) Diminuição em DespesasAntecipadas
1.000
(-) Aumento em Clientes
(2.000)
(-)Aumento em Mercadorias
(7.000)
13.000
Interpretação do FC
O Lucro Líquido gerou
10.000
DeCaixa,
Mas o Aumentoem Fornecedores também gerou o mesmo com a redução das Desp. Antecipadas que liberaram
11.000
De Caixa
Acréscimo parcial de Caixade
1.000
De Caixa
Maso aumento em Clientes consumiu
22.000
O aumento em Mercadoriasconsumiu
(2.000)
De Caixa
Redução de Caixa
(7.000)
DeCaixa
Com isso, o Caixalíquido gerado foi de
(9.000)
Com isso,o Caixa líquido gerado foi de
13.000
Comparando as Demonstrações de Resultado e dos Fluxos de Caixa.
Comparemos as duas demonstrações, na verdade três se utilizarmos as duas formas de apresentação do Fluxo de Caixa, mas considerando, para estas, apenas os fluxos de caixa das atividades operacionais.
Comparando as Demonstrações de Resultado e dos Fluxos de Caixa.
Cia.ABC – X3
Demonstração do Resultado
Fluxosde Caixa
Direto
Indireto
VendasLíquidas
130.000
128.000
Custodas Mercadorias Vendidas
(85.000)
(81.000)
Lucro Bruto
45.000
47.000
DespesasAdme Vendas
(35.000)
(34.000)
Lucro Líquido
10.000
10.000
Ajustes
(3.000)*
Caixa Gerado para Operações
13.000
13.000