PAPEIS DE TRABALHO

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PAPEIS DE TRABALHO
Na operacionalização do trabalho de auditoria, seja ela interna ou externa, existe um elemento essencial na execução desta atividade, que é o registro dos apontamentos do auditor no decorrer da sua função. Este apontamento deve ser feito de maneira muito clara, de tal forma que seja entendido por outra pessoa.
É bom lembrar o caso emblemático da empresa de auditoria Arthur Andersen(AA) que em 2002 auditou vários balanços de empresas americanas, como a Enron , Word Com, entre outras, onde estas manipularam os números e estes haviam sido auditados pela AA, que não informou sobre estes problemas. O que aconteceu com Arthur Andersen, todos nós sabemos: ruiu, desapareceu.
PAPEIS DE TRABALHO NA AUDITORIA
Segundo JUND (2006) os papéis de trabalho constituem um registro permanente dos serviços executados pelo auditor, sobre os procedimentos que ele seguiu, os testes que efetuou, a informação que obteve e as conclusões relativas ao seu exame. Eles integram um processo organizado de registro de evidências da auditoria, através de informações em papel, filmes, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo final.
OBJETIVOS
• atender às normas de auditoria geralmente aceitas;
• acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor;
• auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho;
• facilitar a revisão por parte do auditor responsável, para que ele se assegure de que o serviço foi efetuado de forma correta;
• servir como base para avaliação dos auditores;
• ajudar no trabalho da próxima auditoria(um conjunto de papéis de trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exercício social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente);
• representar na justiça(no caso de ser movida uma ação contra o auditor ou a firma de auditoria)as evidências do trabalho executado.
FINALIDADES
Os papéis de trabalho têm como finalidade: colher elementos comprobatórios suficientes para evidenciar o trabalho realizado pelo auditor e dar fundamento em sua opinião sobre as atividades e os processos examinados. Os papéis de trabalho são de natureza confidencial e não podem em hipótese alguma ser utilizados em benefício próprio ou de outrem, uma vez que os mesmos trazem informações obtidas da empresa.
ESTRUTURAÇÃO
a)-CONCISÃO: os papéis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicações por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razoável de auditoria, deve ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido o trabalho;
b)-OBJETIVIDADE: os papéis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda aonde o auditor pretende chegar;
c)-LIMPEZA: os papéis de trabalho devem ser limpos, de forma a não prejudicar o entendimento destes. Excesso de informações , fontes de pesquisa, ao invés de demonstrar a profundidade dos exames, pode transparecer falta de planejamento, podendo prejudicar o trabalho realizado;
d)-LÓGICA: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica de raciocínio, na sequência natural do objetivo a ser atingido;
e)-COMPLETOS:os papéis de trabalho devem ser completos por si só, evitando assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informações para fundamentar o que foi executado pelo auditor.
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO
Na parte superior do PT devem ser anotados o nome da empresa auditada, a data-base do exame e a área que está sendo examinada. Os PTs não podem ter seu verso utilizado, os números assim como, as informações devem ser colocados na parte superior do PT, enquanto que as explicações advindas do trabalho executado devem ser colocadas na parte inferior. Os tiques ou símbolos são apostos ao lado do número auditado e explicado na parte inferior do PT, evidenciando dessa forma o serviço executado. Os tiques, letras ou números dentro de círculos devem ser escriturados com lápis de cor vermelha. O auditor deve evitar o excesso de tiques em uma mesma folha, pois pode “poluir” o documento e dificultar consultas e revisões dos papéis de trabalho.
CODIFICAÇÃO
A codificação deve ser feita com lápis de cor azul e aposto na parte direita superior do PT. Todos os papéis devem ser codificados. Esta codificação auxilia no arquivamento e “amarração” das informações que constam nos papéis de trabalho.
TIPOS DE PAPEIS DE TRABALHO
1)-Programa de auditoria; 2)-Papéis elaborados pelo auditor; 3)-Outros papéis de trabalho; 3.1-cartas de confirmação de terceiros.
3.2-cópias de documentos importantes. 
NATUREZA
1)-CORRENTES: contas a pagar; revisão analítica; caixa e bancos; intangível; demonstrações financeiras
2)-PERMANENTES: contrato social; estatuto social; manuais de procedimentos internos; cópias de atas de reuniões; cópias de contratos bancários de financiamentos a longo prazo.
VANTAGENS
Estabelecer a maneira adequada de realização dos trabalhos; As considerações feitas pelo auditor para a determinação de seu trabalho; Controlar o tempo gasto na realização do trabalho; A sequência lógica de realização do trabalho e Evidência dos trabalhos e quaisquer mudanças ocorridas em relação ao original.
ITENS OBSERVADOS NA PREPARAÇÃO DE PROG. DE AUDITORIA
Definição dos objetivos da área a ser auditada; Determinação do escopo da auditoria; Avaliação do controle interno como base à extensão e profundidade do trabalho a ser concluído; Avaliação da relevância; No momento da aplicação, definir os procedimentos de auditoria; No desenvolvimento dos procedimentos de auditoria, que são os passos a seguir no trabalho, devem começar com verbos de ação, tais como:verificar, demonstrar, calcular, obter....
CUSTÓDIA DOS PAPEIS
São de propriedade exclusiva do auditores; Não devem ser entregues a terceiros, ou com estes discutidos sem a autorização do gerente de auditoria; as informações constantes nos papéis de trabalho nunca devem ser discutidos fora do departamento de auditoria; Devem ser conservados em local seguro, preferencialmente em cofres, ou arquivos fechados, tanto durante o almoço, como ao final do expediente. De acordo com a CVM e o CFC, os papéis de trabalho devem ser conservados em boa guarda pelo prazo de 05(cinco) anos, contado a partir da data de publicação da ata que aprovou as demonstrações financeiras.
FRAUDES E ERROS
FRAUDE: É UM ATO INTENCIONAL DE OMISSÃO OU MANIPULAÇÃO DE TRANSAÇÕES, ADULTERAÇÃO DE DOCUMENTOS,REGISTROS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS. a)-Falsificação ou alteração de modo a modificar os registros; b)-Apropriação indébita de ativos; c)-Omissão de transações nos registros contábeis; d)-Registro de transações sem comprovações; e)-Práticas contábeis indevidas.
ERRO: É UM ATO INTENCIONAL NA ELABORAÇÃO DE REGISTROS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, QUE RESULTE EM INCORREÇÕES DELES.SENDO DE NATUREZA INVOLUNTÁRIA. a)-Erros aritméticos nos registros contábeis ou nas demonstrações contábeis; b)-Aplicação incorreta das normas contábeis; c)-Interpretação errada das variações patrimoniais.
OBSERVAÇÕES
OBS1:É QUESTÃO FUNDAMENTAL PARA O PROFISSIONAL DE AUDITORIA CONHECER COMO SE PRATICA AS FRAUDES.
OBS2:SABER IDENTIFICAR OS INDÍCIOS É HABILITAR-SE A AVALIAR AS POSSIBILIDADES.
OBS3:NEM SEMPRE É O CONTROLE RIGOROSO QUE EVITA A FRAUDE.
OBS4:FACILITA A FRAUDE A ACUMULAÇÃO DE FUNÇÕES QUE ATRIBUI PODER DE DECISÃO.
CUIDADOS BÁSICOS NECESSÁRIOS:
a)-Depositar todo e qualquer numerário recebido; b)-Realizar todo e qualquer pagamento(ordem bancária, transferência com identificador, cheques nominais e cruzados); c)-Controle eletrônico do movimento de caixa(Código de barras...)
-RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO.
-RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
I-FRAUDES EM RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS EM DINHEIRO
CAIXA DA EMPRESA:LOCAL MAIS VULNERÁVEL PARA SE FRAUDAR.
-SOLUÇÃO MAIS EFICAZ É A CRIAÇÃO E UTILIZAÇÃO DO FUNDO FIXO, PARA ATENDER AOS PAGAMENTOS MENORES DA EMPRESA.
-AUTORIZAR PAGAMENTO X REALIZAÇÃO DE PAGAMENTO.
II-FUNDO FIXO x VALES
O AUDITOR INDENPENDENTE DEVE: OBSERVAR E DUVIDAR DOS DÉBITOS DE CLIENTES PARALISADOS EM CONTAS HAVIA MAIS DE 180DIAS.INDAGAÇÃO DIRETA COM OS CLIENTES ATRAVÉS DA CIRCULARIZAÇÃO.
FALHAS NOS CONTROLES: a)-Abuso de Poder; b)-Abuso de Confiança; c)-Boa-fé; d)-Negligência. -Investigação necessária da idoneidade dos vales existentes.
CHEQUES FALSOS( CUIDADO COM A RELAÇÃO CHEQUE X CLIENTE).
OSB5:OS EFEITOS NO PARECER/RELATÓRIO DO AUDITOR: Se for detectado que a Fraude/Erro gere um efeito relevante sobre as demonstrações contábeis e que isso não foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com RESSALVAS OU OPINIÃO ADVERSA.
III-VENDAS A VISTA X FATURAS A PRAZO
QUANTO MENOS NORMAS EM RELAÇÃO A VALORES EXISTENTES, MAIS VULNERÁVEL É O CONTROLE, FACILITANDO A FRAUDE.
-CUIDADO NOS CONTROLES QUANDO: VENDAS A VISTA E VANDAS A PRAZO. FACILIDADE DE FRAUDES.
IV- CAIXA 2
1)-REDUÇÃO DE RECEITA(REDUÇÃO DE TRIBUTOS); 2)-FALTA DE DINHEIRO(OFICIAL) PARA PAGAMENTO DE DÍVIDAS.(SONEGAÇÃO ELEVADA)-UTILIZA-SE O CAIXA 2.
3)-PASSIVO FICTÍCIO(DIFERENÇA ENTRE O PAGAMENTO REAL E O REGISTRO CONTÁBIL, CRIA TEMPORARIAMENTE, ATÉ A LIQUIDAÇÃO OFICIAL).
a)-REDUÇÃO NAS VENDAS; b)-AUMENTO NAS DESPESAS(NOTAS FRIAS).
-CUIDADOS IMPORTANTES:
1)-EMPREGADOS QUE NÃO PERTENCEM AO QUADRO DA ORGANIZAÇÃO.
2)-COMPRAS DE EMERGÊNCIA; 3)-DEVEMOS SEMPRE UTILIZAR CHEQUES NOMINATIVOS, CRUZADOS AO BENEFICIÁRIO DO PAGAMENTO(EVITA FRAUDES).
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
I-INTRODUÇÃO
Segundo LINS (2011):É um processo de avaliação que se inicia após a contratação dos serviços e vai geralmente até pouco antes do início dos trabalhos de campo.
Segundo ALMEIDA (2012): Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possível;
O PLANEJAMENTO COMPREENDE:
a)Avaliação dos controles internos e sistema de informações; Controles Internos:(confiabilidade das informações geradas, salvaguarda de ativos, observância(compliance) às leis e regulamentos aplicáveis, eficiência e eficácia das operações). Sistema de Informações:(o volume das transações, o programa aplicativo efetua cálculos complexos, gera automaticamente transações relevantes ou acessa outros programas/aplicativos.
b)-Avaliação dos riscos de auditoria; Relevância:(influencia que a omissão ou apenas a distorção de uma informação acarreta na decisão do usuário dessa informação dentro das demonstrações contábeis)-Erros ou Fraudes; Materialidade:(diretamente relacionada a um valor financeiro. Todo fato material obrigatoriamente é relevante).
*Risco de Auditoria: Possibilidade da emissão de uma opinião inadequada sobre as DCs, significativamente incorretas. Erros ou classificações incorretas(relevantes).
1-Risco Inerente: Comum a qualquer atividade operacional.(Difícil mensuração);
*2-Risco de Controle: Ocorrência de um erro material em um saldo ou conjunto de transações que não possa ser evitado pelos CIs. *3-Risco de Detecção: Possibilidade dos procedimentos executados pela auditoria não serem capazes de detectar um erro material em um saldo ou conjunto de transações. 
c)-Revisão Analítica; Detectar flutuações anormais nas contas das DCs, com intuito de identificar áreas de maior risco para a auditoria que precisam de uma maior atenção.
1)-Patrimônio Líquido Negativo; 2)-Capital Circulante Líquido Negativo; 3)-Maior Volume de empréstimos e financiamentos a curto prazo do que a longo prazo; 4)-Passivo a Descoberto; 5)-Índices econômico-financeiros adversos durante os últimos cinco anos; 6)-Grande volume de perdas; 7)-Prejuízos Contínuos.
II-PRINCIPAIS OBJETIVOS A SEREM ATINGIDOS
1)-Adquirir conhecimentos sobre a natureza(das operações, negócios e como está organizada a empresa); Vendas, Financeira, Contábil, Orçamentária, RH, Fiscal, Operações e Suprimentos. 2)-Como planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;3)-Como determinar os testes detalhados de auditoria (controle interno/revisão analítica); 4)-Obter uma maior cooperação do pessoal da empresa(cliente); 5)-Identificação de problemas.
III-PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS
1)-Providenciar a reunião com a gerência da empresa; 2)-Reunião com a gerência da empresa; 3)-Informações da empresa a serem obtidas; 4)-Planejamento de horas.
5)-Auditoria preliminar. -MODELO DE PEDIDO DE CONFIRMAÇÕES
IV-FALTA DE PLANEJAMENTO
a)-Esquecimento de áreas importantes ou seu reconhecimento em ocasião que não seja mais possível a sua verificação; b)-Demora na identificação de problemas significativos que afetam o objetivo total do exame; c)-indisponibilidade da equipe mais qualificada para o trabalho; d)-Adoção de procedimentos inapropriados de auditoria, em função dos objetivos gerais definidos; e)-Maior risco da auditoria na emissão do Parecer/Relatório.
CAIXAS E BANCOS
ATIVO DE MAIOR LIQUIDEZ; CLASSIFICADOS PELA ORDEM DE LIQUIDEZ.
-Dinheiro em caixa; -Em contas bancárias; -Recebidos e não depositados.
Caixa-Local de maior vulnerabilidade, pois o dinheiro fica fácil de manuseio. Já Bancos, depende de vários fatores(autorização para emissão de cheques, assinaturas e referência do pagamento).
Início do trabalho de Auditoria o caixa é lacrado(não recebe e não realiza pagamento).
I-ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA
O AUDITOR DEVE OBSERVAR: -Se existe orçamento financeiro; -Se é observado sua revisão; -O cuidado com o fundo fixo; -O cuidado com a centralização de recursos; -Se existe política para pagamento das dívidas.
II-ASPECTOS CONTÁBEIS E CI
SALDO DA CONTA CAIXA: BEM MENOR EM RELAÇÃO AS DEMAIS DO BALANÇO. ÁREA IMPORTANTE PARA AUDITORIA: TUDO NA EMPRESA ACABA EM CAIXA. BOM SISTEMA DE CONTROLE INTERNO: MAIOR VOLUME DE TESTE(RISCO IMINENTE) .PEQUENAS DESPESAS OPERACIONAIS:CAIXA PEQUENO/FUNDO FIXO. TESTES DIRIGIDOS/CAIXA: SUPERAVALIAÇÃO: OBJETIVO(VERIFICAÇÃO DA EXISTÊNCIA DO ATIVO). CERTIFICAÇÃO: CONTAGEM FISICAMENTE DOS RECURSOS. CONTAS BANCÁRIAS: CONFIRMAÇÃO COM OS BANCOS, PORÉM OS SALDOS DIFERENTES(RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS). AS RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS REPRESENTAM UMA CONCILIAÇÃO ENTRE O SALDO DO BANCO E O SALDO DA EMPRESA. DETERMINAÇÃO DO CONTROLE INTERNO SOBRE O CAIXA: CONTAGEM FÍSICA/CONFERÊNCIAS ESPORÁDICAS E DE SURPRESA.
III-PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
QUE A CONTAGEM FÍSICA SEJA SEMPRE REALIZADA EM HORÁRIO PRÓXIMO AO FINAL DO EXPEDIENTE(SALDO BAIXO,DESCARACTERIZANDO AS VERIFICAÇÕES); CONTAGEM DE SURPRESA; A CONTAGEM DO DINHEIRO FEITA PELO PRÓPRIO TESOUREIRO NA PRESENÇA DA EQUIPE DE AUDITORES; A CONTAGEM ABRANGE TAMBÉM,OUTROS DOCUMENTOS QUE FAZEM PARTE DO SALDO; OBSERVAR OS CHEQUES DEPOSITADOS E DEVOLVIDOS; ATENÇÃO PARA (CHEQUES ANTIGOS,CHEQUES DA PESSOA RESPONSÁVEL PELO CAIXA); PREPARAÇÃO DE UM PAPEL DE TRABALHO.
IV-CIRCULARIZAÇÃO/BANCOS
CONFIRMAÇÃO DOS SALDO PELOS BANCOS/CONFERÊNCIA PELOS EXTRATOS; OBSERVAR AS PENDÊNCIAS EXISTENTES NA CONTABILIDADE; CUTOFF
PAPEIS DE TRABALHO
Na operacionalização do trabalho de auditoria, seja ela interna ou externa, existe um elemento essencial na execução desta atividade, que é o registro dos apontamentos do auditor no decorrer da sua função. Este apontamento deve ser feito de maneira muito clara, de tal forma que seja entendido por outra pessoa.
É bom lembrar o caso emblemático da empresa de auditoria Arthur Andersen(AA) que em 2002 auditou vários balanços de empresas americanas, como a Enron , Word Com, entre outras, onde estas manipularam os números e estes haviam sido auditados pela AA, que não informou sobre estes problemas. O que aconteceu com Arthur Andersen, todos nós sabemos: ruiu, desapareceu.
PAPEIS DE TRABALHO NA AUDITORIA
Segundo JUND (2006) os papéis de trabalho constituem um registro permanente dos serviços executados pelo auditor, sobre os procedimentos que ele seguiu, os testes que efetuou, a informação que obteve e as conclusões relativas ao seu exame. Eles integram um processo organizado de registro de evidências da auditoria, através de informações em papel, filmes, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo final.
OBJETIVOS
• atender às normas de auditoria geralmente aceitas;
• acumular as provasnecessárias para suportar o parecer do auditor;
• auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho;
• facilitar a revisão por parte do auditor responsável, para que ele se assegure de que o serviço foi efetuado de forma correta;
• servir como base para avaliação dos auditores;
• ajudar no trabalho da próxima auditoria(um conjunto de papéis de trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exercício social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente);
• representar na justiça(no caso de ser movida uma ação contra o auditor ou a firma de auditoria)as evidências do trabalho executado.
FINALIDADES
Os papéis de trabalho têm como finalidade: colher elementos comprobatórios suficientes para evidenciar o trabalho realizado pelo auditor e dar fundamento em sua opinião sobre as atividades e os processos examinados. Os papéis de trabalho são de natureza confidencial e não podem em hipótese alguma ser utilizados em benefício próprio ou de outrem, uma vez que os mesmos trazem informações obtidas da empresa.
ESTRUTURAÇÃO
a)-CONCISÃO: os papéis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicações por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razoável de auditoria, deve ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido o trabalho;
b)-OBJETIVIDADE: os papéis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda aonde o auditor pretende chegar;
c)-LIMPEZA: os papéis de trabalho devem ser limpos, de forma a não prejudicar o entendimento destes. Excesso de informações , fontes de pesquisa, ao invés de demonstrar a profundidade dos exames, pode transparecer falta de planejamento, podendo prejudicar o trabalho realizado;
d)-LÓGICA: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica de raciocínio, na sequência natural do objetivo a ser atingido;
e)-COMPLETOS:os papéis de trabalho devem ser completos por si só, evitando assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informações para fundamentar o que foi executado pelo auditor.
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO
Na parte superior do PT devem ser anotados o nome da empresa auditada, a data-base do exame e a área que está sendo examinada. Os PTs não podem ter seu verso utilizado, os números assim como, as informações devem ser colocados na parte superior do PT, enquanto que as explicações advindas do trabalho executado devem ser colocadas na parte inferior. Os tiques ou símbolos são apostos ao lado do número auditado e explicado na parte inferior do PT, evidenciando dessa forma o serviço executado. Os tiques, letras ou números dentro de círculos devem ser escriturados com lápis de cor vermelha. O auditor deve evitar o excesso de tiques em uma mesma folha, pois pode “poluir” o documento e dificultar consultas e revisões dos papéis de trabalho.
CODIFICAÇÃO
A codificação deve ser feita com lápis de cor azul e aposto na parte direita superior do PT. Todos os papéis devem ser codificados. Esta codificação auxilia no arquivamento e “amarração” das informações que constam nos papéis de trabalho.
TIPOS DE PAPEIS DE TRABALHO
1)-Programa de auditoria; 2)-Papéis elaborados pelo auditor; 3)-Outros papéis de trabalho; 3.1-cartas de confirmação de terceiros.
3.2-cópias de documentos importantes. 
NATUREZA
1)-CORRENTES: contas a pagar; revisão analítica; caixa e bancos; intangível; demonstrações financeiras
2)-PERMANENTES: contrato social; estatuto social; manuais de procedimentos internos; cópias de atas de reuniões; cópias de contratos bancários de financiamentos a longo prazo.
VANTAGENS
Estabelecer a maneira adequada de realização dos trabalhos; As considerações feitas pelo auditor para a determinação de seu trabalho; Controlar o tempo gasto na realização do trabalho; A sequência lógica de realização do trabalho e Evidência dos trabalhos e quaisquer mudanças ocorridas em relação ao original.
ITENS OBSERVADOS NA PREPARAÇÃO DE PROG. DE AUDITORIA
Definição dos objetivos da área a ser auditada; Determinação do escopo da auditoria; Avaliação do controle interno como base à extensão e profundidade do trabalho a ser concluído; Avaliação da relevância; No momento da aplicação, definir os procedimentos de auditoria; No desenvolvimento dos procedimentos de auditoria, que são os passos a seguir no trabalho, devem começar com verbos de ação, tais como:verificar, demonstrar, calcular, obter....
CUSTÓDIA DOS PAPEIS
São de propriedade exclusiva do auditores; Não devem ser entregues a terceiros, ou com estes discutidos sem a autorização do gerente de auditoria; as informações constantes nos papéis de trabalho nunca devem ser discutidos fora do departamento de auditoria; Devem ser conservados em local seguro, preferencialmente em cofres, ou arquivos fechados, tanto durante o almoço, como ao final do expediente. De acordo com a CVM e o CFC, os papéis de trabalho devem ser conservados em boa guarda pelo prazo de 05(cinco) anos, contado a partir da data de publicação da ata que aprovou as demonstrações financeiras.
FRAUDES E ERROS
FRAUDE: É UM ATO INTENCIONAL DE OMISSÃO OU MANIPULAÇÃO DE TRANSAÇÕES, ADULTERAÇÃO DE DOCUMENTOS,REGISTROS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS. a)-Falsificação ou alteração de modo a modificar os registros; b)-Apropriação indébita de ativos; c)-Omissão de transações nos registros contábeis; d)-Registro de transações sem comprovações; e)-Práticas contábeis indevidas.
ERRO: É UM ATO INTENCIONAL NA ELABORAÇÃO DE REGISTROS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, QUE RESULTE EM INCORREÇÕES DELES.SENDO DE NATUREZA INVOLUNTÁRIA. a)-Erros aritméticos nos registros contábeis ou nas demonstrações contábeis; b)-Aplicação incorreta das normas contábeis; c)-Interpretação errada das variações patrimoniais.
OBSERVAÇÕES
OBS1:É QUESTÃO FUNDAMENTAL PARA O PROFISSIONAL DE AUDITORIA CONHECER COMO SE PRATICA AS FRAUDES.
OBS2:SABER IDENTIFICAR OS INDÍCIOS É HABILITAR-SE A AVALIAR AS POSSIBILIDADES.
OBS3:NEM SEMPRE É O CONTROLE RIGOROSO QUE EVITA A FRAUDE.
OBS4:FACILITA A FRAUDE A ACUMULAÇÃO DE FUNÇÕES QUE ATRIBUI PODER DE DECISÃO.
CUIDADOS BÁSICOS NECESSÁRIOS:
a)-Depositar todo e qualquer numerário recebido; b)-Realizar todo e qualquer pagamento(ordem bancária, transferência com identificador, cheques nominais e cruzados); c)-Controle eletrônico do movimento de caixa(Código de barras...)
-RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO.
-RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
I-FRAUDES EM RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS EM DINHEIRO
CAIXA DA EMPRESA:LOCAL MAIS VULNERÁVEL PARA SE FRAUDAR.
-SOLUÇÃO MAIS EFICAZ É A CRIAÇÃO E UTILIZAÇÃO DO FUNDO FIXO, PARA ATENDER AOS PAGAMENTOS MENORES DA EMPRESA.
-AUTORIZAR PAGAMENTO X REALIZAÇÃO DE PAGAMENTO.
II-FUNDO FIXO x VALES
O AUDITOR INDENPENDENTE DEVE: OBSERVAR E DUVIDAR DOS DÉBITOS DE CLIENTES PARALISADOS EM CONTAS HAVIA MAIS DE 180 DIAS.INDAGAÇÃO DIRETA COM OS CLIENTES ATRAVÉS DA CIRCULARIZAÇÃO.
FALHAS NOS CONTROLES: a)-Abuso de Poder; b)-Abuso de Confiança; c)-Boa-fé; d)-Negligência. -Investigação necessária da idoneidade dos vales existentes.
CHEQUES FALSOS( CUIDADO COM A RELAÇÃO CHEQUE X CLIENTE).
OSB5:OS EFEITOS NO PARECER/RELATÓRIO DO AUDITOR: Se for detectado que a Fraude/Erro gere um efeito relevante sobre as demonstrações contábeis e que isso não foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com RESSALVAS OU OPINIÃO ADVERSA.
III-VENDAS A VISTA X FATURAS A PRAZO
QUANTO MENOS NORMAS EM RELAÇÃO A VALORES EXISTENTES, MAIS VULNERÁVEL É O CONTROLE, FACILITANDO A FRAUDE.
-CUIDADO NOS CONTROLES QUANDO: VENDAS A VISTA E VANDAS A PRAZO. FACILIDADE DE FRAUDES.
IV- CAIXA 2
1)-REDUÇÃO DE RECEITA(REDUÇÃO DE TRIBUTOS); 2)-FALTA DE DINHEIRO(OFICIAL) PARA PAGAMENTO DE DÍVIDAS.(SONEGAÇÃO ELEVADA)-UTILIZA-SE O CAIXA 2.
3)-PASSIVO FICTÍCIO(DIFERENÇA ENTRE O PAGAMENTO REAL E O REGISTRO CONTÁBIL, CRIA TEMPORARIAMENTE, ATÉ A LIQUIDAÇÃO OFICIAL).
a)-REDUÇÃO NAS VENDAS; b)-AUMENTO NAS DESPESAS(NOTAS FRIAS).
-CUIDADOS IMPORTANTES:
1)-EMPREGADOS QUE NÃO PERTENCEM AO QUADRO DA ORGANIZAÇÃO.
2)-COMPRAS DE EMERGÊNCIA; 3)-DEVEMOSSEMPRE UTILIZAR CHEQUES NOMINATIVOS, CRUZADOS AO BENEFICIÁRIO DO PAGAMENTO(EVITA FRAUDES).
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
I-INTRODUÇÃO
Segundo LINS (2011):É um processo de avaliação que se inicia após a contratação dos serviços e vai geralmente até pouco antes do início dos trabalhos de campo.
Segundo ALMEIDA (2012): Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possível;
O PLANEJAMENTO COMPREENDE:
a)Avaliação dos controles internos e sistema de informações; Controles Internos:(confiabilidade das informações geradas, salvaguarda de ativos, observância(compliance) às leis e regulamentos aplicáveis, eficiência e eficácia das operações). Sistema de Informações:(o volume das transações, o programa aplicativo efetua cálculos complexos, gera automaticamente transações relevantes ou acessa outros programas/aplicativos.
b)-Avaliação dos riscos de auditoria; Relevância:(influencia que a omissão ou apenas a distorção de uma informação acarreta na decisão do usuário dessa informação dentro das demonstrações contábeis)-Erros ou Fraudes; Materialidade:(diretamente relacionada a um valor financeiro. Todo fato material obrigatoriamente é relevante).
*Risco de Auditoria: Possibilidade da emissão de uma opinião inadequada sobre as DCs, significativamente incorretas. Erros ou classificações incorretas(relevantes).
1-Risco Inerente: Comum a qualquer atividade operacional.(Difícil mensuração);
*2-Risco de Controle: Ocorrência de um erro material em um saldo ou conjunto de transações que não possa ser evitado pelos CIs. *3-Risco de Detecção: Possibilidade dos procedimentos executados pela auditoria não serem capazes de detectar um erro material em um saldo ou conjunto de transações. 
c)-Revisão Analítica; Detectar flutuações anormais nas contas das DCs, com intuito de identificar áreas de maior risco para a auditoria que precisam de uma maior atenção.
1)-Patrimônio Líquido Negativo; 2)-Capital Circulante Líquido Negativo; 3)-Maior Volume de empréstimos e financiamentos a curto prazo do que a longo prazo; 4)-Passivo a Descoberto; 5)-Índices econômico-financeiros adversos durante os últimos cinco anos; 6)-Grande volume de perdas; 7)-Prejuízos Contínuos.
II-PRINCIPAIS OBJETIVOS A SEREM ATINGIDOS
1)-Adquirir conhecimentos sobre a natureza(das operações, negócios e como está organizada a empresa); Vendas, Financeira, Contábil, Orçamentária, RH, Fiscal, Operações e Suprimentos. 2)-Como planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;3)-Como determinar os testes detalhados de auditoria (controle interno/revisão analítica); 4)-Obter uma maior cooperação do pessoal da empresa(cliente); 5)-Identificação de problemas.
III-PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS
1)-Providenciar a reunião com a gerência da empresa; 2)-Reunião com a gerência da empresa; 3)-Informações da empresa a serem obtidas; 4)-Planejamento de horas.
5)-Auditoria preliminar. -MODELO DE PEDIDO DE CONFIRMAÇÕES
IV-FALTA DE PLANEJAMENTO
a)-Esquecimento de áreas importantes ou seu reconhecimento em ocasião que não seja mais possível a sua verificação; b)-Demora na identificação de problemas significativos que afetam o objetivo total do exame; c)-indisponibilidade da equipe mais qualificada para o trabalho; d)-Adoção de procedimentos inapropriados de auditoria, em função dos objetivos gerais definidos; e)-Maior risco da auditoria na emissão do Parecer/Relatório.
CAIXAS E BANCOS
ATIVO DE MAIOR LIQUIDEZ; CLASSIFICADOS PELA ORDEM DE LIQUIDEZ.
-Dinheiro em caixa; -Em contas bancárias; -Recebidos e não depositados.
Caixa-Local de maior vulnerabilidade, pois o dinheiro fica fácil de manuseio. Já Bancos, depende de vários fatores(autorização para emissão de cheques, assinaturas e referência do pagamento).
Início do trabalho de Auditoria o caixa é lacrado(não recebe e não realiza pagamento).
I-ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA
O AUDITOR DEVE OBSERVAR: -Se existe orçamento financeiro; -Se é observado sua revisão; -O cuidado com o fundo fixo; -O cuidado com a centralização de recursos; -Se existe política para pagamento das dívidas.
II-ASPECTOS CONTÁBEIS E CI
SALDO DA CONTA CAIXA: BEM MENOR EM RELAÇÃO AS DEMAIS DO BALANÇO. ÁREA IMPORTANTE PARA AUDITORIA: TUDO NA EMPRESA ACABA EM CAIXA. BOM SISTEMA DE CONTROLE INTERNO: MAIOR VOLUME DE TESTE(RISCO IMINENTE) .PEQUENAS DESPESAS OPERACIONAIS:CAIXA PEQUENO/FUNDO FIXO. TESTES DIRIGIDOS/CAIXA: SUPERAVALIAÇÃO: OBJETIVO(VERIFICAÇÃO DA EXISTÊNCIA DO ATIVO). CERTIFICAÇÃO: CONTAGEM FISICAMENTE DOS RECURSOS. CONTAS BANCÁRIAS: CONFIRMAÇÃO COM OS BANCOS, PORÉM OS SALDOS DIFERENTES(RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS). AS RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS REPRESENTAM UMA CONCILIAÇÃO ENTRE O SALDO DO BANCO E O SALDO DA EMPRESA. DETERMINAÇÃO DO CONTROLE INTERNO SOBRE O CAIXA: CONTAGEM FÍSICA/CONFERÊNCIAS ESPORÁDICAS E DE SURPRESA.
III-PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
QUE A CONTAGEM FÍSICA SEJA SEMPRE REALIZADA EM HORÁRIO PRÓXIMO AO FINAL DO EXPEDIENTE(SALDO BAIXO,DESCARACTERIZANDO AS VERIFICAÇÕES); CONTAGEM DE SURPRESA; A CONTAGEM DO DINHEIRO FEITA PELO PRÓPRIO TESOUREIRO NA PRESENÇA DA EQUIPE DE AUDITORES; A CONTAGEM ABRANGE TAMBÉM,OUTROS DOCUMENTOS QUE FAZEM PARTE DO SALDO; OBSERVAR OS CHEQUES DEPOSITADOS E DEVOLVIDOS; ATENÇÃO PARA (CHEQUES ANTIGOS,CHEQUES DA PESSOA RESPONSÁVEL PELO CAIXA); PREPARAÇÃO DE UM PAPEL DE TRABALHO.
IV-CIRCULARIZAÇÃO/BANCOS
CONFIRMAÇÃO DOS SALDO PELOS BANCOS/CONFERÊNCIA PELOS EXTRATOS; OBSERVAR AS PENDÊNCIAS EXISTENTES NA CONTABILIDADE; CUTOFF