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Laboratório de Gestão Contábil Autoria: Hugo David Santana Tema 03 Ajustes para Créditos de Liquidação Duvidosa e os Critérios de Contabilização de Adiantamentos Tema 03 Ajustes para Créditos de Liquidação Duvidosa e os Critérios de Contabilização de Adiantamentos Autoria: Hugo David Santana Como citar esse documento: SANTANA, Hugo David. Laboratório de Gestão Contábil: Ajustes para Créditos de Liquidação Duvidosa e os Critérios de Contabilização de Adiantamentos. Caderno de Atividades. Anhanguera Educacional: Valinhos, 2014. Índice © 2014 Anhanguera Educacional. Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica, resumida ou modificada em língua portuguesa ou qualquer outro idioma. Pág. 17 Pág. 18 Pág. 19 Pág. 17 Pág. 14Pág. 13 ACOMPANHENAWEB Pág. 3 CONVITEÀLEITURA Pág. 3 PORDENTRODOTEMA 3 Ajustes para Créditos de Liquidação Duvidosa e os Critérios de Contabilização de Adiantamentos Em primeiro de janeiro de 1997, foi revogada a dedução, na determinação do lucro real, da provisão para créditos de liquidação duvidosa de que trata o Art. 43 da Lei nº 8.981/95. Portanto, temos duas situações para aplicar a nova Lei, uma pela parte fiscal (RIR/Lucro Real) e outra pela parte contábil (societárias). Em substituição à dedução da provisão, passou a ser permitido o registro, diretamente como despesas, das perdas relativas a créditos não líquidos, observados os limites e as condições impostas pela lei n° 8.981/95, Artigo 43. Regras fiscais para baixa de créditos As regras fiscais para baixa de créditos incobráveis estão dispostas no Art. 340 do RIR/99, o qual dispõe que, para efeito de apuração do lucro real, poderão ser registrados como perda, os créditos: A provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa faz parte do ativo e é uma exigência do princípio da prudência. Neste tema você vai entender como acontece contabilmente os riscos que uma entidade corre ao não receber uma duplicata, que foi emitida em uma venda a prazo. As contas Clientes a Receber/Duplicatas a Receber, recebe uma conta, chamada de redutora do ativo. Essa conta registra quando os clientes não cumprem sua obrigação de quitar sua dívida junto à empresa. Essa conta que reduz o ativo denomina-se: “(-) Provisão para Crédito de Liquidação duvidosa”. Ela é uma conta retificadora do ativo. No mesmo tema, você vai ter conhecimento sobre os adiantamentos dentro de uma empresa comercial. Há diversos tipos destes registros contábeis, como Adiantamentos a Fornecedores, Adiantamentos a Funcionários, Adiantamentos para Diárias, Adiantamentos para Alimentação, Adiantamento para o 13º Salário, Adiantamento para Compras de Matéria Prima, etc. Cada um dentro do setor competente. CONVITEÀLEITURA PORDENTRODOTEMA 4 I. Sem garantia de valor: • Até R$ 5000,00 (cinco mil reais) por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento. • Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), até R$ 30.000,00(trinta mil reais), por operação há mais de um ano, independentemente se iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém mantida a cobrança administrativa. • Superior a R$ 30.000,00, vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. II. Com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. III. Com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias. Consideram-se créditos garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais. IV. Contra o devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que se tenha comprometido a pagar, observa-se o seguinte: • A dedução de perda será admitida a partir da data de decreto da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais para o recebimento do crédito. • A parcela do crédito cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa concordatária poderá também ser deduzida como perda. No caso de empresas mercantis, a operação será caracterizada pela emissão da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. Essa situação é apresentada na figura 3.1 por um quadro-resumo de operações. PORDENTRODOTEMA 5 Limite por operação Créditos sem Garantias Créditos com Garantias Até R$ 5.000,00 Vencidos há mais de seis meses Vencido há mais de dois anos, iniciados e mantidos procedimentos de cobrança. Acima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00 Vencidos há mais de um ano, iniciados e mantidos procedimentos de cobrança administrativa. Acima de R$ 30.000,00 Vencidos há mais de um ano, iniciados e mantidos procedimentos de cobrança judicial. Figura 3.1 Dedutibilidade fiscal dos créditos de liquidação duvidosa Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.164 Créditos com garantias Para esse efeito, considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária ou de operações com outras garantias reais, tais como (Art. 755 do Código Civil): o penhor de bens móveis, a hipoteca de bens imóveis ou a anticrese (garantia representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imóvel). Crédito cujo não pagamento de uma(s) parcela(s) acarreta o vencimento automático das demais No caso de contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites aos quais se referem às alíneas do número I e o número II do subitem 6.2.1 serão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor. Acréscimo de reajustes e encargos moratórios contratados Para efetuar o registro da perda, os créditos referidos no número II do subitem 6.2.1 serão considerados pelo seu valor original, acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operação e de eventuais acréscimos moratórios em razão da sua não liquidação, considerados até a data da baixa. Registro da nova perda em uma mesma operação Esse item refere-se aos limites estabelecidos pela legislação fiscal que dizem respeito a cada operação, ou seja, os limites foram estabelecidos em função da operação e não em função do número de prestações a serem recebidas dos clientes. PORDENTRODOTEMA 6 Perdas Não dedutíveis Conforme o § 10, artigo 46, Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, e com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas. Registro contábil das perdas de acordo com a legislação fiscal O registro contábil das perdas admitidas fiscalmente será efetuado a débito da conta de resultado (despesas com créditos incobráveis, perdas com clientes, etc.) e a crédito: • Da conta que registra o crédito, para os créditos de valor até R$5.000,00 (cinco mil reais). • De conta redutora do crédito, nas demais hipóteses (créditos de liquidação duvidosa). Desistência da cobrança judicial antes de decorridos cinco anos do vencimento do crédito Caso ocorra a desistência da cobrança via judicial, antes de decorridos os cinco anos de vencimento do crédito, o valor eventualmente registrado como perda deverá ser estornado do lucro real, correspondente ao período de apuração em que ocorreu a desistência. Créditos recuperados Os créditos baixados anteriormente pela empresa como perdadeverão ser imputados, normalmente, na determinação do lucro real. No exemplo da figura 3.2, uma empresa estima que irá perder R$ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais). A contabilização será feita da seguinte forma: D – Despesas com créditos incobráveis R$ 2.500,00 C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa R$ 2.500,00 Figura 3.2 Registro de provisão para créditos de liquidação duvidosa Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.165 PORDENTRODOTEMA 7 A conta despesa com créditos de liquidação duvidosa deve ser classificada na demonstração de resultado do exercício no grupo despesas com vendas. Adicionalmente no exercício seguinte, um valor provisionado anteriormente de um cliente é dado como incobrável em função da decretação da falência do cliente e da impossibilidade de pagamento do mesmo, no valor de R$ 100,00; nesse caso será apresentado na figura 3.3 o registro, da seguinte maneira: D – Provisão para créditos de liquidação duvidosa R$ 100,00 C – Clientes R$ 100,00 Figura 3.3 Registro de um crédito incobrável Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.165 Além disso, a empresa recebe em dinheiro um valor de R$ 80,00 de um cliente registrado anteriormente como créditos incobráveis; nesse caso o registro contábil será o apresentado na figura 3.4: D – Caixa R$ 80,00 C – Despesas com créditos incobráveis R$ 80,00 Figura 3.4 Registro de recuperação de um crédito incobrável Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.165 No final do exercício seguinte a empresa apura o novo saldo da provisão para créditos de liquidação duvidosa no valor de R$ 2.600,00. Nesse caso, o valor a ser ajustado na provisão para créditos de liquidação duvidosa, será o apresentado na figura 3.5: Saldo inicial R$ 2.500,00 Baixa do crédito incobrável (R$ 100,00) Saldo antes do ajuste R$ 2.400,00 Saldo no final do exercício R$ 2.600,00 Valor do Ajuste R$ 200,00 Figura 3.5 Cálculo do ajuste da provisão para créditos de liquidação duvidosa Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.165 PORDENTRODOTEMA 8 Já o registro contábil do ajuste da provisão para créditos de liquidação duvidosa será apresentado na figura 3.6: D – Despesas com créditos incobráveis R$ 200,00 C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa R$ 200,00 Figura 3.6 Registro de provisão para créditos de liquidação duvidosa Fonte: Santos, José Luiz dos. 2011 p.166 Adiantamentos Existem inúmeras formas de adiantamentos concedidos pela empresa. Os mais correntes são os adiantamentos de viagem, os adiantamentos de salários (quinzena), os adiantamentos a funcionários (vales), os adiantamentos a diretores e os adiantamentos a coligadas e controladas. Além desses adiantamentos, também são usuais os adiantamentos de décimo terceiro salário e de férias, apresentados no tema anterior, e os adiantamentos a fornecedores. Adiantamentos de Viagens Supondo que um empregado de determinada empresa irá se deslocar a serviços para realizar uma auditoria no caixa de uma filial da empresa situada em outro Estado, de acordo com as normas internas da empresa, esse auditor terá direito a um adiantamento de R$ 800,00, que deve suprir os custos com deslocamento, alimentação, hospedagem e outros gastos necessários para a realização do referido serviço. Nessa hipótese, o registro do recebimento do numerário pelo empregado junto ao caixa da empresa será o apresentado na figura 3.7: D – Adiantamento de viagens R$ 800,00 C – Caixa R$ 800,00 Figura 3.7 Registro de Adiantamento de viagem Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 255) Posteriormente, quando o funcionário retornar, o mesmo deverá confeccionar um relatório de prestação de contas. Com base nesse relatório de despesas de viagens, a empresa dará baixa do adiantamento em relação à despesas com as viagens. Os saldos não utilizados são restituídos, efetuando o registro inverso ao da concessão do adiantamento. Nos casos de insuficiência do valor adiantado, registra-se o reembolso ao funcionário ou dirigente a débito da conta de despesas. PORDENTRODOTEMA 9 Supondo que o relatório de prestação de contas é composto dos seguintes gastos: passagens e deslocamento R$ 300,00, alimentação R$ 400,00, hospedagem R$ 300,00; nesse caso, a empresa deve ressarcir o empregado no valor de R$ R$ 200,00 (1.000 – 800), e o registro contábil será apresentado na figura 3.7. D – Despesas de viagem R$ 1.000,00 C – Adiantamento de Viagem R$ 800,00 C – Caixa R$ 200,00 Figura 3.8 Registro de prestação de contas com saldo a ressarcir Fonte: SCHMIDT et. al (2011, p. 255) Caso o relatório de viagens seja composto de gastos inferiores ao valor do adiantamento, como por exemplo, R$ 700,00, nessa hipótese a empresa terá um valor a receber de R$ 100,00 e o registro contábil será apresentado na figura 3.9: D – Despesas de viagem R$ 700,00 C – Caixa R$ 100,00 C – Adiantamento de viagens R$ 800,00 Figura 3.9 Registro de prestação de contas com saldo a receber Fonte: SCHMID et. al (2011, p. 256) Adiantamento a funcionários Nessa conta devem ser registrados os adiantamentos concedidos a funcionários a título de vale. Os adiantamentos quinzenais de salários devem ser registrados em conta específica denominada por “adiantamento de salários”. Tratamento similar deve ser dado aos adiantamentos de décimos terceiros salários e de férias, conforme visto no tema anterior. A conta de adiantamento a funcionários deve ser registrada no ativo circulante da empresa. Supondo que a empresa conceda um adiantamento de R$ 300,00 em dinheiro a um empregado em determinado mês, a ser descontado na folha de pagamento no final do período, o registro será apresentado na figura 3.9: PORDENTRODOTEMA 10 D – Adiantamento a funcionários R$ 300,00 C – Caixa R$ 300,00 Figura 3.9 Registro de Adiantamento a funcionários Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 256) No final do mês, pelo desconto do adiantamento na folha de pagamento, o registro contábil será o apresentado na figura 3.10: D – Salários a pagar R$ 300,00 C – Adiantamento a funcionários R$ 300,00 Figura 3.10 Registro da baixa do adiantamento a funcionários na folha de pagamento Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 256) Caso o adiantamento seja de salários (quinzena), o registro contábil, supondo um adiantamento quinzenal de R$ 600,00 em dinheiro, será apresentado na figura 3.11: D – Adiantamento a funcionários R$ 600,00 C – Caixa R$ 600,00 Figura 3.11 Registro do adiantamento de salários Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 257) No final do mês, pelo desconto do adiantamento na folha de pagamento, o registro contábil será apresentado na figura 3.12: D – Salários a pagar R$ 600,00 C – Adiantamento a funcionários R$ 600,00 Figura 3.12 Registro da baixa do adiantamento a funcionários na folha de pagamento Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 257) PORDENTRODOTEMA 11 Adiantamento a diretores A empresa pode conceder adiantamentos em dinheiro a seus diretores, entretanto, isso não faz parte das atividades normais da empresa. Esses adiantamentos devem estar consubstanciados em um contrato de mútuo, que deve prever entre outras cláusulas: o valor adiantado e a remuneração se houver. Supondo que uma empresa, com objetivos comerciais, empreste R$ 1.500,00 em dinheiro a um diretor conforme contrato de mútuo firmado entre as partes, nesse caso o registro contábil será o apresentado na figura 3.13: D – Adiantamento a diretores R$ 1.500,00 C – Caixa R$ 1.500,00 Figura 3.13 Registro de Adiantamento a diretores Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 258) Caso o contrato de mútuo tenha previsão de variações monetárias em função de algum índice de correção, tais como INPC, US$, IGP Selic, poupança, etc., o registro da variaçãomonetária deve ser efetuado pelo regime de competência em função do tempo transcorrido, ou seja, mensalmente deve-se apropriar a variação monetária. Suponha, por exemplo, a atualização monetária do contrato de mútuo apresentado na figura 3.13 com base na Selic, sendo que a variação monetária da Selic no mês tenha sido de 1,4%. Nesse caso, o valor da variação monetária ativa é de R$ 21,00 (1.500,00 x 1,4%) e deve ser registrado contabilmente de acordo com o lançamento apresentado na figura 3.14: D – Adiantamento a diretores R$ 21,00 C – Variação monetária ativa R$ 21,00 Figura 3.14 Registro da variação monetária ativa do adiantamento a diretores Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 258) Já o registro contábil do pagamento do adiantamento a diretores, supondo um valor de R$ 1.500,00, pago em dinheiro, será o apresentado na figura 3.15: D – Caixa R$ 1.500,00 C – Adiantamento a diretores R$ 1.500,00 Figura 3.15 Registro do Pagamento do Adiantamento a Diretores Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 258) PORDENTRODOTEMA 12 Adiantamento a controladas e coligadas A empresa pode também conceder adiantamentos em dinheiro a suas coligadas ou controladas, empréstimos esses que não fazem parte das atividades normais da empresa. Esses adiantamentos devem estar consubstanciados em um contrato de mútuo, que deve prever, entre outras cláusulas, o valor adiantado e a remuneração, se houver. Os adiantamentos a diretores, os adiantamentos a coligadas ou controladas devem ser registrados no ativo realizável a longo prazo, independentemente do prazo de devolução do numerário, conforme preceitua o Art. 179, II da Lei das Sociedades por Ações. Supondo que uma empresa, com objetivos industriais, empreste R$ 2.600,00 em dinheiro, a uma empresa controlada, conforme contrato de mútuo firmado entre as partes, o registro contábil, nesse caso, será o exposto na figura 3.16: D – Adiantamento a controladas R$ 2.600,00 C – Caixa R$ 2.600,00 Figura 3.16 Registro do adiantamento a uma empresa controlada Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 259) Supondo, por exemplo, a atualização monetária do contrato de mútuo apresentado na figura 3.16, com base no INPC, sendo que a variação monetária do INPC no mês tenha sido de 2,3%; nesse caso, o valor da variação monetária ativa é de R$ 60,00 (2.600,00x 2,3%) e deve ser registrado contabilmente de acordo com o lançamento apresentado na figura 3.17: D – Adiantamento a controladas R$ 60,00 C – Variação monetária ativa R$ 60,00 Figura 3.17 Registro da variação monetária ativa do adiantamento a controladas Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 259) Já o registro contábil do pagamento do adiantamento pela controlada, supondo um valor de R$ 2.000,00, pago em dinheiro, será exposto na figura 3.18: PORDENTRODOTEMA 13 D – Caixa R$ 2.600,00 C – Adiantamento a controladas R$ 2.600,00 Figura 3.18 Registro da variação monetária ativa do adiantamento a controladas Fonte: Schmidt et. al (2011, p. 259) PORDENTRODOTEMA • A Provisão para Crédito de Liquidação duvidosa é uma conta do ativo, na qual refletem-se as perdas que são esperadas. Em toda empresa com fins comerciais, (compra e venda a prazo), há de se prever o não recebimento de vendas a prazo e por esse motivo foi criada uma conta retificadora do ativo que se chama “Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa”. Para fazer a provisão, verificamos os já conhecidos fatores de riscos, a fim de fazer uma estimativa das perdas que poderão ocorrer no setor financeiro, e mais especificamente no setor de contas a receber. O registro dessa provisão acontece pela baixa de títulos incobráveis de contas a receber. • Em toda entidade há inúmeras formas de adiantamentos. Os mais comuns são os adiantamentos de salários, adiantamentos de viagem, os adiantamentos a funcionários, adiantamentos a diretores, adiantamentos a coligadas e controladas e ainda os adiantamentos do 13º salário, adiantamento de férias, adiantamento a fornecedores. Os adiantamentos de salários como quinzenal, 13º salário, adiantamentos a funcionários, são descontados direto da folha de pagamento mensalmente, já os adiantamentos a coligadas e controladas são feitos de acordo com os ajustes no encerramento do balanço. • Acompanhe na web os registros das provisões para liquidação duvidosa, bem como a posição desta conta redutora do ativo e também sobre os adiantamentos feitos pelas entidades. ACOMPANHENAWEB 14 Adiantamentos a empregados - contabilização Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/adtoempregados.htm>. Acesso em: 31 mar. 2014. Adiantamentos a fornecedores - contabilização Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/adtofornecedores.htm>. Acesso em: 31 mar. 2014. Contabilidade aplicada ao setor público Disponível em: <http://contabilidadeasp.blogspot.com.br/2013/08/despesas-em-regime-de-adiantamento.html>. Acesso em: 31 mar. 2014. ACOMPANHENAWEB Instruções: Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, você encontrará algumas questões de múltipla escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido. AGORAÉASUAVEZ Questão 1 Em que consiste a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa? Explique. 15 AGORAÉASUAVEZ Questão 2 A constituição da “Provisão para créditos de liquidação duvidosa” está baseada nos seguintes princípios contábeis: a) Prudência/Oportunidade/Registro pelo Valor Original. b) Prudência/Entidade/Competência. c) Prudência/Continuidade/Competência. d) Prudência/Oportunidade/Competência. e) Registro pelo Valor Original/Atualização Monetária/Entidade. Questão 3 O Registro Contábil da “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa” tem como contrapartida devedora a conta: a) Despesa com a Constituição de Provisões. b) Provisão para Devedores Duvidosos. c) Duplicatas a Receber. d) Lucros Acumulados. e) Despesas do Exercício Seguinte. 16 Questão 4 Numa empresa, geralmente por necessidades e andamento dos trâmites comerciais, funcionários ou até mesmo os diretores viajam a serviço da mesma. Recebem adiantamento de viagens ou diárias. Supondo que o valor do adiantamento ao funcionário seja de R$ 500,00, o Registro do recebimento desse adiantamento deve ser: a) D – Caixa R$ 500,00 C – Adiantamento de Salários R$ 500,00 b) D – Despesas de Salários R$ 500,00 C – Caixa R$ 500,00 c) D – Adiantamento de Viagens R$ 500,00 C – Salários a Pagar R$ 500,00 d) D – Despesa Orçamentária R$ 500,00 C – Salários e Comissões R$ 500,00 e) D – Adiantamento de Viagens R$ 500,00 C – Caixa R$ 500,00 Questão 5 A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa é constituída pelo seguinte lançamento: AGORAÉASUAVEZ a) D – Despesas com Provisões C – Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa b) D – Despesas com Provisões C – Provisões para Contingências c) D – Resultado do Exercício C – Despesas com Provisões d) D – Provisão C – Despesa 17 Toda operação de venda a prazo dentro da entidade corre o risco do não recebimento pelos chamados clientes inadimplentes. Ocorre que no Balanço Patrimonial do lado do Ativo há uma conta de natureza credora chamada “Provisão Para Crédito de Liquidação Duvidosa”, onde são contabilizadas essas inadimplências. Ela é provisionada no momento do fato gerador, (realização da dívida), mas o pagamento será feito em momento posterior. Para a provisão em questão, o provável não recebimento que será feito em momento posterior. Nos diversos setores de uma empresa, os funcionários necessitam de adiantamento salarial, ou a própria diretoria necessita de um adiantamento. Qualquer entidade oferece adiantamentos de um numerário aos funcionários ou até mesmoem pagamentos necessários ao funcionamento da mesma. Há diversos tipos de adiantamentos, cada um com sua particularidade e forma de contabilização, como foi demonstrado nesse tema. FINALIZANDO BRASIL. Receita Federal. Variações Monetárias. Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2002/ pergresp2002/pr448a453.htm>. Acesso em: 31 mar. 2014. CONTABILIDADE aplicada ao setor público. Despesas em regime de adiantamento. Disponível em: <http://contabilidadeasp. blogspot.com.br/2013/08/despesas-em-regime-de-adiantamento.html>. Acesso em: 31 mar. 2014. PORTAL de contabilidade. Adiantamentos a fornecedores – contabilização. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/adtofornecedores.htm>, Acesso em: 31 mar. 2014. PORTAL de contabilidade. Adiantamentos a empregados – contabilização. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/adtoempregados.htm>. Acesso em: 31 mar. 2014. REDE o gerente. Disponível em: <http://ogerente.com.br/rede/reining4/glossario-financeiro>. Acesso em: 31 mar. 2014 REFERÊNCIAS 18 REFERÊNCIAS RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Avançada, atualizada conforme Lei nº 11.638/2007 e Medida Provisória nº 449/2008 e nº 11.941/2009 3ª ed Saraiva. São Paulo, 2012. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediária, atualizada conforme Lei nº 11,638/2007 e nº 11.941/2009 e NBCS TGS convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade IFRS. 4ª Ed Saraiva. São Paulo, 2013. SANTOS, Luiz dos. Manual de Práticas Contábeis Aspectos Societários, atualizada pela Lei nº 11.941/09 e pelas normas do CPC. 2ª Ed, Editora Atlas, São Paulo, 2011. SHMIDT, Paulo. Contabilidade Intermediária, atualizada pela Lei nº 11.941/2009 e pelas Normas do CPC, Substituição tributária, controle de estoques, folha de pagamento. 2ª Ed Atlas - São Paulo, 2011. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: Provisões representam estimativas de perda de ativos ou de obriga- ções para com terceiros. Esses eventos, embora já tenham seu fato gerador contábil ocorrido, não podem ser medidos com exatidão e têm, portanto, caráter estimativo. Aparecem no ativo de forma substrativa, reduzindo o valor contábil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. SANTOS, José Luiz dos. Manual de Práticas Contábeis. 2ª Edição, ed Atlas, São Paulo 2011. Por Operação: Deve ser entendida como que cada emissão de Nota Fiscal corresponde a uma operação. SANTOS, José Luiz de. Manual de Práticas Contábeis. 2ª Edição. Ed Atlas, São Paulo 2011. Variações Monetárias: São as atualizações dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, sempre que as referidas atualizações não forem prefixadas, mas sim determinadas posteriormente em função da taxa de cambio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual. BRASIL. Receita Federal. Variações Monetárias. Disponível em: http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2002/pergresp2002/pr448a453.htm. Acesso em: 31 mar. 2014. Encargos Moratórios: Esta expressão refere-se às multas e aos juros devidos por atrasos de pagamento. REDE o ge- rente. Disponível em: http://ogerente.com.br/rede/reining4/glossario-financeiro. Acesso em: 31 mar. 2014 GLOSSÁRIO 19 GLOSSÁRIO CPC: Comitê de Pronunciamentos Contábeis. IGP: Índice Geral de Preços . INPC: Instituto Nacional de Preço ao Consumidor. NBC: Normas Brasileiras de Contabilidade. RIR: Regulamento de Imposto de Renda. SELIC: Sistema Especial de Liquidação e Custódia. TG: Técnica Geral. GABARITO Questão 1 Resposta: A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, consiste no valor a ser provisionado no final de cada exercício. Para as vendas a prazo que passam de um ano para o outro, é feito um percentual sobre os direitos existentes na época do levantamento do Balanço, através de um percentual por média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios sociais. Justificativa: No caso da Provisão para Devedores Duvidosos, fica evidenciada nas contas de venda a prazo, Clientes a Receber/Duplicata a Receber, a possível inadimplência de alguns clientes (Contas a Receber), que são apresentadas no Balanço Patrimonial do lado do Ativo, após as contas dos direitos a receber com o sinal negativo: “(-) Provisão Para Crédito de Liquidação Duvidosa.” Questão 2 Resposta: Alternativa D. Justificativa: Todas as provisões, tanto do ativo, como do passivo, são valores que o fato administrativo ou contábil ainda não se concretizou, em observância aos Princípios da Oportunidade, Competência e principalmente da Prudência. 20 Questão 3 Resposta: Alternativa A. Justificativa: As despesas com a Constituição de Provisões é uma conta de resultado, portanto influenciam no resultado do balanço, evidenciando a diminuição do patrimônio. Questão 4 Resposta: Alternativa E. Justificativa: Debita-se o Adiantamento de Viagens, e lança a conta Caixa a crédito, evidenciando assim a liberação do numerário para o funcionário. Questão 5 Resposta: Alternativa A. Justificativa: Contabiliza-se o fato administrativo registrando-se o lançamento, debitando-se na conta despesas com provisões o risco de não receber uma dívida a prazo e creditando-se na conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) em Observância ao Princípio da Prudência.
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