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16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 1/13 Legislação Aduaneira Aula 8 - A Exportação Temporária, o RECOM, o REPEX e o REPORTO INTRODUÇÃO Já sabemos que o objetivo dos Regimes Aduaneiros Especiais é permitir a entrada ou a saída de mercadorias do território aduaneiro brasileiro com suspensão, isenção ou até, redução de tributos, facilitando as operações dos exportadores e importadores, incentivando o desenvolvimento de determinadas regiões do país ou de setores especí�cos da economia, melhorando a competitividade de seus produtos e, consequentemente, aumentando a balança comercial com o ingresso de divisas devido ao aumento das exportações. 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 2/13 Vamos conhecer mais algumas destas formas de incentivar o comércio exterior brasileiro? Nesta aula, trataremos da Exportação Temporária e suas diversas modalidades, do Regime Aduaneiro Especial de Importação de Insumos Destinados à Industrialização por Encomenda (RECOM), do Regime Aduaneiro Especial de Importação de Petróleo e Seus Derivados (REPEX) e do Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária (REPORTO). Vamos começar? OBJETIVOS Reconhecer a exportação temporária: objetivos e funcionalidade. Distinguir RECOM, REPEX e REPORTO. 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 3/13 A EXPORTAÇÃO TEMPORÁRIA: SEUS OBJETIVOS E FUNCIONALIDADE O REGIME ADUANEIRO ESPECIAL DE EXPORTAÇÃO TEMPORÁRIA é o que permite a saída do país, com suspensão do pagamento do imposto de exportação, de bem nacional ou nacionalizado, condicionado à reimportação em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportado. A exportação temporária é a contrapartida da Admissão Temporária. Os dois regimes existem reciprocamente, em cada país envolvido na transação. Por exemplo: Se o Brasil está exportando no regime de Exportação Temporária para a Inglaterra, ela, por sua vez, está importando no Regime de Admissão Temporária, e vice-versa. Tais regimes existem em praticamente todos os países do mundo, incentivando o deslocamento de bens destinados a eventos: Científicos Técnicos Educacionais Religiosos Artísticos culturais Esportivos Políticos Comerciais ou Industriais 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 4/13 Outros O regime de exportação temporária aplica-se aos bens previstos em Instrução Normativa da RFB ou àqueles sob o amparo de tratados dos quais o Brasil seja signatário, desde que não esteja proibida a sua exportação (exceto nos casos em que haja autorização do órgão competente). A concessão do regime será processada com base na Declaração de Exportação (DE) registrada no Siscomex, junto à unidade da RFB que jurisdiciona o exportador, o porto, o aeroporto ou o porto seco, onde será efetuado o despacho aduaneiro de admissão no regime. O regime será concedido à pessoa residente ou estabelecida no país, observadas as seguintes condições: Exportação em caráter temporário Exportação sem cobertura cambial Adequação dos bens e do prazo de permanência à finalidade da exportação Identificação dos bens O prazo de vigência do regime será de 12 meses, prorrogável, automaticamente, por mais 12. Quando o regime for aplicado a um bem, objeto de contrato de prestação de serviço por prazo certo, inclusive arrendamento operacional, aluguel ou empréstimo, o prazo de vigência do regime será o previsto no contrato. Este regime tem caráter suspensivo relativo ao imposto de exportação, todavia a sua característica principal é isentar os impostos incidentes na reimportação dos bens, uma vez que já sabemos que na exportação, quase todos os produtos estão isentos de Imposto de Exportação ou sua alíquota é zero, quando tributados. Nos casos (raros) em que a mercadoria estiver sujeita ao pagamento do Imposto de Exportação, o crédito tributário correspondente será constituído em termo de responsabilidade, sem exigência de garantia, sendo baixado quando: Houver a reimportação da mercadoria; For realizado o pagamento do imposto de exportação suspenso. A Extinção do Regime acontece quando na vigência do mesmo, for adotada uma das seguintes providências: Reimportação dos bens; Conversão dos mesmos para uma exportação de�nitiva. O regime também será extinto mediante a importação de produto equivalente àquele submetido ao regime de exportação temporária, nos casos de produto, parte, peça ou componente remetido ao exterior para substituição em decorrência de garantia ou reparo, revisão, manutenção, renovação ou recondicionamento, nos seguintes casos: Partes, peças e componentes de aeronaves e embarcações importados; Produtos nacionais, ou suas partes e peças, exportados temporariamente para substituição de outro já exportado 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 5/13 de�nitivamente, que deva retornar ao país para reparo ou substituição, em virtude de defeito técnico que exija sua devolução. Atenção , Nos casos em que é exigida a reimportação, a tempestividade será analisada de acordo com a data de emissão do respectivo conhecimento de carga no exterior, desde que efetivado seu ingresso no território aduaneiro. Os veículos de propriedade de pessoas físicas ou jurídicas, utilizados em viagens de turismo, poderão sair livremente do território aduaneiro, sob a condição de retornar ao Brasil com os respectivos viajantes (Resolução do Grupo do Mercado Comum). Compete à autoridade aduaneira que aplicar o regime o controle adequado de saída dos bens, tendo em vista a sua reimportação e o prazo concedido. Obs.: os produtos poderão sair do Brasil de um ponto alfandegado (porto, aeroporto, porto seco, ponto de fronteira) e entrar por outro uma vez que o registro de saída (exportação) é realizado através do Siscomex (Declaração de Exportação [DE] ou Declaração Simpli�cada de Exportação [DSE]) e o da entrada (reimportação) também deve ser (Declaração de Importação [DI] ou Declaração Simpli�cada de Importação [DSI]). Vamos entender como funcionam as modalidades da Exportação Temporária? Exportação temporária para aperfeiçoamento passivo Iniciamos nosso assunto dizendo que havia uma correlação entre a Exportação Temporária e a Admissão Temporária, o mesmo acontece com a Exportação Temporária para Aperfeiçoamento Passivo e a Admissão Temporária para Aperfeiçoamento Ativo. O Regime de Exportação Temporária para Aperfeiçoamento Passivo permite a saída, do Brasil, por tempo determinado, de bem nacional ou nacionalizado, para ser submetido à operação de transformação, elaboração, bene�ciamento, montagem ou mesmo conserto, reparo ou restauração, no exterior, e a posterior (re)importação, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre o valor agregado. Analisando o regime, veri�camos que o objetivo é tributar somente o que foi substituído, ou adicionado ao bem original, no exterior, quando o produto retornar ao país. O prazo de vigência do regime será �xado considerando o período necessário à realização da operação e ao transporte dos bens. 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 6/13 Dentro desse prazo, o bene�ciário deverá adotaruma das seguintes providências, para extinção do regime: • Reimportação da mercadoria, inclusive sob a forma de produto resultante da operação autorizada, com base em DSI registrada no Siscomex; • Importação de produto equivalente, como contrapartida dos materiais enviados ao exterior em razão de garantia, com base em DSI registrada no Siscomex; • Exportação de�nitiva da mercadoria admitida no regime. O valor dos tributos devidos na importação, do produto resultante da operação de aperfeiçoamento, serão calculados, deduzindo-se, do montante dos tributos líquidos incidentes sobre este produto, o valor dos tributos que incidiriam, sobre a mercadoria objeto da exportação temporária, se esta estiver sendo importada do mesmo país em que se deu a operação de aperfeiçoamento. Os tributos devem corresponder somente ao valor agregado ao produto no exterior, como se fossem objeto de uma operação independente, inclusive com relação à emissão da fatura comercial que deve contemplar somente os bens agregados. Para o pagamento de tributos, deverá ser registrada Declaração para reimportação do bem, fazendo constar no campo informações complementares o demonstrativo do cálculo dos tributos incidentes sobre material eventualmente empregado na operação de conserto, reparo ou restauração, somente sendo exigida a fatura comercial relativa aos materiais empregados. A Receita Federal do Brasil é a concessionária, controladora e �scalizadora do regime e aplicará ao mesmo, no que couber, as regras previstas para o regime de “Exportação Temporária”. Exportação temporária automática Como funciona? Esta modalidade refere-se aos seguintes bens: • Contêineres; • Bagagem acompanhada; • Veículos terrestres conduzidos por meios próprios. Estes bens são submetidos, automaticamente, ao regime de Exportação Temporária, independente de qualquer intervenção ou procedimento, ou seja, o proprietário não necessita solicitar o regime, automaticamente, ele é concedido para este tipo de bens. O contêiner é considerado uma embalagem de transporte das mercadorias que nele estão contidas, logo, ele faz o trânsito de “vai e volta”. Por este motivo sai como Exportação Temporária e entra como Admissão Temporária, con�rmando o que já foi dito na explanação da matéria, estes dois regimes são contrapartida. RECOM, REPEX E REPORTO 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 7/13 RECOM • Regime Aduaneiro Especial de Importação de Insumos Destinados à Industrialização por Encomenda. • É exclusivo para os produtos classi�cados nas posições 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul (caminhões, automóveis, tratores e similares) que permite a importação, sem cobertura cambial, de chassis, carroçarias, peças, partes, componentes e acessórios, com suspensão do pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação. O Imposto de Importação incidirá somente sobre os insumos importados, empregados na industrialização dos produtos já citados. O RECOM bene�cia a atividade econômica realizada no país, mas será aplicado, exclusivamente, a importações realizadas por conta e ordem de pessoa jurídica encomendante domiciliada no exterior. Os produtos resultantes da industrialização terão o seguinte tratamento tributário: Este regime tem o objetivo de incentivar a utilização do parque industrial brasileiro. A sua concessão dependerá de habilitação prévia perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil que expedirá as normas necessárias ao funcionamento do regime. REPEX • Regime Aduaneiro Especial para Importação de Petróleo e Derivados. • Permite a importação de petróleo e derivados (diesel, gasolina e outros), com suspensão do pagamento dos impostos federais, da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação, para posterior exportação, no mesmo estado em que foram importados, através de processo informatizado. Comentário , Nota: O petróleo e seus derivados não alcançam o regime de Drawback, assim, o REPEX permite, em parte, suprir este regime. Dizemos “em parte” porque o Drawback permite o bene�ciamento, a transformação, a industrialização; e o REPEX não permite Quando destinados ao exterior, resolve-se a suspensão do pagamento do imposto sobre produtos industrializados, da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação incidentes na importação e na aquisição, no mercado interno, dos insumos neles empregados; Quando destinados ao mercado interno, serão remetidos obrigatoriamente à empresa comercial atacadista, controlada, direta ou indiretamente, pela pessoa jurídica encomendante domiciliada no exterior, por conta e ordem desta, com suspensão do pagamento do imposto sobre produtos industrializados, da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação. 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 8/13 qualquer alteração no produto. Ele deve ser exportado no mesmo estado em que foi importado, ou seja, se foi importado petróleo, deve ser exportado petróleo, se foi importada gasolina, deve ser exportada gasolina. Qual é, então, o objetivo do regime? Suspender os tributos na importação, evitando o desencaixe de numerário, possibilitando maior capital de giro para a empresa e aplicação do numerário em outros segmentos da atividade. São produtos importados em grandes quantidades e, em geral, o montante dos impostos é bastante elevado. Explicando: O petróleo tem somente uma NCM (Nomenclatura Comum no Mercosul) não importando se ele é leve ou pesado. Importa-se petróleo leve e exporta-se petróleo pesado, por exemplo, nas mesmas quantidades. O petróleo leve produz mais gasolina, portanto mais rendimento uma vez que ela é o seu produto derivado mais nobre. Nos derivados do petróleo, a diferença não é tão signi�cativa, mas importa-se gasolina com uma octanagem menor, a especi�cada pela Agência Nacional de Petróleo para os carros brasileiros, portanto mais barata; especi�ca-se para uma octanagem mais alta (90 octanas ou mais, de acordo com as exigências do país importador) e exporta-se por um preço mais elevado. O regime será concedido somente à empresa que atenda aos seguintes requisitos: • Habilitada previamente pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, que especi�cará os produtos que poderão ser admitidos no regime e os estabelecimentos da requerente habilitados ao Repex. • Autorizada pela Agência Nacional do Petróleo, Gás Natural e Biocombustíveis para exercer as atividades de importação e de exportação dos produtos a serem admitidos no regime. O prazo de vigência do regime será de 90 dias, prorrogável uma única vez, por igual período, contado a partir da data do desembaraço aduaneiro de admissão das mercadorias. A exportação dos produtos admitidos no regime poderá ser efetuada em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade. A exportação, como modalidade de extinção do regime, poderá ser realizada por um estabelecimento diferente do estabelecimento importador, porém, também habilitado ao REPEX, e da mesma pessoa jurídica. O fornecimento de combustíveis e lubri�cantes a aeronaves ou embarcações estrangeiras ou em viagem internacional (o chamado “Consumo de Bordo”) não será considerado para �ns de comprovação das exportações. Será permitido o abastecimento do mercado interno, com o produto importado admitido no REPEX, no prazo de vigência do regime, desde que cumprido o compromisso de exportação com produto nacional. Na vigência do regime, deverá ser adotada uma das seguintes providências, para extinção de sua aplicação: • Exportação do produto importado; • Exportação de produto nacional, em substituição ao importado,em igual quantidade e idêntica classi�cação �scal. Serão exigidos os tributos suspensos, com os acréscimos legais e as penalidades cabíveis, quando ocorrer o descumprimento do prazo de vigência estabelecido, devendo ser considerada, na determinação da exigência, a data de registro da declaração de admissão das mercadorias no regime. REPORTO • Regime Tributário Para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária. • Tem por objetivo a modernização dos portos brasileiros no que diz respeito a sua infraestrutura, principalmente maquinário. O objetivo é melhorar as operações como um todo: 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f03… 9/13 • reduzir o tempo de espera dos navios na carga e na descarga; • diminuir os acidentes com as cargas; • permitir a entrada de navios de maior calado; • aumentar a profundidade dos portos através do serviço de dragagem, • diminuir custos; • aumentar a competitividade do produto brasileiro e, consequentemente, • diminuir o chamado “Custo Brasil”. O REPORTO permite a importação de máquinas, equipamentos, peças de reposição e outros bens, sem similar nacional, com suspensão do pagamento do imposto de importação, do imposto sobre produtos industrializados, da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação, quando importados diretamente pelos bene�ciários do regime e destinados ao seu ativo imobilizado para utilização exclusiva na execução de serviços de: • Carga, descarga, armazenagem e movimentação de mercadorias e produtos; • Sistemas suplementares de apoio operacional; • Proteção ambiental; • Sistemas de segurança e de monitoramento de �uxo de pessoas, mercadorias, produtos, veículos e embarcações; • Dragagens; • Treinamento e formação de trabalhadores, inclusive na implantação de Centros de Treinamento Pro�ssional. O Regime também se aplica aos bens utilizados na execução de serviços de transporte de mercadorias em ferrovias, classi�cados nas posições 86.01, 86.02 e 86.06 e aos trilhos e demais elementos de vias férreas, classi�cados na posição 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul. Os tributos no regime �cam suspensos e, de acordo com a legislação vigente, o regime tem tempo especí�co para ser aplicado, até 2020. A suspensão do pagamento do imposto de importação e do imposto sobre produtos industrializados converte-se em isenção após o decurso do prazo de 5 anos, contados da data da ocorrência do respectivo fato gerador. A suspensão do pagamento da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação converte-se em alíquota zero. A transferência de propriedade dos bens importados ao amparo do REPORTO, dentro do prazo de 5 anos, contados da data da ocorrência do respectivo fato gerador, para outro bene�ciário do REPORTO, deverá ter a autorização da RFB e será efetivada com dispensa da cobrança dos tributos com pagamento suspenso, desde que o adquirente: • Formalize novo termo de responsabilidade em relação ao crédito tributário com pagamento suspenso; • Assuma, perante RFB, a responsabilidade, desde o momento de ocorrência dos respectivos fatos geradores, pelos tributos e contribuições com pagamento suspenso. Quem são os bene�ciários do regime? O operador portuário O concessionário do porto organizado O arrendatário de instalação portuária de uso público A empresa autorizada a explorar instalação portuária de uso privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embarcações do offshore 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f0… 10/13 As empresas de drenagem, definidas na Lei nº 12.815/2013 Os recintos alfandegados de Zona Secundária Os centros de treinamento profissional de que trata a Lei dos Portos Os concessionários de transporte ferroviário A habilitação ao regime exige que as empresas interessadas comprovem idoneidade �scal e constituam os créditos tributários suspensos em um Termo de Responsabilidade. Na hipótese de utilização do bem importado com os benefícios do REPORTO, em �nalidade diversa da que motivou a suspensão dos tributos, o bene�ciário �ca: Sujeito à aplicação da multa de 50% sobre o valor aduaneiro do bem importado. Obrigado ao recolhimento dos tributos suspensos, bem como dos devidos acréscimos legais, calculados a partir da data de registro da Declaração de Importação (DI). O bene�ciário �ca ainda sujeito à aplicação da multa de 50%, se não incorporar o bem ao ativo imobilizado ou na ausência da identi�cação externa dos veículos adquiridos com os benefícios do REPORTO. ATIVIDADE A empresa brasileira Tecnologia & Cia. importou alguns computadores de grande porte para atender a grandes clientes, como por exemplo: bancos, empresas aéreas e outros. Com a evolução constante da tecnologia e devido ao investimento realizado, resolveu, a título de experiência, enviar um deles para um “upgrade (glossário)” do seu armazenamento (memória) no fabricante. a) Qual o regime que a empresa deve pleitear? Por quê? b) Como se processa este regime? c) Quando o computador �car pronto, como deve retornar ao Brasil? c) Pagará impostos? Se sim, quais e por quê? e) Quando se dá a extinção do regime? Resposta Correta Questão 1: Uma mercadoria está retornando ao seu país de origem, após ter sido enviada a outro país onde foi transformada ou bene�ciada. Qual a operação que deve ser utilizada quando do retorno da mercadoria? Reexportação Reimportação 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f0… 11/13 Admissão Temporária Exportação Temporária Devolução Justi�cativa Questão 2: Na Exportação Temporária Automática os bens são submetidos, automaticamente, ao regime de Exportação Temporária, independente de qualquer intervenção ou procedimento do proprietário. Assinale, nas opções sugeridas, qual dos bens pode fazer jus a este regime aduaneiro. Contêineres Bagagem desacompanhada Bens submetidos ao processo de bene�ciamento Bens sujeitos à reexportação Bens sujeitos à reimportação Justi�cativa Questão 3: O REPEX é o Regime Aduaneiro Especial utilizado para Importação de Petróleo Bruto e seus Derivados. Descreva pelo menos, dois objetivos deste regime. Resposta Correta Questão 4: O RECOM bene�cia a atividade econômica realizada no país, mas será aplicado, exclusivamente, a ____________ realizadas ____________ de pessoa jurídica encomendante domiciliada no ____________. Os produtos resultantes da industrialização poderão ser destinados ao exterior ou ao mercado interno. Importações/ por encomendante /país Importações/por conta e ordem/exterior Exportações/por encomendante/exterior Exportações/ por conta e ordem /país Importações/ por conta e ordem/país Justi�cativa 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f0… 12/13 Questão 5: O REPORTO é o Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária. Descreva três dos objetivos deste regime. Resposta Correta Glossário TEMPESTIVIDADE O prazo correto. UPGRADE Signi�ca “atualização” ou “melhoria”, termo normalmente utilizado para atualizar a versão antiga para uma mais recente de determinado produto. HARD DRIVE 16/11/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2388103&classId=981467&topicId=2652879&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f0… 13/13 Signi�ca “disco rígido”. É uma ferramenta cuja função fundamental no computador é guardar todos os arquivos, fazer o armazenamentodas informações. Este armazenamento é realizado por meio de procedimentos magnéticos.
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