Auditoria Contábil Testes e procedimentos (1)

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Testes e procedimentos de auditoria
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Testes e procedimentos de auditoria
No tocante aos riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis, o auditor deve planejar e implementar respostas gerais que podem incluir: 
 enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional; 
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Testes e procedimentos de auditoria
 designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas; 
 fornecer mais supervisão; 
 incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleção dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; 
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Testes e procedimentos de auditoria
 efetuar alterações gerais na natureza, época ou extensão dos procedimentos de auditoria. 
A avaliação dos riscos de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis.
-risco inerente ( situação especifica)
-risco de controle (falta de controle)
- Risco de detecção (limitação de testes)
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Os procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: 
Testes de controle e procedimentos substantivos, de acordo com a sua finalidade. 
O primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente;
O segundo se dispõe a entender se os valores presentes nos sistemas contábeis estão corretos, isto é, se são suficientes, exatos e válidos. 
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Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsável por conferir a saída de mercadorias está fazendo seu trabalho corretamente. 
Já um exemplo de procedimento substantivo seria verificar se o saldo da conta “Estoque” está correto.
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Testes de controle 
É o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
O auditor, ao executar esses testes, objetiva avaliar a eficácia dos controles internos da entidade. 
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Procedimentos substantivos
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos subs­tantivos incluem: 
(a) testes de detalhes; e 
(b) procedimentos analíticos substantivos
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Procedimentos substantivos
Os testes de detalhes fornecem evidências nas quais o auditor verifica se os fatos contábeis foram adequadamente registrados. 
Já os procedimentos analíticos substantivos consistem na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.
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Dependendo das circunstâncias, o auditor pode determinar que: 
 executar somente procedimentos analíticos substantivos é suficiente para reduzir o risco de auditoria para um nível baixo aceitável; 
 somente os testes de detalhes são apropriados; 
 combinação de procedimentos substantivos analíticos e testes de detalhes responde melhor aos riscos identificados. 
 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
Os procedimentos substantivos são utilizados para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, envolvendo saldos, transações e divulgação das demonstrações financeiras. 
Dessa forma, os procedimentos substantivos verificam se as transações e saldos registrados nas demonstrações retratam corretamente os fatos contábeis, de acordo com as normas contábeis vigentes no país. 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
Por exemplo, se durante o exame das DC’s de uma empresa, para o ano findo em 31-12-20X5, o auditor descobre que as despesas de pessoal estão superavaliadas, em função de os salários do mês de janeiro de 20X6 terem sido provisionados indevidamente em 20X5, é evidente que a conta credora de salários a pagar, classificada no passivo circulante, também está superavaliada. 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
...Despesa salários X5.. ...Salários a pagar X6..
 +10 | | 
 | | 10+ >X5
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
Outro exemplo, por ocasião da auditoria da conta credora de fornecedores a pagar (testado para subavaliação), o auditor descobre que uma fatura de compra de matéria-prima não foi registrada na contabilidade; consequentemente, as contas de fornecedores a pagar e matéria-prima (conta devedora classificada no grupo de estoque do ativo circulante está subavaliada). 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
...Matéria-prima .. ...Fornecedores ..
 -20 | | 
 | | 10- >MP
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário para su­bavaliação da despesa: na auditoria da conta de máquinas e equipamentos (ativo imobilizado), o auditor verificou que foram debitadas no ativo peças de reposição, que, de acordo com os princípios contábeis, deveriam ser registradas como despesas. Portanto, a conta máquinas e equipamentos (teste principal) está superavaliada e o grupo de despesas (teste secundário) subavaliado. 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
ATIVO Resultado 
Maq. E Equipamentos Despesas c/ manutenção
 +30 | | 
 | | 30- > ativo
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
Teste principal para subavaliação do passivo e teste secundário para superavaliação do passivo: no exame da conta empréstimos a pagar, o auditor constatou que um financiamento foi registrado indevidamente na conta fornecedores a pagar. 
Portanto, a conta de empréstimos a pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de fornecedores a pagar (teste secundário) estava superavaliada. 
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TESTES DE SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO 
PASSIVO 1 PASSIVO 2 
Fornecedores Financiamentos a pagar... 
 +40 | | 
 | | 40- > passivo 1
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Ativos e passivos - ocultos e fictícios 
Existe um tipo específico de impropriedade que podem ser constatadas durante a aplicação dos testes substantivos, diretamente relacionadas com a superavaliação e subavaliação de contas. 
Diz-se que há um Ativo Fictício quando se constatam bens e direitos que somente existem nos demonstrativos (Balanço Patrimonial), mas de fato não constam no patrimônio da empresa. 
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Ativos e passivos - ocultos e fictícios 
Por outro lado, a situação inversa pode ocorrer: direitos e obrigações que de fato existem, mas não estão registrados na contabilidade da empresa. Nesse caso, temos, respectivamente, Ativos Ocultos e Passivos Ocultos. 
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Ativos e passivos - ocultos e fictícios 
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Omissão de receitas (Saldo credor de caixa) $ 
A omissão de receitas representa a falta da escrituração contábil de créditos da empresa, mais popularmente conhecido como “caixa 2”. Assim, por exemplo, a venda de produtos ou a prestação de serviços sem a respectiva emissão da nota fiscal ou, ainda, a sua emissão por um valor menor que o real (subfaturamento) representa uma entrada de numerário no caixa que fica à margem da contabilidade. 
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Omissão de receitas (Saldo credor de caixa) $ 
Regulamento do Imposto de Renda (RIR - Decreto n° 3.000/99). Presunçãode omissão de receitas:
• indicação na escrituração de saldo credor de caixa; 
• falta de escrituração de pagamentos efetuados; e 
• manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja comprovada.
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Falta de Emissão de Nota Fiscal 
A falta de emissão de documento idôneo, no momento da efetivação das operações de venda de mercadorias, prestação de serviços, operações de alienação de bens móveis, locação de bens móveis e imóveis ou quaisquer outras transações realizadas com bens ou serviços, bem como a sua emissão com valor inferior ao da operação, caracteriza omissão de receita ou de rendimentos.
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Levantamento Quantitativo por Espécie
A partir de levantamento por espécie de quantidade de matérias-primas e produtos intermediários utilizados no processo produtivo da pessoa jurídica. 
Estoques iniciais + quantidade produtos fabricados (MP + outros) – P. vendidos = Estoque no final
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Levantamentos Econômicos ou Financeiros 
Diferenças encontradas em levantamentos econômicos ou financeiros, caracterizadas como os valores creditados em conta de depósito ou de investimento mantida junto à instituição financeira, em relação aos quais o titular, pessoa jurídica, não comprove, mediante documentação hábil e idônea, a origem dos recursos utilizados nessas operações. 
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Falta de Escrituração de Pagamentos 
Ocorre a falta da escrituração quando a empresa registra uma dívida como a pagar na contabilidade, quando, na verdade, já foi paga. A dívida paga, portanto, consta no Passivo Circulante, caracterizando o denominado Passivo Fictício. 
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Exercícios
1) O auditor externo, ao realizar testes no cálculo do valor recuperável de um ativo imobilizado, feito pelo método do FC des­contado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: 
a) ajuste especial no Patrimônio Líquido, está subavaliada. 
b) despesa de depreciação, do imobilizado, está superavaliada. 
c) ajuste especial no Resultado do Exercício, está subavaliada. 
d) depreciação acumulada do imobilizado, está superavaliada. 
e) ativo imobilizado está subavaliada. 
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2) A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliação, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador não realizou o estorno dos impostos pertinentes à reavaliação. Dessa forma pode-se afirmar que: 
a) a conta de reserva de reavaliação está superavaliada. 
b) a conta de investimento reavaliação está adequada. 
c) a conta de imposto de renda diferido está superavaliada. 
d) a conta de lucros acumulados está superavaliada. 
e) a conta de resultado do exercício está subavaliada. 
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3) A definição, pelo auditor externo, da extensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria são fundamentados: 
a) nos riscos e na confiança apresentada pelos controles internos da empresa.
b) na carta da administração que afirma que todas as informações foram prestadas e disponibili­zadas para a auditoria. 
c) nos conhecimentos e nas experiências dos auditores que farão os trabalhos. 
d) na experiência do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padrão. 
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4) A empresa Agrotoxícs S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: 
a) inventário físico. 
b) custeio ponderado. 
c) circularização. 
d) custeio integrado, 
e) amostragem. 
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5) As atividades de detectar e analisar situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações contábeis referem-se à etapa de: 
a) inspeção de documentos. 
b) revisão analítica. 
c) avaliação dos controles internos. 
d) contagem física. 
e) conferência de cálculos. 
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6) Os testes que têm por objetivo a obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade são denominados testes: 
a) contingenciais. 
b) substantivos. 
c) amostrais aleatórios. 
d) de materialidade. 
e) de observância. 
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7) Quando o auditor verifica se o valor do documento que suporta o lançamento contábil foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a conclusão de:
a) existência. 
b) ocorrência. 
c) mensuração. 
d) avaliação. 
e) materialidade. 
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8) O auditor, ao realizar os testes nos contratos de empréstimos tomados em moeda estrangeira, identifica que a taxa de câmbio utilizada para efetuar a apropriação foi de R$ 1,85, quando o correto seria R$ 1,58. Dessa forma, pode o auditor concluir que o saldo da conta de: 
a) variação cambial passiva está subavaliado. 
b) variação cambial ativa está subavaliado. 
c) variação cambial passiva está superavaliado. 
d) empréstimos em moeda estrangeira está subavaliado. 
e) variação cambial ativa está superavaliado.
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9) A empresa Séria S/A está ad­quirindo terreno para construção de sua sede. No processo de aquisição, em decorrência do terreno localizar-se em área ocupada por empresa que produzia produtos poluentes, solicitou que fossem feitos exames do solo, os quais evidenciaram a contaminação. O valor estimado da multa ambiental para esse tipo de contaminação é de R$ 2.000.000,00. Não foram encontrados registros de provisões ou reservas para o fato, evidenciando para o auditor um:
a) ativo fictício. 
b) ativo oculto. 
c) passivo fictício. 
d) passivo oculto. 
e) omissão de receita. 
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10) Durante a aplicação dos procedimentos pertinentes à espé­cie, o auditor detectou, com base nos documentos contábeis, que em determinado dia a conta "caixa" da entidade apresentava saldo contábil credor. 
Em relação a esse fato, o que você colocaria como explicação?
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