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Contabilidade Autor: Eliabe Moraes de Oliveira Tema 06 Balancete de Verificação / Apuração do Resultado do Exercício e os Regimes de Caixa e Competência seç ões Como citar este material: OLIVEIRA, Eliabe Moraes. Contabilidade: Balancete de Verificação / Apuração do Resultado do Exercício e os Regimes de Caixa e Competência. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. Tema 06 Balancete de Verificação / Apuração do Resultado do Exercício e os Regimes de Caixa e Competência SeçõesSeções Tema 06 Balancete de Verificação / Apuração do Resultado do Exercício e os Regimes de Caixa e Competência 5 CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A sistematização e a estrutura do Balancete de Verificação. • O resultado do exercício de uma empresa. • As características do regime de caixa e regime de competência. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Como se demonstra o resultado do exercício por meio da DRE? Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade, dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion, editora Anhanguera Publicações, 2011, PLT 312. Roteiro de Estudo: Profº. Eliabe Moraes de OliveiraContabilidade 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES Balancete de Verificação / Apuração do Resultado do Exercício e os Regimes de Caixa e Competência O balancete de verificação é a relação de contas com seus respectivos saldos extraída dos registros contábeis em determinado período. Tem seu dispositivo legal pela resolução do Conselho Federal de Contabilidade No. 685/90, de 14 de Dezembro de 1990, que aprova por meio do artigo 1o a Norma Brasileira de Contabilidade Técnica 2.7 Sua periodicidade deverá ser mensal e o seu grau de detalhamento deverá ser adequado com sua finalidade. O Balancete de verificação pode ser levantado a qualquer momento. Comumente, costuma- se levantar o Balancete em dois momentos (MARION,2010): a) Balancete de Verificação Inicial – é o Balancete levantado antes da apuração e encerramento do resultado do exercício. Sua abrangência inclui as contas de despesas e receitas. É chamado de inicial por estar sujeito a ajustes como depreciações, rateios, provisões etc. b) Balancete de Verificação Final – é o Balancete levantado após a apuração, distribuição e encerramento do resultado do exercício. Sua abrangência não inclui as contas de despesas e receitas, visto que seus saldos estarão zerados pelo encerramento e transferência para o Patrimônio Líquido. As contas de resultado são compostas pelas Receitas e Despesas. É característica destas contas serem transitórias, ou seja, são encerradas ao final de cada período contábil (dia, mês, trimestre, semestre, ano etc..). Quem determina o período contábil é a administração • O que é o Balancete de Verificação? • Quais são as diferenças entre regime de caixa e regime de competência? LEITURAOBRIGATÓRIA 7 LEITURAOBRIGATÓRIA da empresa, que pondera as necessidades da informação contábil com o custo para obtê- las. Vale lembrar que a legislação determina a apresentação das demonstrações contábeis a cada 12 meses e que as empresas vinculadas à CVM – Comissão de Valores Mobiliários têm que apresentar o conjunto das demonstrações contábeis a cada trimestre. Conforme exigência legal, pelo menos uma vez por ano as empresas obrigadas a encerrar todas as contas de resultado, receitas, despesas. O encerramento consiste no confronto das despesas com as receitas, para apuração do lucro ou prejuízo do período. Os saldos das contas de resultado serão zeradas para o próximo período contábil. E para o próximo período contábil acumularão novos valores e conseqüentemente nova apuração de resultado. A técnica para a apuração do resultado do exercício é bastante simples. Após o Balancete de verificação antes da apuração, encerram-se todas as contas de receitas (debitando o seu saldo), creditando a conta transitória “ARE” (Apuração do Resultado do Exercício). Encerram-se todas as contas de despesas, custos e deduções (creditando o seu saldo), debitando a conta transitória ARE. Caso o saldo da conta ARE for devedor, credita-se o saldo de ARE e debita-se a conta Prejuízos Acumulados. Se o saldo da conta ARE for credor, debita-se a conta ARE e credita- se a conta Lucros Acumulados. Dessa forma, encerra-se a conta transitória e o seu saldo é transportado para o Balanço Patrimonial, no grupo Patrimônio Líquido. Após a apuração do resultado do exercício é necessário demonstrar para os usuários da informação contábil a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que será composta por todas as contas que foram encerradas na apuração. A composição da DRE de forma analítica será organizada da seguinte forma: Demonstração de Resultado para o exercício findo em 31/12/2010 (valores em milhares de reais) Receita bruta de vendas (-) Deduções e impostos sobre vendas = Receita líquida de vendas (-) Custos das mercadorias vendidas = Lucro bruto (-) Despesas Operacionais Vendas Gerais e Administrativas 8 LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site do Sinal. Disponível em: <http://www.sinal.org.br/admin/financeiro/arquivo/ balancete%20mensal02_09.pdf>. Acesso em 30 de set.2013. Neste site, você encontrará um modelo de Balancete de Verificação e seus principais itens que compõem sua estrutura. Despesas financeiras líquidas Outras despesas e receitas operacionais = Lucro Operacional A contabilidade trata as receitas e despesas de duas formas, aplicando a regra do regime de caixa e de competência. O tratamento dado se refere ao reconhecimento da receita, se recebida ou não, e da despesa, se paga ou não. No regime de caixa o critério de avaliação é a analise das entradas e saídas de dinheiro. Considera-se efetivamente receita aquela recebida dentro do exercício social (entrada de dinheiro), e considera-se despesa aquela paga dentro do exercício social (saída de dinheiro). Segundo Marion (2010), o regime de caixa é um poderoso instrumento para a tomada de decisão, mas não é tido como um regime perfeito de apuração. Ele é comum nas empresas sem fins lucrativos como associações religiosas, filantrópicas etc. No regime de competência a receita é reconhecida independente de seu recebimento, observando o seu fato gerador, ou seja, no momento em que os bens e serviços são transferidos aos compradores, tanto para pagamento a vista como a prazo. LINKSIMPORTANTES 9 Acesse o site da Revista Eletrônica do CRCSP. Disponível em: <http://www.crcrs.org.br/ revistaeletronica/artigos/01_geovani.pdf>. Acesso em 30 de set.2013. O site trata sobre a contabilidade e a gestão financeira das empresas. Consulte o site do Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em: <http://www.cfc.org. br/>. Acesso em 30 de set.2013. O site trata sobre a legislação relativa ao Balancete de Verificação e à Apuração do Resultado do Exercício. Vídeos Assista ao vídeo Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em: <http://www. youtube.com/watch?v=lW1iF8HxtlI>. Acesso em 30 de set.2013. Nesse vídeo você verá um modelo prático do formato da Demonstração do Resultado do Exercício. Assista ao vídeo Balancete de Verificação. Disponível em: <http://www.youtube.com/ watch ?v=Tj09Jm63kkU&feature=relmfu>. Acesso em 30 de set.2013. Nesse vídeo você verá um exemplo de Balancete de Verificação da conta Ativo. LINKSIMPORTANTES 10 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciadose atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1: Para a apuração do resultado do exercício, utilizando-se das contas de resultado rela- cionadas abaixo, evidencia: Contas Saldos Bancos R$ 1.600,00 Caixa R$ 700,00 Capital Social R$ 3.200,00 Despesas Antecipadas de Juros R$ 3.600,00 Despesas com Energia Elé- trica R$ 120,00 Despesas com Material de Escritório R$ 240,00 Despesas com Publicidade R$ 500,00 Despesas com Salários R$ 1.000,00 Despesas de Seguros R$ 200,00 Duplicatas a Pagar R$ 1.000,00 Duplicatas a Receber R$ 1.000,00 Impostos R$ 1.000,00 Instalações R$ 1.200,00 Lucros Acumulados R$ 460,00 Móveis e Utensílios R$ 2.000,00 Receitas de Serviços a Pres- tar R$ 2.400,00 Receitas de Serviços Presta- dos R$ 3.300,00 Receitas Financeiras R$ 800,00 Salários a Pagar R$ 1.000,00 a) R$ 1.040,00 de lucro. b) R$ 40,00 de lucro. AGORAÉASUAVEZ 11 c) R$ 3.440,00 de lucro. d) R$ 2.040,00 de lucro. Questão 2: Marque a alternativa que representa os so- matórios dos saldos devedores e credores, respectivamente: Contas Saldos Impostos a Recuperar R$ 42.000,00 Edificações R$ 3.750,00 Adiantamentos de Clientes R$ 3.300,00 Bancos Conta Movimento R$ 3.000,00 Capital Social R$ 45.000,00 Duplicatas a Receber R$ 52.500,00 Depreciação Acumulada R$ 12.000,00 Financiamento a Pagar R$ 15.000,00 Juros Pagos Antecipada- mente R$ 1.200,00 Lucros Acumulados R$ 6.300,00 Estoque de Mercadorias R$ 37.500,00 Participações em Coliga- das R$ 10.500,00 Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa R$ 1.575,00 Duplicatas Descontadas R$ 45.000,00 a) R$ 180.450,00 e R$ 116.175,00 b) R$ 153.750,00 e R$ 129.375,00 c) R$ 150.450 e R$ 128.175,00 d) R$ 105.600,00 e R$ 186.150,00 e) R$ 103.050,00 e R$ 106.000,00 Questão 3: O balancete de verificação da empresa Casca grossa S.A., em 31.12.X1, era o se- guinte: Cascas Grossa S.A. Em R$ Contas Saldo de- vedor Saldo credor Bancos conta movi- mento 10.000 Caixa 20.000 Veículos 128.000 Seguros pagos ante- cipadamente 6.000 Empréstimos bancá- rios 30.000 Capital 50.000 Reservas 15.000 Receitas Recebidas Antecipadamente 20.000 Despesas de Salá- rios 10.000 Despesas financei- ras 1.000 Despesas de impos- tos 4.000 Receitas de serviços 60.000 Receitas financeiras 4.000 Total 179.000 179.000 Após a apuração do resultado do exercício o lucro líquido é: a) R$ 69.000 b) R$ 49.000 AGORAÉASUAVEZ 12 c) R$ 45.000 d) R$ 40.000 e) R$ 35.000 Questão 4: Em uma determinada empresa o saldo da conta DESPESAS ADMINISTRATIVAS ti- nha o valor de R$ 154.000. Na apuração do resultado do exercício, o contador fez os procedimentos de encerramento. Nas alternativas abaixo, indique qual o procedi- mento correto que o contador tomou: a) Débito: Despesas Administrativas Crédito: ARE. b) Débito: Despesas Administrativas Crédito: Lucros Acumulados. c) Débito: ARE Crédito: Despesas Administrativas. d) Débito: Lucros Acumulados Crédito: Despesas Administrativas. e) Débito: Prejuízos Acumulados Crédito: ARE . Questão 5: Na venda de mercadorias à vista, qual(is) a(s) conta(s) de saldo credor? a) Duplicata a receber e custo da mercadoria vendida. b) Duplicatas a receber. c) Custo da mercadoria vendida. d) Receita de vendas. e) Mercadorias. Questão 6: No recebimento de uma duplicata de clien- te com juros, qual(is) a(s) conta(s) de saldo devedor? a) Receita de juros e caixa. b) Receita de juros. c) Caixa. d) Duplicatas a pagar. e) Juros pagos. Questão 7: As afirmativas abaixo referem-se ao Balan- cete de Verificação, exceto: a) Para todo débito lançado numa conta, haverá obrigatoriamente um crédito lançado em outra conta. AGORAÉASUAVEZ 13 b) Não haverá devedor sem credor. c) Resumo ordenado de contas utilizadas pela contabilidade. d) Consiste em agrupar valores de forma racional e mesma natureza nas contas individualizadas. e) A sua principal finalidade é o registro das contas em débito e crédito. Questão 8: Sobre a apuração do resultado do exercí- cio pode-se afirmar: a) A receita diminui o resultado do exercício. b) Despesa é todo sacrifício financeiro para a obtenção de receita. c) O encerramento do resultado do exercício envolve contas do Ativo e do Passivo. d) O débito de Despesas encerra as contas de saldo devedor. e) O crédito de Receitas encerra as contas de saldo credor. Questão 9: Após o encerramento das contas de recei- tas e despesas, a conta Apuração do Re- sultado do Exercício possuía débitos de R$28.700 e créditos de R$29.200. Saben- do que a conta de Prejuízos Acumulados era devedora em R$300, faça os lança- mentos necessários de encerramento. Questão 10: As contas que se referem a um período de tempo específico são denominadas: a) Contas de resultado. b) Contas patrimoniais. c) Contas permanentes. d) Contas bancos. e) Valores a receber. AGORAÉASUAVEZ 14 Neste tema, você viu que o balancete de verificação é um quadro de contas extraídas dos livros razão e diário, que ordenará as contas em seus saldos devedores e credores. Sua elaboração serve para o encerramento do exercício e para a confecção do Balanço Patrimonial. Viu também que o resultado do balancete de verificação deverá ser observado se o saldo das contas devedoras é o mesmo saldo das contas credoras, evidenciando em parte que, o método das partidas dobradas está sendo observado. A apuração do resultado do exercício, logo após a elaboração do balancete de verificação, demonstra o confronto das contas de receitas e despesas para apurar lucro ou prejuízos do exercício. No próximo tema, você verá sobre as contas de ativos que são redutoras e diminuem o valor dos bens e direitos Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! REFERÊNCIAS FINALIZANDO CHING, Hong Yuh. MARQUES, Fernando. PRADO, Lucilene. Contabilidade & Finanças para não especialistas. 3ª Ed. São Paulo : Pearson Prentice Hall, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio de Iudícibus, MARION, José Carlos. Dicionário de Termos Contábeis de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2001. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 8a Ed. São Paulo: Atlas, 2010. 15 REFERÊNCIAS CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n. 1.283 de 28 de maio de 2010. Disponível em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre. aspx?codigo=1990/000686>. Acesso em: 30 Set.2013. SILVA, Agnaldo. Conceitos Introdutórios. Disponível em: <http://www.facape.br/ agnaldo/2602_Introducao_a_Contabilidade.pdf>. Acesso em: 30 Set.2013. Wikipédia. Pessoa Física. Disponível em:<http://www.pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_fisica>. Acesso em: 30 Set.2013. GLOSSÁRIO Balancete de verificação: peça contábil que estrutura todas as contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido e as contas de resultado. Apuração do resultado: processo pelo qual, a cada exercício social ou período contábil, a empresa apurará o resultado de suas operações. GABARITO Questão 1 Resposta: Alternativa A Questão 2 Resposta: Alternativa C 16 Questão 3 Resposta: Alternativa B Questão 4 Resposta: Alternativa C Questão 5 Resposta: Alternativa D Questão 6 Resposta: Alternativa C Questão 7 Resposta: Alternativa D Questão 8 Resposta: Alternativa B Questão 9 Resposta: D- ARE ........................................500 C- Lucros Acumulados..............................500Questão 10 Resposta: Alternativa A GABARITO 17
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