Aula Propriedades para Investimentos

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PROPRIEDADES PARA 
INVESTIMENTOS
Prof. Vinícius Gomes Martins
Normas Contábeis
• Brasil: Pronunciamento Técnico CPC 28, do CPC.
• A norma trata do reconhecimento, mensuração e
divulgação das propriedades para investimento.
O que é uma Propriedade para
Investimento?
• É a propriedade (terreno ou edifício – ou parte de edifício
– ou ambos) mantida (pelo proprietário ou pelo
arrendatário em arrendamento financeiro) para auferir
aluguel ou para valorização do capital ou para ambas, e
NÃO para:
• (a) uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou para
finalidades administrativas; ou
• (b) venda no curso ordinário do negócio.
Aplicação do CPC 28
• O CPC 28 é aplicável as seguintes situações:
a) Imóvel para aluguel;
b) Imóvel para valorização de capital;
c) Imóvel para aluguel;
d) Mensuração das demonstrações contábeis de arrendatário
de propriedades para investimento mantidas em
arrendamento contabilizado como arrendamento financeiro.
e) Mensuração das demonstrações contábeis do arrendador de
propriedades para investimento disponibilizadas ao
arrendatário em arrendamento operacional.
Exemplo de arrendamento operacional de
Imóvel
• A Empresa A alugou um imóvel comercial para a
Empresa B na cidade de Recife. O prazo do contrato de
aluguel é 48 meses e o valor mensal do aluguel é
R$10.000.
• Esse contrato de aluguel foi considerado como um
arrendamento operacional, de acordo com o CPC 06 (R1)
– Operações de Arrendamento Mercantil.
• Quais são as normas aplicáveis na Empresa A e na
Empresa B?
Exemplo de arrendamento financeiro de
Imóvel
• A Empresa C alugou um imóvel comercial para a
Empresa D na cidade de Campina Grande. O prazo do
contrato de aluguel é 20 anos e o valor mensal do aluguel
é R$25.000.
• Esse contrato de aluguel foi considerado como um
arrendamento financeiro, de acordo com o CPC 06 (R1) –
Operações de Arrendamento Mercantil.
• O imóvel é utilizado pelas áreas administrativas da
empresa D. Quais são as normas aplicáveis na Empresa
C e na Empresa D?
Propriedade para investimentos versus
ocupada pelo proprietário
• Uma propriedade para investimento gera fluxos de caixa
altamente independentes dos outros ativos mantidos pela
entidade.
• Isso distingue as propriedades para investimento de
propriedades ocupadas pelos proprietários.
Propriedade para investimentos versus
ocupada pelo proprietário
• Exemplos de Propriedades para Investimentos:
a) terrenos mantidos para valorização de capital a longo prazo e não
para venda a curto prazo no curso ordinário dos negócios;
b) terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado;
• OBS: apenas se a entidade NÃO tiver determinado que usará o terreno
como propriedade ocupada pelo proprietário ou para venda a curto
prazo.
c) edifício que seja propriedade da entidade e que seja arrendado
sob um ou mais arrendamentos operacionais;
d) edifício que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado
sob um ou mais arrendamentos operacionais;
e) propriedade que esteja sendo construída ou desenvolvida para
futura utilização como propriedade para investimento.
Propriedade para investimentos versus 
ocupada pelo proprietário 
• Algumas propriedades podem compreender:
• uma parte que é mantida para obter renda ou para valorização de capital;
e
• outra parte que é mantida para uso na produção ou fornecimento de bens
ou serviços, ou ainda para finalidades administrativas.
• Caso essas partes possam ser vendidas separadamente, a
empresa as contabilizará separadamente.
• Se as partes não puderem ser vendidas separadamente, o
bem só é uma propriedade para investimento se:
• uma parte não significativa for mantida para uso na produção ou
fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas.
Reconhecimento
• As propriedades para investimento são reconhecidas
como um ativo somente quando:
• For provável que haja benefícios econômicos futuros;
• O seu custo possa ser mensurado com segurança.
• Apresentação no Balanço Patrimonial
• Ativo não circulante
• Realizável a longo prazo
• Investimento:
• Propriedades para investimento
• Imobilizado
• Intangível
Mensuração
• Método do custo
• Deve ser mensurada inicialmente pelo seu custo.
• O custo de uma propriedade para investimento comprada
compreende o seu preço de compra e qualquer dispêndio
diretamente atribuível.
• Os dispêndios diretamente atribuíveis incluem, por exemplo:
• as remunerações profissionais de serviços legais (despesas com cartório,
por exemplo);
• impostos de transferência de propriedade; e
• outros custos de transação.
Mensuração
• Método do custo
• Os gastos com reparos e manutenções diários NÃO são
contabilizados como custo da propriedade para investimentos.
• Partes compradas de propriedades para investimento para
substituição são capitalizados (registrados no valor do ativo). O
valor contábil da parte substituída deve ser baixada.
• Exemplo: substituição de um elevador, de uma parede, etc.
• Se o pagamento de uma propriedade para investimento for a
prazo, o seu custo é o equivalente ao valor presente.
Mensuração
• Método do Valor Justo
• Após o reconhecimento inicial, dois procedimentos podem ser
realizados:
• Manter o método de custo; ou
• Adotar o método do valor justo.
• Esse procedimento só é recomendado quando a mudança
resultar numa apresentação mais adequada da situação
econômico-financeira da empresa nas demonstrações
financeiras.
• OBS: A entidade que escolher o método de custo deve
divulgar o valor justo da propriedade para investimento em
cada período em notas explicativas.
Mensuração
• Permuta
• Uma propriedade para investimento pode ser adquirida 
em troca de um ativo ou ativos NÃO monetários, ou em 
uma combinação de monetários e não monetários.
• No caso de permuta por ativo não monetário, o CPC 28 
sugere:
• A mensuração da propriedade para investimento adquirida por 
meio de permuta de ativo não monetário deve ser:
• Pelo valo justo, a menos que:
• o valor justo do ativo recebido nem o valor justo do ativo cedido sejam 
confiavelmente mensuráveis.
• Se o ativo adquirido não for mensurado pelo valor justo, o seu 
custo é mensurado pelo valor contábil do ativo cedido.
Mensuração
• Exemplo de Permuta na Aquisição de Propriedade 
para Investimentos
• A Empresa R tem um imóvel “A” registrado em sua
escrituração mercantil pelo valor contábil de R$ 8.000 e
com um valor justo de R$14.000.
• A Empresa R adquiriu uma propriedade para
investimentos, cujo valor justo é R$18.000.
• Como pagamento, a Empresa R cedeu o seu imóvel “A” e
um adicional de R$4.000 em dinheiro.
• Qual deve ser a contabilização dessa transação?
Mensuração
• Exemplo de Permuta na Aquisição de Propriedade 
para Investimentos
• Contabilização 
• D – Propriedade para investimento – 18.000
• C – Ativo imobilizado (ativo dado em troca) – 8.000
• C – Bancos – 4.000
• C – Ganho na troca de ativos – 6.000
Transferências
• As transferências para, ou de, propriedades para
investimento devem ser realizadas quando houver uma
alteração clara e direta de uso, que considere
principalmente:
• O início do uso pelo proprietário da propriedade;
• Há intenção clara de venda da propriedade.
Exemplos e contabilização:
Alienações
• Os ganhos ou perdas resultantes das vendas devem ser
reconhecidos no resultado do período, considerando a
diferença entre o valor contábil líquido escriturado e o
valor líquido da venda.
Fundamente se o imóvel é uma
Propriedade para Investimentos:
• Caso 1)
• A empresa A possui um imóvel que é retido para a
valorização do capitala longo prazo. O departamento de
tesouraria da Empresa A ocupa uma pequena parte do
imóvel. Esta parte do imóvel não pode ser vendida
separadamente ou locada separadamente como um
arrendamento financeiro.
• Será que essa situação impede a classificação do imóvel
como uma propriedade para investimento?
Fundamente se o imóvel é uma
Propriedade para Investimentos:
• Caso 2)
• É necessário a empresa obter valores justos de todas as
suas propriedades para investimento no final de cada
exercício social?
Fundamente se o imóvel é uma
Propriedade para Investimentos:
• Caso 3)
• O laudo de avaliação a valor justo de uma propriedade
para investimento necessariamente terá que ser
elaborado por um avaliador independente da entidade?