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ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS – PARTE I RONAN PEREIRA CAPOBIANGO UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI DIRETORIA DE EDUCAÇÃO ABERTA E A DISTÂNCIA - DEaD CONTABILIDADE GERAL ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Técnica de Balanços Sucessivos A contabilidade por balanços sucessivos é o primeiro passo adotado pela escola americana no ensino da contabilidade. A ideia básica é demonstrar a constituição de um patrimônio e a alteração do mesmo a cada transação ocorrida, ou seja, a elaboração de um balanço para cada nova operação, explicando assim o método chamado de balanço sucessivo. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Para a execução da contabilidade pela técnica de balanços sucessivos, utilizaremos o mesmo conceito anteriormente estudado de origens e aplicações de recursos. Para tanto, colocaremos algumas situações de alteração da composição de um capital inicial e sua representação patrimonial a cada alteração ocorrida. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 1: Na Cia. SÓ-PÉ, os três sócios colocaram o capital inicial ($50.000) para dar origem a empresa. Criou-se então a figura da origem do capital próprio, sendo que o valor total correspondente estava aplicado, naquele momento em numerário correspondendo ao caixa da empresa. Ao demonstrar essa situação no balanço patrimonial da Cia. SÓ-PÉ no momento de sua criação temos: ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 2: Continuando as operações da empresa, os sócios resolvem comprar estoques para posterior revenda. Nesse momento, utilizam parte do valor que estava no caixa ($20.000) para a referida compra. Ao utilizarmos a técnica de balanços sucessivos, vamos representar a situação patrimonial a cada transação ocorrida, ou seja, a cada fato que altera a posição inicial. Assim, na situação 2, vamos ter a seguinte representação patrimonial: ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 2 – Balanço Patrimonial CIA. SÓ-PÉ ATIVO $ PASSIVO $ Caixa 30.000 Estoque 20.000 Patrimônio Líquido Capital 50.000 Total 50.000 Total 50.000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 3: Os sócios resolveram investir na compra de um balcão e prateleiras para acomodar o estoque, no valor total de $15.000. Essa compra foi feita mediante um acordo com o fornecedor (quem disponibilizou o bem) para que o pagamento fosse efetuado em 18 meses, sendo que o mesmo emitiu títulos para recebimentos mensais. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 3: Como a contabilidade trabalha com o conceito do regime de competência dos exercícios, independentemente do pagamento ou não pela referida compra, o valor da transação deverá ser reconhecido hoje, ou seja, quando acontece efetivamente o fato gerador. A situação patrimonial da Cia. SÓ-PÉ no momento 3 fica assim representada: ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 3 – Balanço Patrimonial CIA. SÓ-PÉ ATIVO $ PASSIVO $ Caixa 30.000 Títulos a Pagar 15.000 Estoque 20.000 Patrimônio Líquido Instalações 15.000 Capital 50.000 Total 65.000 Total 65.000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 4: A empresa vende parte do seu estoque (metade) pelo valor total de $15.000. O recebimento desse total será $10.000 em dinheiro (a vista) e o restante, $5.000 será pago em 90 dias. Nesse momento, a Cia. SÓ-PÉ emite títulos de crédito (por exemplo, duplicata) para se garantir juridicamente do recebimento futuro. A situação patrimonial representada pelo método de balanços sucessivos na situação 4 fica assim representada: ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Situação 4 – Balanço Patrimonial CIA. SÓ-PÉ ATIVO $ PASSIVO $ Caixa 40.000 Títulos a Pagar 15.000 Estoque 10.000 Instalações 15.000 Patrimônio Líquido Títulos a Receber 5.000 Capital 50.000 Lucro 5.000 Total 70.000 Total 70.000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil As alterações nas contas representadas na situação 4 são: 1. a conta caixa tinha um saldo de $30.000 e recebeu parte das vendas a vista de $10.000, totalizando então $40.000. 2. a conta estoques tinha um saldo de $20.000 e diminuiu em $10.000 pois foi realizada vendas nesse total, dando assim, baixa no estoque (diminuição do estoque em função da venda do mesmo). O saldo da conta passa para $10.000. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 3. a conta títulos a receber (também chamada de clientes) aparece com um saldo de $5.000, ou seja, representando o total que a empresa vendeu e ainda não recebeu de terceiros, porém com direito adquirido de recebimento futuro. 4. a conta lucro de $5.000 que aparece no patrimônio líquido é o resultado entre o total da receita do período ($15.000) menos o sacrifício que a empresa teve para obter a receita, ou seja, a diminuição do seu estoque em $10.000. A conta lucro representa incremento no PL. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Do ponto de vista didático, o método BALANÇOS SUCESSIVOS é excelente, pois demonstra a alteração do patrimônio de forma individual e transparente. Porém, ao pensarmos em grandes empresas, com inúmeras operações no cotidiano, como colocar essa metodologia em prática? ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Como ficou demonstrado, na prática, a metodologia de contabilização por balanços sucessivos é um tanto quanto inexeqüível, pelo fato de que as transações ocorrem em grandes quantidades a todo momento na entidade. Tentando amenizar tal problema, utiliza-se um método mais exeqüível para contabilizar as transações, chamado de método das partidas dobradas ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil conceito – Partidas Dobradas Esse método consiste no controle individual de cada conta, registrando-se os aumentos e diminuições separadamente. No final de um determinado período, apura-se o saldo de cada conta e elabora-se de forma ordenada as demonstrações contábeis. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Por mera convenção contábil, ou seja, por acordos efetuados durante toda a existência da ciência contábil, foram estabelecidos alguns termos puramente contábeis para se executar o método das partidas dobradas. Convencionou-se chamar que o lado do passivo e patrimônio líquido (as origens de recursos), seria o lado que representaria as contas com saldo credor do balanço. No lado do ativo (bens e direitos), as contas teriam saldo devedor. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Saldo Devedor Saldo Credor PASSIVO Representa as fontes de recursos de terceiros É considerado Credor das aplicações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Representa a fonte de recursos próprios. É considerado Credor das aplicações ATIVO Aplicações de recursos Todo o ativo Deve para as fontes de recursos que o financiaram ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Escrituração Contábil O método utilizado para o controle individual das contas é chamado de método das partidas dobradas. Dá-se o nome de débito e crédito para o registro contábil das transações. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil O controle individual das contas é efetuado em um livro, ficha, folha etc. chamado de razão.É um livro obrigatório e o seu objetivo é o agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Modelo Simples do Livro Razão ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Representação Gráfica do Razonete ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Lançamentos Contábeis no Razonete Título da Conta Débito Crédito (lado esquerdo) (lado direito) ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Após definidos os mecanismos de registros, podemos estabelecer como regras gerais algumas premissas. Toda conta de ativo terá lançamentos a débito (lado esquerdo do razonete) quando aumentam de valores e a crédito (lado direito do razonete) quando diminuem de valores. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil As contas representativas do passivo e do patrimônio líquido serão registradas a crédito (lado direito do razonete) quando aumentam de valores e a débito (lado esquerdo do razonete) quando diminuem de valores. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil As contas de receitas, custos e despesas (resultado) seguem a mesma conduta das contas do patrimônio líquido, As contas de receitas aumentam o patrimônio líquido, são registradas no lado direito quando aumentam e no esquerdo quando diminuem. As contas de custos e despesas diminuem o patrimônio líquido são registradas no lado esquerdo quando aumentam de valores e no lado direito quando diminuem. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Regras de Contabilização nos Razonetes Conta de ATIVO PASSIVO/PL e Ctas.Resultado Débito Crédito Débito Crédito AUMENTOS DIMINUIÇÕES DIMINUIÇÕES AUMENTOS ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Regras de Contabilização pelo Método das Partidas Dobradas aumento de ATIVO .............. = DÉBITO diminuição do ATIVO ........... = CRÉDITO aumento do PASSIVO/PL ..... = CRÉDITO diminuição do PASSIVO/PL ... = DÉBITO aumento de RECEITAS .......... = CRÉDITO diminuição de RECEITAS ...... = DÉBITO aumento de CUSTOS/DESPESAS = DÉBITO diminuição de CUSTOS/DESPESAS = CRÉDITO ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil As operações de uma empresa são monitoradas pela contabilidade. Como vimos, a forma de registro pelo método das partidas dobradas é por meio da utilização de lançamentos contábeis. Nesses lançamentos contábeis, trabalha-se com o conceito de contas, facilitando assim, os respectivos registros e controle de saldos. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil O livro razão é o facilitador para o controle das contas. Não menos importante, temos também o livro diário, que na verdade antecede ao livro razão ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil O livro diário, como o próprio nome já está explicando, é o registro de todas as transações diárias ocorridas na entidade. Nele, considera-se que todas as transações que de maneira direta ou indireta alteram a posição patrimonial da entidade, estejam registradas ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Modelo de Livro Diário ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Ainda como controle auxiliar, temos o Balancete de Verificação que nada mais é do que o controle de saldos das contas movimentadas pela empresa em determinado período. O Balancete é o primeiro passo para a elaboração das Demonstrações Contábeis. Pode ser encontrado em diversas formas, em duas, quatro e até seis colunas. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Modelo de Balancete de Verificação ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS – PARTE II RONAN PEREIRA CAPOBIANGO UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI DIRETORIA DE EDUCAÇÃO ABERTA E A DISTÂNCIA - DEaD CONTABILIDADE GERAL ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil A título de exemplo, assim como foi elaborado no método dos balanços sucessivos, passaremos no próximo tópico um exemplo completo de contabilidade elaborada pelo método das partidas dobradas. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil A Cia. Básica apresenta as seguintes transações a cada período: 1. constituição do capital inicial pelos sócios Um, Dois e Três, em dinheiro no total de $60.000; 2. aquisição de instalações em dinheiro no valor de $10.000; 3. aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de $30.000; 4. abertura de conta corrente no Banco Verde no valor de $45.000; 5. aquisição de um veículo, financiado pelo Banco Verde em 12 meses, no valor total de $12.000; (não considere juros) 6. venda de mercadoria adquirida no item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $50.000. Pede-se: Elabore a contabilidade da empresa utilizando o método das Partidas Dobradas. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 1o passo: Escrituração do Livro Diário Livro Diário da Empresa Cia. Básica Data da Operação 1 débito crédito Conta Debitada: Caixa 60000 Conta Creditada: Capital Social 60000 histórico: integralização de capital em dinheiro pelos sócios Um, Dois e Três. Data da Operação 2 Conta Debitada: Instalações 10000 Conta Creditada: Caixa 10000 histórico: compra de instalações nesta data ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Data da Operação 3 Conta Debitada: Estoques 30000 Conta Creditada: Fornecedores 30000 histórico: compra de mercadorias a prazo para estoque Data da Operação 4 Conta Debitada: B/C/M 45000 Conta Creditada: Caixa 45000 histórico: abertura de conta corrente no Banco Verde Data da Operação 5 Conta Debitada: B/C/M 12000 Conta Creditada: Financiamento 12000 histórico: Aquisição de financiamento nesta data ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Data da Operação 5 Conta Debitada: Veículo 12000 Conta Creditada: B/C/M 12000 histórico: Pagamento pela compra de um veículo financiado Data da Operação 6 Conta Debitada: Clientes 50000 Conta Creditada: Receita de Vendas 50000 histórico: venda de mercadorias a prazo nesta data Data da Operação 6 Conta Debitada: Custo da Mercadoria Vendida 30000 Conta Creditada: Estoque 30000 histórico: Baixa no estoque pela venda realizada nesta data ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 2o passo: Escrituração do Livro Razão RAZONETES - Cia. Básica CAIXA CAPITAL (1) 60000 10000 (2) 60000 (1) 45000 (4) 90000 55000 5000 INSTALAÇÕES ESTOQUES (2) 10000 (3) 30000 30000 (6a) 0 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil FORNECEDORES B/C/M 30000 (3) (4) 45000 12000 (5a) (5) 12000 57000 12000 45000 FINANCIAMENTO VEÍCULO 12000 (5) (5a) 12000 RECEITA DE VENDAS CLIENTES 50000 (6) (6) 50000 CUSTO MERCADORIA (6a) 30000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 3o passo: Elaboração do Balancete de Verificação antes da apuração do Resultado do Exercício. Balancete de Verificação Empresa: Cia. Básica Data: período 6 Contas saldo movimentado saldo acumulado devedor credor devedor credor Caixa 60000 55000 5000 B/C/M 57000 12000 45000 Estoques 30000 30000 0 Clientes 50000 0 50000 Instalações 10000 0 10000 Veículos 12000 0 12000 Fornecedores 0 30000 30000 Financiamentos 0 12000 12000 Capital 0 60000 60000 Receitas 0 50000 50000 Custo da Mercadoria 30000 0 30000 TOTAL 249000 249000 152000 152000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 4o passo: Encerramento das Contas de Resultado no livro diário e nos razonetes. Livro Diário – Cia. Básica Data da Operação 6 Conta Debitada: Receitas de Vendas 50000 Conta Creditada: Resultado do Exercício 50000 histórico: Transferência da receita do período Data da Operação 6 Conta Debitada: Resultado do Exercício 30000 Conta Creditada: CMV 30000 histórico: Transferência do custo do período Data da Operação 6 Conta Debitada: Resultado do Exercício 20000 Conta Creditada: Lucro do Período 20000 histórico: Apuração do lucro do período. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 4o passo: Encerramento das Contas de Resultado no livro diário e nos razonetes. Razonetes – Cia. Básica APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA DE VENDAS RESULTADO EX. 50000 (6) (B) 30000 50000 (A) (A) 50000 20000 0 ( C) 20000 0 CUSTO MERCADORIA LUCRO DO PERÍODO (7) 30000 20000 ( C) 30000 (B) 0 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Balancete de Verificação - após apuração do resultado Empresa: Cia. Básica Data: período 6 Contas saldo movimentado saldo acumulado devedor credor devedor Credor Caixa 60000 55000 5000 B/C/M 57000 12000 45000 Estoques 30000 30000 0 Clientes 50000 0 50000 Instalações 10000 0 10000 Veículos 12000 0 12000 Fornecedores 0 30000 30000 Financiamentos 0 12000 12000 Capital 0 60000 60000 Receitas 50000 50000 0 Custo da Mercadoria 30000 30000 0 Lucro do Período 0 20000 20000 TOTAL 299000 299000 122000 122000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Balanço Patrimonial - Cia Básica – período 6 ATIVO PASSIVO Caixa 5000 Fornecedores 30000 B/C/M 45000 Financiamentos 12000 Estoques 0 Clientes 50000 PL Instalações 10000 Capital 90000 Veículos 12000 Lucro do Período 20000 TOTAL 122000 TOTAL 122000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Cia Básica período: 6 Receita Total de Vendas ...................... 50000 (-) Custo da Mercadoria Vendida ............ -30000 (=) Lucro do Período ............................... 20000 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Sistema Contábil das Entidades Toda e qualquer entidade, por menor que seja, normalmente está amparada por um sistema contábil informatizado. A elaboração de um sistema contábil apoiado em parâmetros eficientes e sólidos é o primeiro passo para uma boa informação contábil resumida nos relatórios. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Em termos mais práticos, será preciso traçar as linhas gerais de trabalho para o desenvolvimento da contabilidade para uma entidade. Esse processo pode ou não ser informatizado. dado a facilidade da tecnologia da informação em dias atuais, normalmente a contabilidade efetuada pelas empresas já se encontra totalmente ou parcialmente informatizada. Para esse processo, a entidade deverá elaborar um plano de contas de contabilidade. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Plano de Contas Mas afinal, o que é Plano de Contas? Podemos simplificar o raciocínio dizendo que o plano de contas é um elenco sistematizado das contas que serão utilizadas pelo processo contábil. Em outras palavras, é o agrupamento organizado e sistematizado das contas que comporão o processo contábil da entidade. ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * Técnicas de Escrituração Contábil Por exemplo, no ativo circulante a representação numérica fica representada da seguinte maneira: Ativo – Ativo Circulante - Disponível 1.1.1.1 – Caixa – Bancos – Clientes - etc ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO * REFERÊNCIA ARAÚJO, A. M. P. de; ASSAF NETO, A. Introdução à Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2004.
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