Espécies tributárias

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Andressa Guimarães Torquato 
Receita 
Pública 
Receita de 
Capital 
Operações 
de Crédito 
Alienação 
de Bens 
Transf. de 
Capital 
Receita 
Corrente 
Tributária Patrimonial Industrial/ serviços 
Transf. 
correntes 
Tributo é toda prestação pecuniária 
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de 
ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente 
vinculada” (CTN, art. 3º). 
}  Constituição Federal, art. 145: 
}  “Art. 145. A União, os Estados e os Municípios 
poderão instituir os seguintes tributos: 
}  I – Impostos; 
}  II – Taxas, em razão do exercício do poder de 
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de 
serviços públicos específicos e divisíveis, 
prestados ao contribuinte ou postos a sua 
disposição; 
}  III – Contribuição de melhoria, decorrente de 
obras públicas”. 
}  Art. 5o. “Os tributos são impostos, taxas e 
contribuições de melhoria”. 
}  Art. 4o. A natureza específica do tributo é 
determinada pelo fato gerador da respectiva 
obrigação, sendo irrelevante para qualificá-
la: 
}  I- a denominação e demais características 
formais adotadas pela lei; 
}  II – a destinação legal do produto da 
arrecadação. 
}  A TEORIA BIPARTITE 
}  (i) tributos vinculados (a uma atuação 
estatal): TAXAS 
}  (ii) tributos não vinculados: IMPOSTOS 
}  A TEORIA TRIPARTITE 
}  (i) tributos não vinculados: IMPOSTOS 
}  (ii) tributos vinculados diretamente (a uma 
ação estatal): TAXAS 
}  (iii) tributos vinculados indiretamente (a uma 
atuação estatal): CONTRIBUIÇÕES 
}  E os empréstimos compulsórios? 
}  CF, art. 148. A União, mediante lei 
complementar, poderá instituir empréstimos 
compulsórios: 
}  I – para atender a despesas extraordinárias, 
decorrentes de calamidade pública, de guerra 
externa ou sua iminência; 
}  II – no caso de investimento público de 
caráter urgente e de relevante interesse 
nacional, observado o disposto no art. 150, 
III, b. 
}  E as contribuições especiais? 
}  CF, art. 149. Compete exclusivamente à 
União instituir contribuições sociais, de 
intervenção no domínio econômico e de 
interesse das categorias profissionais ou 
econômicas, como instrumento de sua 
atuação nas respectivas áreas, observado o 
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem 
prejuízo do previsto no art. 195, parágrafo 
6o, relativamente as contribuições a que 
alude o dispositivo. 
}  CONCLUSÃO: 
O art. 4o do CTN, após o advento da CF/88, 
que reconheceu as 5 espécies tributárias, 
tornou-se insuficiente para a classificação dos 
tributos, porque não se presta à identificação 
das contribuições especiais e dos empréstimos 
compulsórios, identificados a partir de sua 
finalidade e previsão de restituição, 
respectivamente. 
}  TEORIA QUINQUIPARTITE 
a)Impostos: art. 145; 

b)Taxas: art. 145; 

c)Contribuições de melhoria – art. 145; 
d)Empréstimos compulsórios – art. 148; 
e)Contribuições especiais – art. 149 e 195. 
}  Classificação dos tributos segundo a 
combinação de dois critérios: 
(i)  Intrínseco (fato gerador, atuação vinculada 
ou não) 
(ii)  Extrínseco (destinação do produto da 
arrecadação) 
}  Conceito: art. 16 do CTN 
}  A materialidade na hipótese de norma que 
institui o imposto reflete uma situação 
exclusivamente relacionada ao sujeito 
passivo, capaz de revelar a sua capacidade 
contributiva. 
}  Art. 167 CF. São vedados: 
}  IV – a vinculação de receita de impostos a 
órgão, fundo ou despesa (...). 
}  1) Podem revestir a natureza de qualquer 
tributo: vinculado ou não. 
}  2) Instituição sempre sujeita à lei 
complementar; 
}  3) No caso do art. 148, I – não é necessário 
obedecer o princípio da anterioridade; 
}  Art. 81 do CTN 
}  O critério material da hipótese da norma 
refere- se a um fato dúplice: obra pública + 
valorização imobiliária. Somente um destes 
dois elementos não autoriza a instituição do 
tributo. 
}  A lei que institui a contribuição deve preceder 
a obra e a cobrança deve aguardar o seu 
término. 
}  Limite individual: valorização do imóvel 
}  Limite global: custo da obra 
}  Contribuições especiais: gênero que 
compreende: 
}  a) Contribuições sociais; 
}  b) Contribuições de intervenção no domínio 
econômico; 
}  c) Contribuições do interesse das categorias 
profissionais ou econômicas; 
}  d) Contribuições de iluminação pública 
municipal e distrital. 
}  A finalidade é o critério que justifica a 
instituição das contribuições e não se 
confunde com o seu critério material. O fato 
definido em lei como necessário e suficiente 
à incidência das contribuições pode ser 
vinculado ou não a uma atividade estatal. 
Segundo o STF, a materialidade e base de 
cálculo das contribuições podem ser as 
mesmas dos impostos (REx 146.733-SP, RTJ 
143/701). 
}  Artigos 145, II e parágrafo 2o 
}  Artigos 77 a 80 do CTN 
}  Súmula no 545 do Supremo Tribunal Federal: 
“Preços de serviços públicos e taxas não se 
confundem, porque estas, diferentemente 
daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança 
condicionada à prévia autorização orçamentária, 
em relação à lei que a instituiu”. 
}  Taxa: serviços essenciais e de uso compulsório 
(ex: taxa de coleta de lixo); 
}  Preço público: serviços públicos não-essenciais e 
uso facultativo (tarifa de água e esgoto). 
ÁGUA E ESGOTO. PREÇO PÚBLICO. A matéria foi 
novamente afetada pelo Plenário no RE 
518.256, conforme o Informativo STF n. 500, 
abr/08. Por enquanto, os precedentes do STF 
são no sentido de que se trata de preço 
público. 
}  CF, art. 154, I. 
}  CF, art. 154, II