contabilidade gerencial

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ÉTICA
CUSTOS PARA DECISÃO
CUSTOS DIFERENCIAIS(ORÇAMENTO)
CUSTO-META
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Para os Contabilistas, além da legislação comum aplicável, são obrigados a seguir os padrões definidos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e de procedimentos técnicos que deverão ser seguidos na realização dos trabalhos contábeis.
Estas normas são de caráter obrigatório, não cabendo ao contabilista a opção de adotá-las, haja vista o que determina o artigo 5º da Resolução CFC 751/93 que assim dispõe:
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A inobservância de Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infração disciplinar, sujeita às penalidades previstas nas alíneas “c”, “d”, e “e’ do art. 27 do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicável, ao Código de Ética Profissional do Contabilista.
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Decreto-Lei n. 9.295 de 27 de maio de 1946 
Das Penalidades (Art. 27)
	As penalidades aplicáveis por infração do exercício ilegal da profissão serão: multa, suspensão do exercício da profissão (no que se refere à parte técnica, responsável por qualquer falsidade de documentos que assina e pelas irregularidades de escrituração praticadas no sentido de fraudar as rendas públicas) e suspensão do exercício da profissão pelo prazo de seis meses a um ano (no caso de incapacidade técnica no desempenho de suas funções, a critério do CRC, a que estiver sujeito, facultada, porém, ao interessado, a mais ampla defesa por si ou pelo Sindicato a que pertencer)
			
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Resolução CFC nº 825/98, de 30 de junho de 1988 – Estatuto dos Conselhos e Contabilidade
Capítulo IV – das Infrações e Penalidades (art. 24, 25 e 26):
Constitui infração: transgredir o Código de Ética Profissional, exercer a profissão sem registro no CRC [...], deixar de pagar ao CRC a anuidade,[...] violar sigilo profissional sem justa causa, praticar ato destinado a fraudar as rendas públicas; elaborar peças contábeis sem lastro em documentação hábil e idônea; [...] (Art. 24).
As penas consistem em: I. multa de 02 (duas) a 100 (cem) vezes o valor da anuidade; II advertência; III. Censura reservada; IV. Censura pública; V. suspensão do exercício profissional, pelo prazo de até 5 (cinco) anos ou do registro cadastral da organização contábil por 90 (noventa dias); VI. Cancelamento do registro profissional [...] (Art. 25).
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Resolução CFC nº 825/98, de 30 de junho de 1988 – Estatuto dos Conselhos e Contabilidade
Capítulo IV – das Infrações e Penalidades (art 24, 25 e 26):
Na esfera administrativa, o poder de punir a quem infringir disposições deste estatuto e da legislação vigente é atribuição exclusiva e privativa de conselho de Contabilidade. PARÁGRAFO ÚNICO – O CRC delibera de ofício ou em conseqüência de representação de autoridade, de qualquer de seus membros ou de terceiro interessado, através de processo regular, no qual será assegurado o mais amplo direito de defesa (Art. 26).
		
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A inobservância das regras estabelecidas no código de ética implica em punições, cujas penas impostas às atitudes antiéticas, dependendo da gravidade, são: 
			
			Advertências; 
			Censura reservada; e, 
			Censura pública.
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No momento da aplicação das penalidades, o Tribunal de Ética, que é formado pelos conselheiros do CRC, deve considerar como atenuante os seguintes pontos: 
	Falta cometida em defesa de prerrogativa profissional;
 	Ausência de punição ética anterior e
	Prestação de relevantes serviços de Contabilidade.
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	O Contador, do ponto de vista ético, deve competir perenes advertências no sentido de que os registros e demonstrações dos fatos patrimoniais possuam qualidade compatível com as necessidades de exames por parte de terceiros (Prof. Antônio Lopes de Sá, 2002).
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Código civil: 
No artigo 1.177 deixa claro que o profissional da contabilidade registra como se fosse o próprio dono da empresa, assumindo, pois, a responsabilidade, quanto ao escritório, como se fosse também o empresário.
O profissional, pela sua íntima ligação com o empresário, acaba por conhecer fatos particulares sobre os quais lhe é pedido silêncio ou reserva, ou seja, o cuidado em não os revelar a ninguém.
No novo Código Civil, o contabilista é tido como o pressuposto responsável pela escrituração contábil das sociedades empresárias, ou dos empresários.
	
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Código civil: 
A responsabilidade do contabilista foi severamente ampliada com a entrada em vigor do Novo Código Civil, podendo o mesmo responder, pessoal e solidariamente, perante a empresa e terceiros, inclusive com patrimônio pessoal.
Responderá pessoalmente quando agir com culpa (art. 18, II, do Código Penal). 
	
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Código civil: 
Responderá pessoalmente tal qual no ramo do Direito Penal – age com culpa aquele que age com negligência, imprudência ou imperícia, onde o agente embora pratique o ato, desconhece ou não a espera do resultado.
Sob a responsabilidade pessoal, o contabilista responderá perante seu contratante, o qual poderá exigir-lhe os reparos cabíveis.
Será solidariamente responsável por qualquer conseqüência que decorra de ato seu, praticado com dolo (artigo 18, I, do Código Penal).
	
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Código civil: 
Se for constatado que o erro cometido tem caráter doloso, o credor, no exemplo o Fisco, poderá existir o crédito tributário também do contabilista, executando inclusive seu patrimônio pessoal, caso a devedora não efetue o pagamento da exação.
Mesmo na hipótese da devedora efetuar o pagamento, poderá ser exigido do profissional da contabilidade o correspondente reembolso, através de ação de regresso que lhe é facultada mover. No caso do cumprimento da dívida pelo devedor ou contabilista, nada impede as aplicações de outras sanções cabíveis no caso concreto.
	
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Código civil: 
O contabilista poderá ser severamente responsabilizado em qualquer hipótese, haja ele com culpa ou dolo, pois em função dessa nova norma, não poderá alegar praticamente nada a seu favor.
Se alegar desconhecimento profissional, por exemplo, terá agido com culpa (negligência, imperícia ou imprudência), se errar tendo o conhecimento necessário, terá agido com dolo, portanto, esperava o resultado.
	
Importante:Quem vai exigir a responsabilidade do contabilista com base no novo Código Civil é seu CONTRATANTE ou o CREDOR deste.
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Estudo de caso nº 1: Responsabilidade por ação ética
  
Paul Martinez foi admitido recentemente na Toxic Inc; como controller-assistente. A companhia fabrica produtos químicos utilizados emfertilizantes. Durante seu primeiro dia de trabalho, Paul despendeu a maior parte do tempo procurando familiarizar-se com as operações da fábrica. Em resposta a indagações de Paul a respeito dos procedimentos para disposição dos resíduos tóxicos decorrentes da fabricação dos produtos, o supervisor da fábrica informou que não se envolvia com esse processo e que seria melhor que Paul esquecesse o assunto. A resposta naturalmente levou Paul a investigar a questão. Logo ele descobriu que a companhia estava despejando os resíduos em um aterro público, durante a madrugada; não conseguiu saber, contudo, se seu superior, o controller, estava envolvido. Paul considerou três cursos de ação. Poderia discutir o assunto com o controller, passar a informação para o jornal local, anonimamente, ou discutir a situação com um membro do conselho de administração da companhia, seu conhecido pessoal (esse membro do conselho era um membro externo à companhia, não fazia parte da diretoria executiva).
Pede-se:
 
Paul tem responsabilidade ética por fazer alguma coisa sobre o assunto?
Dos três cursos de ação por ele identificados, quais são adequados e quais não são?
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Estudo de caso nº 2: Ética e Obsolescência de Estoques
 Os auditores esternos da Angioplasty Corporation estão realizando sua auditoria anual na companhia, com a ajuda de Linda Joyner, controller-assistente. Há alguns anos, a Angioplasty desenvolveu um equipamento especial para desobstruir artérias, do qual faz parte um componente que a companhia adquire de fornecedor único. A Angioplasty deteve monopólio nesse campo até o ano passado. Durante o ano passado, contudo, um concorrente desenvolveu um produto tecnicamente superior, que utiliza um componente inovador, mais barato. O produto do concorrente recebeu a aprovação do FDA; como conseqüência, a Angioplasty espera perder parcela do mercado. Atualmente, a Angioplasty tem em estoque o equivalente a vários anos de utilização do componente essencial para seu produto. Linda sabe que o preço desse componente cairá no mercado, em virtude da introdução do produto do concorrente. Ela também sabe que seu chefe, o controller, tem conhecimento disso. O controller, contudo, já informou ao principal executivo da companhia que não existem estoques obsoletos e que não há necessidade de avaliar qualquer item em estoque pelo valor realizável líquido. Linda está consciente de que o bônus anual do principal executivo está vinculado ao lucro da companhia. Ao assinar a carta de representação que encaminha aos auditores externos, o principal executivo da companhia acusa que toda informação relevante lhes foi remetida e que todos os procedimentos contábeis que a companhia adotou obedeceram aos Princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. Linda sabe que os auditores externos não estão cientes do problema do estoque do componente, e não está segura sobre o que fazer. Pede-se:
O controller comportou-se não eticamente?
Como Linda deveria resolver o problema? Deveria informar a superavaliação dos estoques aos auditores externos?
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Estudo de caso nº 3: Ética e Manipulação de Registros Contábeis
 
A Amos & Associates, companhia fechada de contabilidade, tem sido bastante bem sucedida nos últimos três anos. A alta administração tem recebido bônus da ordem de 50 a 100% do salário básico, mas detém apenas 35% das ações ordinárias da companhia. O MERCADO NOTICIA QUE UMA GRANDE CORPORAÇÃO ESTARIA EM VIAS DE ADQUIRIR A Amos. A alta administração receia perder seus bônus sem falar de seus cargos... – se a aquisição ocorrer. Por isso determinou que a controller da companhia, Elizabeth Chan, alterasse algumas práticas e políticas contábeis que a companhia vinha utilizando, para torná-la menos atrativa para aquisições. Elizabeth sabe que as alterações não atendem aos Princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. Ela também recebeu ordens para não comentar as modificações com ninguém de fora do grupo da alta administração.
Pede-se:
Do ponto de vista do Código de Ética do profissional de contabilidade, quais são as responsabilidades de Elizabeth?
Que passos ela deveria tomar para resolver o problema?
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Custos diferenciais
Orçamento
Os custos diferenciais poderão ser utilizados como uma importante ferramenta para tomada de decisão – mostrando o que foi realizado com o que foi previsto.
Consiste na diferença em valor e em percentual dos custos.
É a diferença entre o que foi realizado com o que foi previsto.
Exemplo:
Custos diferenciais = Custo previsto (alternativa) – custo real (executado)
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Custo-Meta
Orçamento
O custeio-meta é uma técnica intimamente ligada ao custeio do ciclo da vida. È calculado conforme a participação do mercado e a margem de lucro. Não tem suas bases fixadas na contabilidade de custos, pois parte de estimativas realizadas no departamento de engenharia de produção.
No custeio-meta, a equação passa a ser da seguinte forma:
			(+) Preço-meta de venda ( e volume-meta do produto)
			(-) Lucro-meta
			(=) custo-meta
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Estudo de caso nº 4: Custos diferenciais para a tomada de decisão
 
A Change Management Corp. ajuda companhias a adaptar suas estruturas organizacionais às tendências gerenciais atuais. Recentemente, um de seus executivos administrativos foi contratado por um representante de uma empresa de pesquisa de alta tecnologia que desejava contratar a Change Management para ajudar em sua reorganização. As receitas e os custos da Change Management no ano passado foram os seguintes: 
CHANGE MANAGEMENT CORP.
Demonstração do Resultado Anual
 Receita de vendas...........................................................$ 1.200.000
(-) Custos
 Consultores........................................................................$ 570.000
Arrendamento mercantil de equipamentos...........................$ 84.000
Aluguel.................................................................................$ 72.000
Suprimentos.........................................................................$ 54.000
Salários de executivos e auxiliares administrativos............$ 350.000
Outros custos......................................................................$ 38.000
Total dos custos.............................................................$ 1.168.000
(=) Lucro Operacional.........................................................$ 32.000
 
	
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Estudo de caso nº 4: Custos diferenciais para a tomada de decisão
 
Se a Change Management decidir assinar o contrato para ajudar o cliente em sua reorganização, terá que contratar um consultor em tempo integral, por $ 134.000. O arrendamento de equipamentos aumentará 5%, porque haverá necessidade de computadores adicionais. Os suprimentos aumentarão 10%, enquanto outros custos aumentarão 15%. Existe espaço suficiente para instalar o novo consultor nos escritórios atuais, e não haverá necessidade de contratação de executivos ou auxiliares adicionais. Pede-se:
 
3.1 – Quais são os custos diferenciais em que a companhia incorreria se aceitasse o novo contrato? (custos diferenciais são os custos que se alteram em resposta a um curso de ação específico. Neste caso, seria a diferença entre o custo da situação atual e o custo após a implantação do contrato do cliente).
3.2 – Se o contrato pagar $ 150.000 no primeiro ano, a ChangeManagement deveria aceitá-lo?
3.3 – Que outras considerações são necessárias, além de custos, antes de a companhia decidir sobre a aceitação do contrato?
 
	
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Estudo de caso nº 5: Custos para a tomada de decisão
 
A Wegrow Fruits Inc concordou em vender 40.000 caixas de Fang (um refrigerante de frutas desidratadas) à Nasa, para utilização em vôos espaciais, a um “custo mais 10%”. A Wegrow Fruits opera uma fábrica que pode produzir 120.000 caixas do refrigerante por ano, mas normalmente produz 80.000. Os custos de fabricar 80.000 caixas são os seguintes:
 
	
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Estudo de caso nº 5: Custos para a tomada de decisão
 
Com base nesses dados, a administração da companhia espera receber $ 53,35 (isto é, 48,50 + 10%) por caixa vendida à Nasa. Após completar 10.000 caixas, a companhia enviou uma fatura de $ 533.500 (isto é, 10.000 caixas a $ 53,35 por caixa) ao governo.
O presidente da companhia recebeu um telefonema de um representante da Nasa, que afirmou que o custo por caixa deveria ser:
Portanto, o preço por caixa deveria ser $ 42,50 (isto é, $ 39 X 10%). A Nasa ignorou os custos de marketing, por que o contrato implicava que os canais de venda usuais não eram utilizados. Pede-se: Qual preço você recomendaria? Por que? (Nota: você não precisa limitar-se aos custos escolhidos pela companhia ou pela Nasa)
 
	
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Estudo de caso nº 6: Custos diferenciais para a tomada de decisão 
A Jennifer’s Sandwiche Shoppe é uma lanchonete de renome nos EUA, que abre apenas na hora do almoço (das 11 às 14 horas, de segunda a sexta-feira). A proprietária está considerando expandir seu horário de funcionamento da loja, passando a abri-la também entre 17 e 20 horas, de segunda a sexta-feira. Jennifer está diante de uma tarefa difícil. Ela tem que estimar como as receitas e os custos se alterarão, caso também o restaurante abra entre 17 e 20 horas.
Para estimar os custos de preparação dos sanduíches, Jennifer estima quantas unidades adicionais seriam preparadas. Estimando que sua receita, os custos de alimentos, mão-de-obra, água e energia aumentassem 50%, o aluguel permaneceria o mesmo valor e os outros custos aumentassem em 25%, complete o orçamento abaixo comparando a situação atual com a expansão, bem como os custos e receitas diferenciais.
 
	
Vale a pena expandir o horário? Por que? (explique se há aumento ou não nos lucros)
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Estudo de caso nº 7: Custo meta para a tomada de decisão
 A Audiplan Contadores associados presta serviços de auditoria e perícia contábil. No seu planejamento anual para 2007, pretende-se assinar um contrato com uma empresa de renome nacional. Com base neste planejamento, a estimativa de prestação de serviços é de 60 por ano (5 por mês). Para atingir sua meta de lucratividade de 35%, estima-se que o preço-meta de vendas (serviço prestado), conforme o mercado é de $ 1.500,00 (por serviço mensal). Como necessita contratar mais profissionais para atingir essa meta, calcule o custo-meta mensal e anual.
	
Estudo de caso nº 6: Custos diferenciais para a tomada de decisão
 
 
	
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Estudo de caso nº 8: Custos diferenciais (orçamento)
 1 – A Mundial Coffee Ltda é proprietária de uma rede de cafés no Brasil. Seus lucros têm caído ultimamente, e a administração está planejando expandir as operações, adicionando sorvete ao cardápio. A expectativa da companhia é de que as vendas trará um aumento de R$ 40.000 nas receitas anuais. O custo de adquirir sorvetes não aumentará a necessidade de supervisão, que continuará sendo feita pelo gerente anual. Os custos de mão-de-obra e de serviços públicos aumentarão 50%. Aluguel e outros custos aumentarão 20%.
 
	
DRE anual estimada antes da expansão
Receita.....................................R$ 38.000
(-) Custos.................................R$ 41.000 
	Alimentos.......................15.000
	Mão-de-obra...................12.000
	Serviços Públicos..............2.000
	Aluguel.............................4.000
	Outros custos....................2.000
	Salário do gerente.............6.000
(=) Lucro ou Prejuízo..............(R$ 3.000)
1 – Elabore um relatório de custos e receitas (orçamento) – situação atual, situação com a expansão e as diferenças entre ambas (custos diferenciais) e explique a razão de vender ou não o sorvete.
2 – Com base na expansão (sorvete), elabore uma cadeia de valor, dando exemplos para cada item do modelo (desde pesquisa até serviço ao cliente utilize o modelo da estrutura de cadeia de valor).
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Estudo de caso nº 9: Custo meta para a tomada de decisão
 A GHS Ltda, empresa do setor de vestuário, tem como seu produto principal peças produzidas com algodão colorido, na qual deseja importá-las. Para atingir esta meta, precisa ser competitiva, então fez uma pesquisa de mercado e viu que seus concorrentes estão vendendo com um preço de venda em torno de R$ 50,00 a peça. Para aceitar uma proposta de uma indústria estrangeira, para vender cerca de 1.000 peças, seu preço de venda deve ser inferior ao mercado em pelo menos 20%. 
Sabendo que os sócios desejam uma lucratividade de 30%, quanto seria o custo-meta por peça ideal (tomando como base a lucratividade e exigência do cliente)?
Com base nos dados da produção e da contabilidade, seus custos totais para produzir 800 peças é R$ 35.000. Quanto em percentual deveria diminuir para atingir o custo-meta do item anterior? Analisando os custos da produção abaixo, qual ou quais você sugeriria para reduzir?
 
	
Custos totais de produção para produção de 800 peças: R$ 35.000,00
Mão de obra e encargos sociais.......................................................17.000,00
Matéria-prima e frete.......................................................................11.000,00
Energia .............................................................................................1.700,00
Material de embalagem.....................................................................5.000,00
Manutenção das máquinas.................................................................300,00
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Estudo de caso nº 10: Custos diferenciais para a tomada de decisão
 
Uma indústria calçadista tinha como meta atingir seu plano estratégico de custos orçados. Na realização da receita e de seus custos, verificou-se que a meta não foi atingida. Para detectar os principais problemas para esse não cumprimento, foi pedido um confronto do que foi orçado e realizado. Calcule a receita e os custos diferenciais, com base nas afirmações a seguir:
 
A receita realizada foi inferior a 5% da prevista
Os custos com mão-de-obra e energia realizados acresceram 10% dos previstos
O aluguel e alimentos continuaram os mesmos
Os custos com matéria-prima foram 15% menores que o previsto
O custo com a água foi maior que o orçado em 2%
 
	
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Estudo de caso nº 10: Custos diferenciais para a tomada de decisão
 
 
	
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Estudo de caso nº 11: Custo meta para a tomada de decisão
 
Uma indústria do setor automobilístico estabeleceu como custo meta mensal para o próximo ano de R$12.000,00. Pretende-se vender mensalmente 5.000 unidades. Para manter a sua lucratividade de 20% sobre a receita total mensal, pede-se:
 
Preço-meta de vendas;
Receita de vendas pretendida;
Lucro-estimado.
 
	
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