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Perícia, Avaliação e Arbitragem Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Prof. Ms. Rodrigo de Souza Marin Revisão Textual: Profa. Ms. Selma Aparecida Cesarin Fundamentos da perícia contábil • Conceito • Objeto da Perícia Contábil • Modalidades da Perícia • Perícia Judicial • Perícia Extrajudicial • Prova Pericial • Modalidades da Prova Pericial • Ônus da Prova · Esta Unidade tem por objetivo apresentar os aspectos relevantes sobre a Perícia Contábil, destacando seus pontos mais consideráveis. OBJETIVO DE APRENDIZADO Normalmente com a correria do dia a dia, não nos organizamos e deixamos para o último momento o acesso ao estudo, o que implicará o não aprofundamento no material trabalhado ou, ainda, a perda dos prazos para o lançamento das atividades solicitadas. Assim, organize seus estudos de maneira que entrem na sua rotina. Por exemplo, você poderá escolher um dia ao longo da semana ou um determinado horário todos ou alguns dias e determinar como o seu “momento do estudo”. No material de cada Unidade, há videoaulas e leituras indicadas, assim como sugestões de materiais complementares, elementos didáticos que ampliarão sua interpretação e auxiliarão o pleno entendimento dos temas abordados. Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discussão, pois estes ajudarão a verificar o quanto você absorveu do conteúdo, além de propiciar o contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e aprendizagem. ORIENTAÇÕES Fundamentos da perícia contábil UNIDADE Fundamentos da perícia contábil Contextualização Considerando-se a realidade econômica brasileira, na qual empresas são criadas e dissolvidas da noite para o dia, a grande maioria da população é composta por assalariados e o mercado financeiro cobra juros abusivos, entre outras muitas situações, é notável que ações judiciais de natureza contábil são cada vez mais comuns, o que, por resultado disso, tem contribuído para que a função de Perito Contador seja mais requisitada no mercado e esteja gradativamente mais em destaque. Perícia advém do latim peritia (habilidade, saber) e na linguagem jurídica designa a diligência realizada ou executada por peritos, com a finalidade de que se esclareçam ou se evidenciem determinados fatos; em seu sentido próprio significa “Conhecimento”, bem como “Experiência”. A Perícia Contábil constitui-se de um conjunto de procedimentos utilizados por um profissional que domina profundamente Contabilidade, com o intuito de fornecer informações sobre o patrimônio das entidades físicas e jurídicas. As informações levantadas darão origem a fatos definitivamente confiáveis e de aceitação incontestável. Para a execução dos trabalhos periciais (laudo ou parecer pericial contábil), o perito-contador e o perito-assistente utilizam duas grandes ferramentas: a experiência profissional e o conhecimento de normas jurídicas, profissionais e de Legislação pertinentes à matéria periciada. 6 7 Conceito A Perícia é compreendida como uma atividade de examinar as coisas e os fatos, reportando sua autenticidade e opinando sobre as causas, essências e efeitos do objeto examinado. Sua origem está ligada aos mais antigos tempos da Humanidade, quando começou o processo civilizatório, no qual um indivíduo que por sua experiência ou por maior poderio físico comandava a sociedade primitiva. Este se tornava juiz, legislador e executor ao mesmo tempo, vez que examinava por seu ponto de vista, julgava, elaborava e executava as leis. Os primeiros vestígios da Perícia surgiram no Egito e na Grécia, onde existiam especialistas em determinados campos para proceder à verificação e ao exame de determinadas matérias. Os conceitos relacionados à perícia são diversos: Perícia, na linguagem jurídica, designa, especialmente, em sentido lato, a diligência realizada ou executada por peritos, a fim de que se esclareçam ou se evidenciem certos fatos. Significa, portanto, a pesquisa, o exame, a verificação acerca da verdade ou da realidade de certos fatos, por pessoas que tenham reconhecida habilidade ou experiência na matéria de que se trata. Assim, a denominação dada a esta habilidade ou saber passou a distinguir a própria ação ou investigação levada a efeito para o esclarecimento pretendido (SILVA, 2004, p. 352). De acordo com Lopes de Sá (2011, p. 3): Perícia contábil é a verificação de fatos ligados ao patrimônio individualizado visando oferecer opinião, mediante questão proposta. Para tal opinião, realizam-se exames, vistorias, indagações, investigações, avaliações, arbitramentos, em suma, todo e qualquer procedimento necessário à opinião. Segundo Magalhães (2001, p. 12): Entende-se por perícia o trabalho de notória especialização feito com o objetivo de obter prova ou opinião para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato, ou desfazer conflito em interesse de pessoas. Pela definição da Norma Brasileira de Contabilidade, inserida na NBC T 13: 13.1.1 – A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinado a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente. 7 UNIDADE Fundamentos da perícia contábil A perícia, pela perspectiva mais ampla, pode ser entendida como qualquer trabalho de natureza específica, cujo rigor na execução seja profundo. Dessa maneira, pode haver perícia em qualquer área científica ou até em determinadas situações empíricas. Por outro lado, a natureza do processo é que a classificará, podendo ser de origem judicial, extrajudicial, administrativa ou operacional. Quanto à natureza dos fatos que a ocasionam, pode ser classificada como criminal, contábil, médica, trabalhista etc. Portanto, perícia é a forma de se demonstrar, por meio de laudo pericial, a verdade de fatos ocorridos contestados por interessados, examinados por especialista do assunto, e a qual servirá como meio de prova em que se baseia o juiz para resolução de determinado processo. Tem de ser específica e ter um objeto próprio e limitado, que deverá ser analisado profundamente, dentro do campo de atuação da perícia. O perito, por sua vez, não deve deixar de verificar qualquer fato ou documento que servirá de suporte para a conclusão do laudo pericial. Não poderá, de forma alguma, proceder à análise por amostragem. É preciso que o perito demonstre conhecimento específico da Ciência relacionada ao objeto da perícia. Importante! A perícia contábil pode ser executada somente por profissional com formação superior em Ciências Contábeis, devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Importante! O objetivo da perícia é fornecer elementos para a tomada de decisões e, para este fim, o perito irá utilizar os meios técnicos e científicos para constatar coisas e demonstrar se as alegações das partes são, ou não, verdadeiras, por meio de relatórios, cálculos e análises minuciosas, claras e objetivas. Objeto da Perícia Contábil Se se deseja saber se uma pessoa teve em sua conta bancária somas de dinheiro que ultrapassam a sua renda ou que não possuem origem comprovada e sadia, só uma perícia específica da conta vai permitir a opinião. Segundo Sá (1997, p. 13), a perícia contábil é uma tecnologia, porque é a aplicação dos conhecimentos científicos da Contabilidade. Sendo assim, a perícia contábil terá como objeto principal as questões que envolvem o patrimônio de pessoas físicas ou jurídicas, visando sempre a uma 8 9 delimitação, pois o perito deverá focalizar seu trabalhoestritamente no objeto em discussão, para o qual foi contratado ou nomeado e, de maneira alguma, poderá ir além dele. De maneira simplificada, o objeto da Perícia Contábil são fatos ou questões contábeis utilizados para que se possa provar determinada situação. Para Zanna (2007, p. 87): A perícia contábil tem por objeto a escrituração contábil, os documentos que lhe dão suporte e as demonstrações contábeis e financeiras dela resultante, os cálculos trabalhistas e financeiros, a apuração de haveres e seus balanços. A Perícia Contábil tem como objeto a determinação do juiz ou as dúvidas expostas pelas partes. O perito contador deve se ater às questões formuladas no objeto, não estendendo ou extrapolando o solicitado; caso haja ocorrência deste excesso, o laudo pericial será nulo e o perito contador pode ser processado civil e criminalmente. Desta forma, compreende-se que a Perícia Contábil tem como objeto os elementos que são utilizados para gerar a prova pericial em relação à matéria periciada. Modalidades da Perícia Muitos são os casos de ações judiciais para os quais se requer a Perícia Contábil. Como força de prova, alicerçada em outros elementos que provam, como a escrita contábil, os documentos, entre outros, a perícia é específica. É ela que, às vezes, é decisiva nos julgamentos, nos quais se envolvem fatos patrimoniais de pessoas, empresas, instituições; porém, onde há dúvida, aparece a perícia como auxiliar. De acordo com Sá (1997, p.19), é possível classificar as perícias em três grandes grupos gerais: · Perícia judicial: a verificação de uma empresa para que o juiz possa homologar o acordo que ela pediu; · Perícia administrativa: a averiguação contábil para constatar corrupção; · Perícia especial: aquela que se faz para integração de sociedade. Então, são quatro as espécies de perícias detectáveis, de acordo com o raciocínio esposado: · Perícia judicial: dentro dos processos judiciais, nomeada pelos juízes; · Perícia semijudicial: no Estado, fora do poder judiciário; · Perícia extrajudicial: nos confrontos judiciais entre particulares; · Perícia arbitral: esta é realizada por vontade das partes. 9 UNIDADE Fundamentos da perícia contábil Perícia Judicial É um importante ramo da Contabilidade e, para que seja realizada, faz-se necessário um profissional especializado, que esclareça questões sobre o patrimônio das pessoas físicas e jurídicas. Representa a perícia realizada dentro dos procedimentos processuais do Poder Judiciário, por determinação, exigência ou necessidade de seus agentes ativos e se desenvolve ou se processa segundo regras legais específicas. Esta modalidade se motiva pelo fato de o juiz depender do conhecimento técnico ou especializado de um determinado profissional para poder decidir. Essas perícias podem ser: · Oficiais: determinadas pelo juiz, sem solicitação das partes; · Requeridas: determinadas pelo juiz, com solicitação das partes; · Necessárias: quando a lei ou a natureza do fato impõe sua realização; · Perícias de presente: realizadas no andamento do processo; · Perícias do futuro: são as preventivas, preparatórias da ação principal. Objetivam perpetuar fatos que podem desaparecer com o passar do tempo; · Facultativas: o juiz determina se for conveniente. As perícias judiciais têm origem numa Ação Judicial que tramita em juízo. Essa modalidade de perícia tem fundamento numa ação requisitada em juízo, podendo ser determinada diretamente pelo juiz dirigente do processo ou a ele solicitada, pelas partes em causa. Na perícia judicial, os exames são, em grande parte das vezes, específicos, e recaem sobre fatos que já se encontram em discussão no âmbito do processo. Nos processos judiciais civis, além da rotina técnica de procedimentos, existe um cerimonial específico ao desenvolvimento lícito do processo, sendo ele: · Indicação do perito judicial pelo juiz; · Indicação de assistentes técnicos pelas partes; · Formulação de quesitos, por meio dos quais as partes e o próprio juiz manifestam as dúvidas que desejam ver esclarecidas pela perícia, o compromisso dos peritos e os prazos. Podem ser solicitadas pelas partes ou estabelecidas pelo próprio juiz. Porém, em qualquer dos casos, o juiz, ao determiná-la, nomeia o perito do juízo e as partes indicam seus assistentes técnicos. Às vezes, uma das partes, ou até mesmo ambas, deixa de indicar assistentes, declarando que se louva no perito do juízo. 10 11 Quando nomeado, o perito deve comparecer ao Cartório e consultar os autos do processo para analisar seus honorários, o que deverá ser feito tendo em conta alguns detalhes, como, por exemplo: grau de dificuldade, vulto do trabalho a ser feito, despesas previstas e locais da diligência. Calculando o total, deverá se dirigir ao juiz, por meio de requerimento, no qual mostrará, com detalhes, os honorários pretendidos, solicitando, também, o seu depósito para iniciar os trabalhos. Em seguida, o perito deverá acompanhar o andamento do processo e, logo tenha seus honorários depositados, retirar os autos do Cartório por meio de carga, no livro apropriado, em poder de funcionário estabelecido para isso. Em posse dos autos, o perito deverá, instantaneamente, fazer um levantamento de tudo que vai precisar para a realização de seu trabalho (documentos, livros etc.) e se dirigir à sede da empresa ou ao local da perícia, no qual entrará em contato com o interessado e com ele deixará por escrito a relação do que deseja, agendando dia e hora de retorno. A relação por escrito deverá ser feita em duas vias. O perito trará uma delas, devidamente assinada por quem a recebeu. No dia e hora marcada, retornará para fazer a perícia. Para aprofundar seus conhecimentos sobre esse assunto, acesse o link: http://goo.gl/db4pc8 Ex pl or Há perícias de diversos tipo, segundo as necessidades processuais. As principais, no entanto, são: · Nas varas cíveis: prestação de contas, avaliações patrimoniais, processo entre sócios, indenizações, avaliações de fundo de comércio, renovatórios de locações e outras; · Nas varas da família: avaliação de pensões alimentícias, avaliações patrimoniais e outras; · Nas varas criminais: fraudes e vícios contábeis, adulterações de lançamentos e registros, desfalques e alcances, apropriações indébitas e outras; · Nas varas de falências e concordatas: perícias falimentares em geral; · Na justiça do trabalho: indenizações de diversas modalidades, processos entre empregadores e empregados de diversas espécies; · No tribunal marítimo: avarias simples e grossas, sinistros em geral. 11 UNIDADE Fundamentos da perícia contábil As perícias judiciais ocorrem no âmbito da justiça e todas as tramitações são fixadas no Código de Processo Civil, nele constando todo o procedimento, de acordo com as normas legais. Cada espécie de processo envolvendo as partes é enquadrada em um dos vários ramos do direito: trabalho, família, falências, civis e outros. Em todos os processos, pode haver a necessidade de Perito Contador. Perícia Extrajudicial Realizada fora do judiciária, é aquela feita por vontade das partes. Seu objetivo poderá ser: · Demonstrar a veracidade ou não do fato em questão; · Comprovar fraude, desvios ou simulação; · Discriminar interesses de cada pessoa envolvida em matéria conflituosa. A perícia extrajudicial é livremente contratada entre as partes em processo, isto é, realiza-se particularmente, dentro de uma entidade econômica – em alguns casos esporádicos, no patrimônio de pessoas físicas. Esse tipo de perícia se processa por meio de exames, que podem ser específicos ou genéricos. Nos exames específicos, a finalidade primordial é a análise de fenômenos isolados ocorridos durante a evolução dinâmica dessepatrimônio, cujos resultados servirão para solucionar as lesões resultantes de qualquer natureza, ou até mesmo para tomada de decisões que, dependendo dos seus resultados, poderão até mudar a disposição de sua administração. Os genéricos, por sua vez, envolvem todos os setores de uma entidade econômica, para certificar a realidade de suas contas, ou até mesmo a eficiência da administração do patrimônio dessa entidade ou pessoa. Nessas ocasiões, a perícia procede à verdadeira medição da dinâmica patrimonial e seus resultados no período de uma administração, ou seja, busca-se, além da regularidade das contas, o conhecimento do emprego de todo potencial que o patrimônio dispunha naquele período. As perícias extrajudiciais independem de tramitação judicial, pois são livremente contratadas entre as partes envolvidas e os peritos. As modalidades mais importantes de perícia extrajudicial são: · Perícia para equivalência patrimonial entre empresas; · Perícia para avaliação patrimonial de bens e direitos; 12 13 · Perícia fiscal, procedida pelos agentes da fiscalização federal, estadual ou municipal; · Perícias para arbitramentos de valores indenizatórios; · Perícia para processos entre sócios de empresas; · Perícia de cisão, fusão, incorporação ou transformação de empresas; · Perícia para avaliação de bens e direitos para integralização do capital social das Sociedades Anônimas; · Perícia para avaliação de fundo de comércio; · Perícia para avaliação de locações ou indenizações em caso de ações renovatórias de contratos de locação; · Perícias para avaliação de resultados econômicos das empresas. Prova Pericial A prova pericial contábil tem por objetivo primordial mostrar a veracidade dos fatos do processo na instância decisória e é utilizada se o objeto em questão solicitar. A função da prova pericial é demonstrar os fatos relativos para processos de natureza técnica ou científica, em verdade formal, em certeza jurídica. De acordo com Silva (1998, p. 34), a prova pericial é o meio de se demonstrar nos autos, por meio de documentos, peças ou declarações de testemunhas, tudo que se obteve nos exames efetuados. Modalidades da Prova Pericial As provas periciais são obtidas de acordo com os procedimentos determinados pela Resolução do CFC 858/99 – Normas Brasileiras de Contabilidade – NBC T 13.4.1, da perícia contábil que assegura: Os procedimentos de perícia contábil visam a fundamentar as conclusões que serão levadas ao laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação e certificação. 13 UNIDADE Fundamentos da perícia contábil · Exame: é a análise dos livros comerciais de registros, os documentos fiscais e legais, ou seja, todos os elementos ao alcance do profissional, de preferência o que tenham capacidade legal de prova. Todavia, o perito examina, também, componentes patrimoniais concretos (títulos, dinheiros, mercadorias, veículos, bens móveis etc.), além de tais elementos, ainda lida com instrumentações, como normas, cálculos e regulamentos, entre outros; · Vistoria: é um exame pericial; porém, distingue-se dele pela origem e por seus efeitos. Por meio dela, confirmam-se estados e situações alegadas por interessados para reclamar direitos, defender-se de acusações, justificar e comprovar atos e, em oposição, por aqueles que sustentam obrigações de terceiros, acusam ou pretendem garantir direitos; · Indagação: ato pericial para obter testemunho pessoal de quem tem conhecimento de atos e fatos pertinentes à matéria; · Investigação: técnica pericial abrangente, que tem por objetivo detectar algo que obscurece a verdade, tais como fraudes, dolo, má-fé, erros etc.; · Arbitramento: técnica que utiliza procedimentos estatísticos para estabelecer valores e procedimentos analógicos para embasar o valor encontrável; · Mensuração: prática de quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações; · Avaliação: ato de estabelecer o valor de bens, direitos e obrigações, despesas e receitas. É a constatação do valor real das coisas por meio de cálculos e análises; · Certificação: está inclusa no laudo e por, ser realizada por profissional habilitado formal e tecnicamente, é meritório de fé pública. Todos os meios descritos acima são válidos para que o perito forme a sua opinião, evidenciando sempre a verdade dos fatos, mas, lembrando e considerando sua conduta ética. Ônus da Prova Ônus é o custo ou esforço que se tem para afirmar ou negar determinado fato, ou seja, se alguém afirma algo, munido de fatos que mostrem a fidedignidade da afirmação, estará exercendo o ônus da prova. O artigo 333 do Código de Processo Civil divide, da seguinte maneira, o ônus da prova entre os que estão em processo: 14 15 I- ao autor, quando ao fato constitutivo do seu direito; II- ao réu, quanto à existência de fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do autor. Parágrafo único - É nula a convenção que distribui de maneira diversa o ônus da prova quando: I- Recair sobre direito indisponível da parte; II- Tornar excessivamente difícil a uma parte o exercício do direito. Dessa maneira, cada parte tem o ônus ou a obrigação de prova sobre a base em que pretenda que seja sustentada a decisão do juiz, a solução do processo. Quando uma parte discorda apenas negando o fato em que se baseia a pretensão da outra parte, todo o ônus probatório recai sobre este. Mesmo sem nenhuma iniciativa de prova, o primeiro ganhará a causa se o segundo não comprovar a fidedignidade do fato constitutivo em que se baseou o seu pretenso direito. Quando o réu se defende de defesa indireta, invocando fato capaz de alterar ou eliminar as consequências jurídicas, a regra se inverte. É ao que se basear em fato extinto, modificativo ou impeditivo do direito do autor, o réu implicitamente admitiu como verídico o fato básico da Petição Inicial, ou seja, aquele que causou o aparecimento do direito que, posteriormente, veio a sofrer consequências do evento a que se refere a contestação. O fato constitutivo do direito do autor tornou- se incontestável. Art. 339 CPC – Ninguém se exime do dever de colaborar com o poder judiciário para o descobrimento da verdade. Art. 335 CPC – Em falta de normas jurídicas particulares, o juiz aplicará as regras de experiência comum subministradas pela observação do que ordinariamente acontece e ainda as regras de experiência técnica, ressalvado, quanto a esta, o exame pericial. 15 UNIDADE Fundamentos da perícia contábil Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: Sites Mercado oferece boas oportunidades para os peritos contábeis http://goo.gl/79m8VG Vídeos Perícia contábil e o mercado de trabalho https://goo.gl/6oOT6j Leitura O mercado de trabalho da Perícia Contábil http://goo.gl/FrkQq Perícia Contábil: um olhar sobre o cálculo dos honorários do perito judicial. http://goo.gl/KSsTT6 16 17 Referências ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Perícia contábil. 4.ed. São Paulo: Atlas, 2009. ______ Perícia Contábil. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2012. CONSELHO Federal de Contabilidade. Princípios fundamentais e normais brasileiras de contabilidade. Brasília: CFC, 2003. SÁ, Antonio Lopes de. Perícia Contábil. 3.ed. São Paulo: Atlas, 1997 ______. Perícia contábil. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2002. ______. Perícia contábil. 10.ed., São Paulo: Atlas, 2011. ZANNA, R. D. Prática de perícia contábil. 2.ed. São Paulo: IOB Thomson, 2007. 17
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