Controles Internos e Procedimentos de Auditoria

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PERÍCIA, AUDITORIA E ATUÁRIA
Controles Internos e Procedimentos de Auditoria
Aula 2
Agnaldo Pereira
Comentários sobre a
aula atividade desenvolvida
Auditoria.
Tipos de auditoria.
Formas de auditoria.
Relembrando
O controle interno representa o conjunto de 
procedimentos, métodos ou rotinas, com o 
objetivo de proteger os ativos de uma 
organização, produzir dados contábeis confiáveis 
e ajudar a administração na condução ordenada 
dos negócios da empresa.
Conceito de controle interno
Sistemas de conferência, aprovação e autorização.
Segregação de funções.
Controles físicos sobre ativos.
Exemplos – controles contábeis
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1. Análises estatísticas de lucratividade 
por linha de produtos.
2. Controle de qualidade. 
3. Treinamento de pessoal.
4. Análise das variações entre os 
valores orçados e incorridos.
Exemplos – controles administrativos
O auditor independente executa os seguintes 
passos na avaliação do controle interno:
1. Levanta o sistema de controle interno.
2. Verifica se o sistema levantado é o que está 
sendo seguido na prática.
3. Avalia a possibilidade de o sistema revelar de 
imediato erros e irregularidades.
4. Determina o tipo, data e volume dos 
procedimentos de auditoria.
Avaliação do controle interno
O auditor independente sempre executa testes, 
mesmo no caso de o sistema de controle interno 
ser excelente. 
A auditoria interna e a externa são instrumentos 
mais eficazes para evitar irregularidades 
administrativas nos negócios.
Testes de auditoria
A eficiência do Controle Interno é inversamente 
proporcional ao número de testes a serem 
aplicados pela Auditoria Independente, ou seja:
Quanto mais eficaz os controles internos,
menos testes serão aplicados.
Quanto menos eficaz os controles internos,
mais testes serão aplicados.
Controles internos
x
auditoria independente
Atividade em sala
Qual a sua opinião sobre a segregação de funções 
exercidas pelos funcionários dentro das empresas?
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Há três tipos de irregularidades mais comuns nas 
empresas:
Suborno = É quando alguém recebe algum 
dinheiro ou benefício direto ou indireto para 
tomar decisão.
Fraude = É a adulteração de documentação e, 
consequentemente, proporciona benefício 
financeiro a alguém, direta ou indiretamente.
Desfalque = É a simples retirada de dinheiro. 
Pode ser temporário ou permanente.
Irregularidades nas organizações
A administração da empresa é o responsável
pelo estabelecimento do sistema de controle 
interno, pela verificação de seu cumprimento
pelos funcionários e por sua modificação, visando 
adaptá-lo às novas circunstâncias.
Importância do controle interno
1. Conluio de funcionários na apropriação de bens 
da empresa.
2. Instrução adequada dos funcionários com relação 
às normas internas.
3. Negligência dos funcionários na execução de suas 
tarefas diárias.
Limitações do controle interno
Atividade em sala
Com base nas limitações do controle interno, que 
medidas as empresas podem tomar para amenizar 
estes problemas?
As informações sobre o sistema de controle 
interno são obtidas das seguintes formas:
Leitura dos manuais internos de organização
e procedimentos.
Conversa com funcionários da empresa.
Inspeção física desde o início da
operação até o registro final.
Levantamento do 
sistema de controle interno
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As informações obtidas sobre o controle interno 
são registradas pelo auditor independente de uma 
ou do conjunto de duas ou três das formas:
Memorandos narrativos.
Questionários padronizados.
Fluxograma.
Levantamento do 
sistema de controle interno
Identificação dos pontos fortes.
Identificação dos pontos fracos.
TESTES DE PROCEDIMENTOS
Confirmação dos pontos fortes.
Mensuração dos impactos
das fraquezas.
Avaliação dos sistemas
Deve descrever:
Os objetivos dos trabalhos.
Forma e época de execução.
Aspectos observados.
Sugestões de melhoria.
Relatório do controle interno
Devem expressar, de forma clara, o atendimento 
ou não dos objetivos dos controles.
Conclusões do relatório
É o conjunto de técnicas que permitem ao auditor 
obter evidências ou provas suficientes ou 
adequadas para fundamentar sua opinião sobre as 
demonstrações contábeis auditadas, e abrangem 
testes de observância e testes substantivos.
Procedimentos de auditoria Testes de observância:
Visam à obtenção de razoável segurança de 
que os procedimentos de controle interno 
estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento e cumprimento.
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Testes substantivos:
Visam à obtenção de evidência quanto à 
suficiência, exatidão e validade dos dados 
produzidos pelo sistema contábil da 
entidade, dividindo-se em:
a. Testes de Transações e Saldos.
b. Procedimentos de Revisão Analítica.
Colher suficientes e competentes evidências para 
fundamentar a formulação e manifestação de 
opinião profissional do auditor sobre o objeto 
auditado.
Finalidade
Na aplicação dos testes de observância e 
substantivos, o auditor deve considerar
os seguintes procedimentos técnicos básicos:
Inspeção.
Observação.
Investigação e Confirmação.
Cálculo.
Revisão Analítica.
Procedimentos de auditoria
O Auditor executa o procedimento técnico de 
inspeção quando examina os registros contábeis 
referentes a determinadas operações, os 
documentos fiscais e comerciais a elas vinculados
e os ativos tangíveis.
Alguns autores denominam a inspeção como 
exame físico e análise da escrituração.
Inspeção
O Auditor executa o procedimento técnico da 
observação quando acompanha um processo
ou procedimento durante a sua execução.
Observação
O Auditor executa o procedimento técnico básico 
de Investigação e Confirmação quando confirma 
junto a pessoas externas ou internas à entidade
a veracidade dos dados constantes dos registros 
contábeis e dos documentos fiscais e comerciais.
Este procedimento, segundo alguns autores, 
recebe o nome de CIRCULARIZAÇÃO.
Investigação e confirmação
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O Auditor executa o procedimento técnico básico 
de cálculo quando objetiva verificar a exatidão
dos valores indicados na escrituração e nas 
Demonstrações Contábeis da entidade.
Alguns autores denominam esse procedimento
de Conferência de Cálculos.
Cálculo
O Auditor aplica tais procedimentos por meio de 
análises e índices com vista a identificar 
tendências atípicas. 
Revisão analítica
Atividade em sala
Na sua opinião, há algum dos procedimentos 
técnicos básicos de auditoria que pode ser julgado
o mais importante? Justifique e exemplifique.
O parecer de auditoria é um instrumento pelo
qual o auditor independente comunica não só ao 
cliente, mas, principalmente aos usuários 
externos, o resultado dos exames que efetuou.
Conclusão e emissão de parecer
Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com abstenção de opinião.
Tipos de parecer
Quando o auditor considera que as 
demonstrações contábeis apresentam 
fidedignamente a situação reportada. 
Parecer sem ressalva
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Existem situações em que o auditor não tem 
condições de emitir um parecer sem ressalva,
tais como:
Afastamento dos princípios.
Inconsistência na aplicação desses princípios.
Limitação ao alcance dos exames de auditoria.
Incerteza, afetando as demonstrações 
contábeis.
Parecer com ressalva
O auditor deve emitir parecer adverso quando 
verificar que as demonstrações contábeis estão 
incorretas ou incompletas.
Parecer adverso
O parecer com a abstenção de opinião é aquele
em que o auditor deixa de emitir opinião sobre
as demonstrações contábeis, por não ter obtido 
comprovação suficiente para fundamentá-la.
Parecer com abstenção de opinião
Considera-se encerrado o ciclo do trabalho
de auditoria quando ocorre a:
Entrega e publicaçãodo parecer de auditoria.
Entrega do relatório de recomendações e 
sugestões de procedimentos de controle 
interno.
Encerramento do trabalho
Uma boa semana a todos!
Próxima aula:
Procedimentos de Auditoria