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Aula 4 Contabilidade Geral.pptx CONTABILIDADE BÁSICA Universidade Federal de Alagoas – UFAL Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – FEAC Bacharelado em Economia Prof.ª. MSc Elyrouse Cavalcante de Oliveira AULA 4 Unidade –1 4.1 O Estudo do Patrimônio 4.1.1- Conceitos , 4.1.2- Elementos e Aspectos Patrimoniais, 4.1.3- Equação e Situações Patrimoniais, 4.1.4- Origens e Aplicação de Recursos 4.2. Estudo das Variações Patrimoniais 4.2.1- Atos e Fatos Administrativos/Contábeis, 4.2.2- Classificação dos Fatos Contábeis, 4.3. Contas Patrimoniais e de Resultado 4.3.1- Conceito de Contas, 4.3.2- Teoria das Contas, 4.3.3- Plano de Contas 4.4. Procedimentos Básicos e Técnicas de Escrituração 4.4.1- Técnicas Contábeis, 4.4.2- Conceitos, 4.4.3- Métodos de Escrituração, 4.4.4- Livros de Escrituração, 4.4.5- Lançamentos Contábeis OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAGEM Ao finalizar esta Unidade você deverá ser capaz de: Mostrar como a contabilidade registra os eventos através do mecanismo de débito e crédito; Descrever os efeitos das partidas dobradas no ativo e no passivo Descrever as contas patrimoniais e de resultado Conhecer os procedimentos básicos e técnicas de escrituração 2 Leitura Básica MARION, José Carlos.Contabilidade Básica. 10 ed. São Saulo, Atlas, 2009. 3 E o que é Patrimônio? é o conjunto de bens, direitos e obrigações. 3 1. PATRIMÔNIO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO = 4 4 4 Patrimônio Conceito Patrimônio (riqueza) Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa Bens. Valores a receber, Direitos a Receber Direitos Contas a pagar, dívidas Obrigações Patrimônio de uma Empresa ou de uma Pessoa Bens e Direitos ( a Receber ) Obrigações ( a serem pagas ) 5 Bens e Direitos Obrigações Ativo Passivo Patrimônio Líquido 5 Patrimônio 6 6 6 Bens São as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Bens Tangíveis/materiais = Têm forma física, são palpáveis. Podem ser móveis ou imóveis Ex.: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas, etc.) Bens Intangíveis/imateriais = Não são palpáveis, não constituídos de matéria. Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de invenção (direito exclusivo de explorar uma invenção), ações ou quotas de capital. Os bens podem ser classificados segundo o modo como são considerados. 7 7 7 7 Bens: Pelo Código Civil: Bens Imóveis = Vinculados ao solo. Não podem ser retirados sem destruição ou dano: edifício, árvores,etc. Bens móveis = Podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais (semoventes), máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. 8 8 8 8 Bens: sob o ponto de vista contábil Sob o ponto de vista contábil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa empresa comercial, que compra e vende calçados. Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os seguintes Bens: balcão, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calçados para venda (mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de pó de café. Neste caso, temos: Bens de uso balcão prateleira vitrina caixa registradora espelho Bens de consumo Papel para embrulho material para limpeza Meio quilo de pó de café Bens de troca Calçados para venda 9 9 9 9 Bens: Ex.: A Cia. Goiana têm os seguintes bens: Em R$ mil BENS Edifícios Móveis e utensílios Veículos Máquinas Terrenos Patentes TOTAL TOTAL GERAL Tangíveis Intangíveis Móveis Imóveis 180 180 90 90 110 110 400 400 900 900 150 150 1.680 150 750 1.080 1.830 1.830 10 10 10 10 Direitos Poder de exigir alguma coisa. Ex.: valores a receber, títulos receber, contas a receber, salários a receber. São bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. (valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber, aluguéis a receber, clientes, dinheiro em banco, aplicações financeiras etc. Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a Receber. Em R$ mil Itens Bancos conta Movimento (depósito) Duplicatas a Receber (vendas à prazo) Títulos a Receber (notas promissórias) Aluguéis a Receber TOTAL Valores 680 1.320 500 300 2.800 11 11 11 Obrigações Dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade Obrigações Exigíveis São bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. (valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, títulos a pagar, notas promissórias a pagar, aluguéis a pagar, fornecedores, impostos a recolher, etc. Essas Obrigações geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a Pagar. Não é sempre. Como exemplo temos fornecedores Elementos Expressão Duplicatas a pagar Promissórias a pagar Aluguéis a pagar Salários a pagar Impostos a pagar 12 12 12 12 Obrigações Ex.: Obrigações exigíveis da Cia. Goiana Obrigações Fornecedores (dívidas c/ fornec. de mercadorias) Empréstimos bancários (a pagar) Salários a pagar Encargos Sociais a pagar (FGTS, INSS) Impostos a Pagar (ou a recolher) Financiamentos (empréstimos a pagar a L.P.) Contas a Pagar (Diversos) TOTAL Valores 800 400 350 450 900 1.100 500 4.500 Em R$ mil PATRIMÔNIO Porém, visando atender ao aspecto didático, e para tornar mais fácil a compreensão do Patrimônio, a partir de agora vamos representá-lo em um gráfico simplificado, em forma de T: O T , como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos. No lado direito, colocamos as Obrigações: 14 Representação gráfica do Patrimônio Elementos Positivos Bens + Direitos Elementos Negativos Obrigações Exigíveis Bens Obrigações Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a Pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a Pagar Títulos a Pagar Promissórias a Pagar Contas a Pagar 14 16 16 16 16 Valores em $ mil BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Obrigações Bens Direitos 1.830 2.800 4.500 Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = $ ???? O P.L. pode ser negativo ??? Ex.: Patrimônio da Cia. Goiana PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigações não exigíveis. Pertence aos sócios 17 17 17 17 Valores em $ mil BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Obrigações Bens Direitos 1.830 2.800 4.500 Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = $ 130 Ex.: Patrimônio da Cia. Goiana O P.L. pode ser negativo Patrimônio Líquido 18 18 18 18 Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. Patrimônio Líquido Configuração de um contra-cheque 19 Descontos Salário Líquido Valores Brutos Salário Líquido Valores Brutos Descontos BALANÇOPATRIMONIAL ATIVO Bens..........60.000,00 Direitos......40.000,00 TOTALDO ATIVO=100.000,00 PASSIVO Obrigações......70.000,00 TOTALDO PASSIVO=70.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CapitalSocial....30.000,00 TOTAL DOPATRIMÔNIO LÍQUIDO=30.000,00 TOTAL= 100.000,00 TOTAL= 100.000,00 Passivo Patrimônio Líquido Ativo Valor Líquido Total dos Valores Brutos Descontos Configuração de um Balanço Patrimonial FORMAÇÃO DO SALÁRIO FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO VALORES BRUTOS ATIVO (bens e direitos) - - DESCONTOS PASSIVO (obrigações) = = SALÁRIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Elementos Negativos Diferença Aumenta o Salário Líquido Diminui o Salário Líquido Salário Líquido Elementos Positivos Equação Patrimonial 21 Aumenta o Patrimônio Líquido Diminui o Patrimônio Líquido Capital Próprio Elementos Positivos Elementos Negativos Diferença 21 22 Equação Patrimonial Patrimônio Líquido = ATIVO - PASSIVO Patrimônio Líquido = Bens+Direitos – Obrigações Capital Próprio (CP)=Bens+Direitos – Capital de terceiros(CT) 22 Equação Patrimonial e suas variações – SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO Até agora, conforme nosso propósito, nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigações. Deixamos de lado, porém, o aspecto quantitativo, isto é, o valor de cada um desses elementos Por que estudar as Situações Líquidas agora? Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representação gráfica do Patrimônio. Este novo grupo, que se chama Patrimônio Líquido, juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigações, completará a referida representação gráfica do Patrimônio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equação. Entretanto, para que você possa compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimônio Líquido), vamos estudar antes as Situações Líquidas Patrimoniais possíveis. Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: 24 Situações Líquidas Possíveis Situação Líquida Positiva Situação Líquida Nula Situação Líquida Passiva PL > 0 PL = 0 PL < 0 Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA = PATRIMÔNIO LÍQUIDO = CAPITAL PRÓPRIO Situação Líquida Positiva Situação Líquida Positiva Ativo > Passivo Bens + Direitos > Obrigações Bens + Direitos > Capital de Terceiros PASSIVO ATIVO SL > 0 Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO 26 > = SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA ATIVO > PASSIVO Patrimônio Líquido é POSITIVO / SUPERAVITÁRIO Situação Favorável PL + ou SL + Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível) Situação Líquida Nula Ativo = Passivo Bens + Direitos = Obrigações Bens + Direitos = Capital de Terceiros Situação Líquida Nula 28 Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO PASSIVO ATIVO = = > SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA ATIVO = PASSIVO Patrimônio Líquido é NULO Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) SÃO IGUAIS ao valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível) Situação Líquida Passiva Ativo < Passivo Bens + Direitos < Obrigações Bens + Direitos < Capital de Terceiros PASSIVO ATIVO SL < 0 Situação Líquida Negativa 30 Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO < = SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA ATIVO < PASSIVO Patrimônio Líquido é NULO Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) SÃO MENORES ao valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível) 0UTRAS SITUAÇÕES LÍQUIDAS ATIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Situação Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimônio líquido; nessa hipótese , as obrigações com terceiros (Passivo Exigível) serão nulas. Ocorre quando não há Obrigações, existindo apenas Bens e Direitos. Neste caso, a Situação Líquida é positiva PASSIVO EXIGÍVEL = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Situação de Inexistência de Ativos PE = ( PL ) , logo A = 0 Ocorre quando as obrigações com terceiros (Passivo Exigível) for igual ao patrimônio líquido negativo; nessa hipótese, o ativo será nulo. Ocorre quando não há Ativo, apenas Obrigações. Nesse caso, a Situação Líquida é negativa: ATIVO PASSIVO + PATRIMONIO LÍQUIDO Aspecto Aspecto Qualitativo Quantitativo Qualitativo Quantitativo Veículos(BensMóveis) R$ 100.000,00 Fornecedores (Obrigações a Pagar) R$ 90.000,00 Clientes (Direitos aReceber) R$ 50.000,00 Capita Social (Patrimônio Líquido) R$ 60.000,00 TOTAL R$ 150.000,00 TOTAL R$ 150.000,00 Analise: Patrimônio Líquido = Ativo(Bens +Direitos) – Passivo(Obrigações) Patrimônio Líquido = (100.000,00 + 50.000) – (90.000) Patrimônio Líquido = R$ 60.000,00 positivo Aspectos Patrimoniais Origem/Aplicação dos Recursos ORIGENS DE RECURSOS - (recursos próprios e recursos de terceiros) No desempenho de suas atividades, as pessoas jurídicas podem contar com recursos provenientes de duas origens ou fontes que são apresentadas no passivo do balanço patrimonial: A constituição de uma sociedade se dá por meio de recursos fornecidos pelos sócios para a formação do patrimônio da pessoa jurídica. Trata-se do capital social inicial, que representa recursos próprios. Como a principal fonte de recursos próprios investido na empresa por seus proprietários é o Capital Social integrante do Patrimônio Líquido é importante conhecer algumas definições e particularidades dessa conta, como por exemplo: 1. Recursos Próprios/Capital Próprio/Passivo Não Exigível (dívida com os sócios, por isso é não exigível) Capital Social ou Capital Social Subscrito - é o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Capital Nominal ou Capital Declarado - é o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Também é conhecido como capital social ou capital social subscrito. Capital Realizado - é a parte do capital social subscrito que os sócios já realizaram, em dinheiro, outros bens ou créditos. Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Realizar. Capital a Realizar - é a parte do capital social subscrito que os sócios ainda não realizaram. Subscrição - ato pelo qual os sócios assumem o compromisso de realizar determinado valor a título de capital social. Origem/Aplicação dos Recursos ORIGENS DE RECURSOS (recursos próprios e recursos de terceiros) Igualmente, são recursos próprios os originários dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos recursos. Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais também representam recursos próprios, uma vez que não correspondem a obrigações. Portanto, são recursos próprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela sociedade em transações com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicações financeiras, aluguéis de imóveis próprios, lucro na venda de mercadorias e serviços. Parte dos lucros apurados pela pessoa jurídica é distribuída aos seus acionistas ou sócios, sendo o valor restante retido, na forma de reservas e lucros acumulados, para reinvestimento na empresa. A parcela não distribuída dos lucros permanece no patrimônio, como parte do capital próprio. Origem/Aplicação dos Recursos 2. RECURSO DE TERCEIROS/Capital de Terceiros/Passivo Exigível No decorrer de suas operações, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundos de empréstimos e financiamentos, aceite ou emissão de títulos de crédito representativos de dívidas, salários a pagar, tributos e contribuições a pagar etc. São os recursos alheios utilizados na empresa para gerar renda ou bens: Empréstimos; Financiamentos; Contas a Pagar: Salários, Encargos Sociais e Trabalhistas. Aplicação de Recursos São os recursos aplicados na empresa para gerar bens ou renda. Caixa Bancos Equipamentos. Origem/Aplicação dos Recursos RECURSOS PRÓPRIOS X RECURSOS DE TERCEIROS Os recursos alheios (capital de terceiros) são representados pelo Passivo Exigível = Recursos de Terceiros = Capital Alheio. Os recursos próprios da empresa(capital próprio) são representados pelo Patrimônio Líquido = Recursos Próprios = Passivo não Exigível. A soma dos Recursos de Terceiros com os Recursos Próprios forma o Capital Total também denominado Passivo Total que é = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido. Capital Total à Disposição = Recursos de Terceiros + Recursos Próprios. Capital Total à Disposição = Passivo Exigível + Passivo não Exigível. A análise do patrimônio líquido e do passivo exigível nos permite identificar quais são as fontes ou origens de recursos que financiam as operações de uma empresa. Um passivo exigível de valor elevado, em comparação com o montante do patrimônio líquido, indica um elevado nível de endividamento e, por consequência, maior probabilidade de insolvência futura (passivo a descoberto). Por outro lado, um grau elevado de capital próprio, em relação ao capital alheio, transmite maior segurança para os credores, no que diz respeito à concessão de créditos e à realização destes. 38 Exemplo de composição de sociedade Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro PASSIVO ATIVO Caixa = R$ 20.000,00 Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00 Veículo = R$ 15.000,00 Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro Caixa = R$ 45.000,00 Imóvel = R$ 40.000,00 TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00 TOTAL DO PASSIVO = ZERO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00 Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00 Empréstimo = R$ 30.000,00 Caixa = R$ 75.000,00 TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00 TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00 Origem Aplicação Origem Aplicação Passivo Exigível Passivo Não Exigível 38 Origens e Aplicações TOTAL DO PASSIVO = R$ 130.000,00 38 Origem/Aplicação dos Recursos APLICAÇÕES DE RECURSOS O ativo representa as aplicações ou usos dos recursos obtidos. A análise do passivo exigível e do patrimônio líquido possibilita a identificação das origens ou fontes. Já a análise do ativo torna possível saber de que maneira os recursos obtidos estão sendo utilizados. Os recursos podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de uso, disponibilidades financeiras, contas a receber etc. Desta forma, a pessoa jurídica obtém capital próprio e capital de terceiros e os aplica nos bens e direitos que constituem o ativo. Exemplo: Certa pessoa jurídica apresenta a seguinte estrutura patrimonial: Ativo = 1.000 Passivo Exigível = 300 Patrimônio Líquido = 700 Neste caso, o capital total à disposição é igual a 1.000 (300 do passivo exigível mais 700 do patrimônio líquido). Deste total, 30% são recursos de terceiros; 70% são recursos próprios. O capital total à disposição é equivalente ao valor do ativo: Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido Ativo = Capital de Terceiros + Capital Próprio Ativo = Capital Total à Disposição Ativo = 300 + 700 = 1.000 Aplicação dos Recursos PASSIVO ATIVO SL > 0 ORIGENS APLICAÇÕES 40 Origens e Aplicações Atos e Fatos Administrativos/Contábeis Atos Administrativos: São aqueles que ocorrem na empresa e que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do Resultado. Exemplo: admissão de empregado, assinatura de contratos de compra e venda, e de seguros, finanças em favor de terceiros, avais de títulos. Fatos Administrativos/Contábeis: São os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Exemplo: emissão de cheques, depósitos bancários, compra de veículos, compra de materiais 42 Atos Contábeis - têm a capacidade de alterar os ATIVOS e PASSIVOS apenas de forma potencial. Ex.: a assinatura de um contrato de aluguel. Fatos Contábeis - representam as atividades que têm a capacidade de alterar os ativos e passivos. Aumentativos Mistos Permutativos Alteram a situação líquida Não alteram a situação líquida Atos e Fatos Contábeis Classificação dos Fatos Contábeis Fatos Permutativos ou Compensativos: São fatos que alteram o patrimônio da entidade sem alterar o seu patrimônio líquido. Ex.: compra de mercadorias à vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações); recebimento de valor pela quitação de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; D - Estoque de Mercadoria C - Caixa Compra a vista de mercadoria 28.500 D - Estoque de Mercadoria C - Contas a Pagar Compra a prazo de mercadoria 28.500 Classificação dos Fatos Contábeis Fatos Modificativos: são aqueles que alteram o patrimônio da entidade e o patrimônio líquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a riqueza própria do patrimônio. Fato Modificativo Diminutivo - Diminuição da situação líquida positiva do patrimônio, por diminuição do ativo D – Aluguéis 100 C - Caixa Pg de despesas com aluguel de imóvel 100 Fato Modificativo Aumentativo - Aumento da situação líquida positiva do patrimônio, por aumento do ativo D – Caixa 5.000 C – Receita de Aluguel Recebido de aluguel de imóvel da empresa. 5.000 Classificação dos Fatos Contábeis Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos contábeis permutativos e modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimônio líquido. Permutação no ativo, com aumento da situação líquida Exemplo: Pagamento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%. D - Duplicatas a Pagar (-P) 1.000 C - Caixa (-A) 900 C - Receitas Financeiras (+PL) 100 Permutação no ativo, com diminuição da situação líquida Exemplo: Recebimento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%. D - Caixa (+A) 900 D - Despesas Financeiras (-PL ) 100 C - Duplicatas a Receber (-A) 1.000 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS – REGISTRO DE FATOS CONTÁBEIS 46 QUALITATIVA CONVENÇÕES PL – aumenta o PL (altera a Situação Líquida) PL – diminui o PL (altera a Situação Líquida) QUALI FATOS PERMUTATIVOS FATOS MODIFICATIVOS FATOS MISTOS AUMENTATIVOS AUMENTATIVOS DIMINUTIVOS DIMINUTIVOS PL PL PL PL FATOS CONTÁBEIS (alteram o PL) LIVROS CONTÁBEIS Lançamentos Contábeis 46 46 EQUAÇÃO FUNDAMENTAL ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO SITUÇÃO INICIAL ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO 40.000,00 – 5.000,00 = 35.000,00 47 Exemplos de FATOS PERMUTATIVOS: Dados para todos os exemplos: Ativo = R$ 40.000,00 Passivo = R$ 5.000,00 1) Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 à vista. No exemplo citado, o FATO só impacta elementos do ATIVO (veículo e caixa). Eu perdi R$ 20.000,00 em caixa e ganhei R$ 20.000,00 em veículo. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 – 20.000,00 + 20.000,00 = 40.000,00 O ATIVO não foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma. Atos e Fatos Contábeis 47 Ativo Passivo Patrimônio Líquido ATIVO ATIVO Exemplo: compra de um carro à vista (entra o carro no Ativo, sai dinheiro do Ativo) 48 Atos e Fatos Contábeis 48 2) Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 a prazo. No exemplo citado, o FATO impacta elementos do ATIVO (veículo) e do PASSIVO (contas a pagar). Eu ganhei R$ 20.000,00 em veículo e ganhei R$ 20.000,00 em conta a pagar. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 20.000,00 = 60.000,00 Novo valor do PASSIVO: 5.000,00 + 20.000,00 = 25.000,00 O ATIVO aumentou em 20.000,00. O PASSIVO aumentou em 20.000,00. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma, pois o lado positivo aumentou o mesmo valor do lado negativo. 49 Atos e Fatos Contábeis 49 Ativo Passivo Patrimônio Líquido ATIVO ATIVO Exemplo: compra de um carro a prazo (entra o carro no Ativo, entra um empréstimo a pagar no Passivo) PASSIVO 50 Atos e Fatos Contábeis 50 Exemplo de FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS: 1) Recebimento de um serviço prestado no valor de R$ 10.000,00 à vista. No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu ganhei R$ 10.000,00 no meu caixa. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 10.000,00 = 50.000,00 O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor. 51 Atos e Fatos Contábeis 51 Ativo Passivo Patrimônio Líquido ATIVO Exemplo: serviço prestado (entra o dinheiro no Ativo, aumenta o Patrimônio Líquido) PL 52 Atos e Fatos Contábeis 52 2) Pagamento de um serviço prestado no valor de R$ 10.000,00 à vista. No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu utilizie R$ 10.000,00 do meu caixa. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 - 10.000,00 = 30.000,00 O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor. 53 Atos e Fatos Contábeis 53 Ativo Exemplo: Pagamento de serviço prestado (sai o dinheiro do Ativo, diminui o Patrimônio Líquido) PL 54 ATIVO Passivo Patrimônio Líquido Atos e Fatos Contábeis 54 Exemplo de FATOS MISTO AUMENTATIVOS: 1) Venda à vista de mercadoria por R$ 40.000,00 com lucro de R$ 15.000,00. No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e estoque de mercadoria). Eu perdi R$ 25.000,00 de estoque de mercadoria e ganhei R$ 40.000,00 no meu caixa. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 40.000,00 – 25.000,00 = 55.000,00 O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor. Houve permuta entre o caixa e o estoque de mercadoria e também aumento isolado do caixa, aumentando a SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL. 55 Atos e Fatos Contábeis 55 Ativo Passivo Patrimônio Líquido ATIVO PL 56 ATIVO ATIVO Atos e Fatos Contábeis 56 2) Recebimento à vista de duplicatas a receber no total de R$ 50.000,00, concedendo-se um desconto de R$ 15.000,00. No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e duplicatas a receber). Eu perdi R$ 50.000,00 de duplicatas a receber e ganhei R$ 35.000,00 no meu caixa. Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 35.000,00 – 50.000,00 = 25.000,00 O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor. Houve permuta entre o caixa e as duplicatas a receber e também diminuição da SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL. 57 Atos e Fatos Contábeis 57 Ativo 58 ATIVO ATIVO PL ATIVO Passivo Patrimônio Líquido Atos e Fatos Contábeis 58 59 Conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial (Bem, Direito ou Obrigação), bem como identifica um componente de resultado (Receita ou Despesa). “Conta é a representação contábil de elementos patrimoniais de natureza igual ou semelhante”. (Padoveze) As contas se apresentam em sistemas de contas que representam o conjunto de todas as contas utilizadas nos registros contábeis da entidade. As contas de um sistema podem ser agrupadas de acordo com a natureza de cada uma delas. Contas Patrimoniais e de Resultado 59 60 Teorias das Contas Algumas das teorias aplicadas às contas surgiram durante a evolução da Contabilidade como ciência: Teoria Personalista, Teoria Materialista e Teoria Patrimonialista. Teoria Personalista - Esta teoria atribui personalidade às contas. As contas representativas de bens e direitos são debitadas, pois as pessoas responsáveis pelos bens e direitos da entidade devem a esta e as contas representativas de obrigações da entidade, representam créditos dos terceiros para com esta 60 61 Classificação das Contas na Teoria Personalista Contas dos Agentes Consignatários Essas contas representam os bens da empresa. Existiam pessoas que recebiam em consignação os bens da entidade (eram os responsáveis). Contas dos Agentes correspondentes Representam os direitos e as obrigações da entidade com terceiras pessoas (correspondentes). Contas dos Proprietários São as contas do Patrimônio Líquido e suas variações, inclusive as receitas e despesas, por interferirem diretamente no mesmo. 61 62 Teoria Materialista Conforme o próprio nome nos diz, essas contas representam uma relação com a materialidade, ou seja, estas contas só devem existir enquanto existirem também os elementos materiais por ela representados na entidade. São classificadas em Contas Integrais e Diferenciais Contas Integrais São aquelas representativas de bens, direitos e obrigações. Contas Diferenciais São as representativas de receitas, despesas e Patrimônio Líquido. 62 63 Teoria Patrimonialista É a teoria que atualmente tem repercussão mundial e entende que o patrimônio é o objeto da Contabilidade sendo sua finalidade o seu controle. Classificadas em: Contas Patrimoniais - são as que representam os elementos componentes de Patrimônio. Dividem-se em Ativas ( Bens e Direitos ) e Passivas( Obrigações e Patrimônio Líquido). Contas de Resultado - são as que representam as variações patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas 63 64 Contas Patrimonias São as contas que representam os componentes patrimoniais, dividindo-se em: Ativas(bens, direitos); e Passivas(obrigações e patrimônio líquido). Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apuração do resultado no Balanço Patrimonial. 64 ATIVO Características do Ativo: Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade(Res. CFC 1374/11) Classificação: Ativo Circulante Não Circulante estiverem disponíveis para realização imediata; tiverem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte. Realização após o término do exercício seguinte e os créditos inscritos em dívida ativa não renegociados Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detém o controle, os riscos e os benefícios deles decorrentes. 65 Ativos (CPC) ATIVO 66 Ativo Circulante – Classificação 67 Ativo Não-Circulante – Classificação 68 PASSIVO Características do Passivo: Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. (Resolução 1374/2011) Classificação: Passivo Circulante Não Circulante corresponderem a valores exigíveis até o término do exercício seguinte; e corresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. demais passivos 69 PASSIVO Características do Passivo: Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. (Resolução 1374/2011) Uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. Passivos resultam de transações ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a aquisição de bens e o uso de serviços dão origem a contas a pagar (a não ser que pagos adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de empréstimo bancário resulta na obrigação de honrá-lo no vencimento. 70 Passivo Circulante – Classificação 71 Passivo Circulante – Classificação 72 Características do Patrimônio Líquido: patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. (Resolução 1374/2011 Integram o PL: Patrimônio social/capital social (capital subscrito – a realizar) reservas de capital ajustes de avaliação patrimonial reservas de lucros ações em tesouraria resultados acumulados (inclui ajustes de exercícios anteriores – lucro ou prejuízo) Ativo Passivo PL PATRIMÔNIO LÍQUIDO 73 Patrimônio social= autarquias, fundações e fundos capita sociall = sociedade de economia mista e empresas públicas Para a adiministração direta é só resultados acumulados 74 Contas de Resultado Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (Resolução 1374/2011) Receita - Entende-se como Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais. 74 75 Contas de Resultado Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. (Resolução 1374/2011) Despesa - Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou serviços pela utilização de serviços, com o objetivo de obter receitas. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa é realizada com a finalidade de se obter recursos. 75 76 TEORIAS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Personalista Contas dos agentes consignatários ( Bens) Contas dos agentes correspondentes (Direitos e Obrigações) Contas dos Proprietários (Receitas, despesas e PL). Materialista Integrais (Bens, Direitos e Obrigações) Diferenciais (Receitas, Despesas e Patrimônio líquido)" Patrimonialista "Patrimoniais(Bens,Direitos,Obrigações e PL Resultado(ReceitaseDespesas). 76 77 CONTAS PARA AUMENTAR PARA DIMINUIR NATUREZA DO SALDO ATIVO DEBITAR CREDITAR DEVEDORA PASSIVO CREDITAR DEBITAR CREDORA PAT.LÍQ. CREDITAR DEBITAR CREDORA DESPESAS DEBITAR CREDITAR DEVEDORA RECEITAS CREDITAR DEBITAR CREDORA RET/ATIVO CREDITAR DEBITAR CREDORA RET/PASSIVO DEBITAR CREDITAR DEVEDORA Funcionamento das Contas 77 78 Dado a facilidade da tecnologia da informação em dias atuais, normalmente a contabilidade efetuada pelas empresas já se encontra totalmente ou parcialmente informatizada. Para esse processo, a entidade deverá elaborar um Plano de Contas de Contabilidade. Sistema Contábil das Entidades 79 Mas afinal, o que é Plano de Contas? Podemos simplificar o raciocínio dizendo que o Plano de Contas É Um Elenco sistematizado das contas que serão utilizadas pelo processo contábil. Em outras palavras, é o agrupamento organizado e sistematizado das contas que comporão o processo contábil da entidade. Plano de Contas 80 Conceito Relação padronizada de contas; Registros dos fatos contábeis ocorridos na entidade; Função e o Funcionamento de cada conta. Benefícios da uniformização Possibilitar a comparabilidade; Facilitar a assistência técnica e o controle; Fomentar a troca de experiências entre as unidades contábeis. Objetivo: UNIFORMIZAÇÃO 80 1- Ativo 1.1 - Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1- Realizável a Longo Prazo 1.2.2 -Imobilizado 1.2.3 –Investimento 1.2.4 – Intangível 2 - Passivo 2.1 - Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.3 - Patrimônio Liquido 3 - Receitas 4 - Despesas 5 - Apuração de Resultado Plano de Contas 81 Elenco de Contas: é a relação das contas que serão utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da gestão do patrimônio da entidade. Este Elenco de Contas envolve a intitulação (nome) e o código (número) de cada conta. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, a disposição e o agrupamento das contas devem obedecer às regras estabelecidas na Lei 6.404/76. Manual de Contas: é um quadro explicativo para o uso adequado de cada conta constante do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta a função de cada conta, o funcionamento de cada conta, e a natureza do saldo de cada conta. O Manual de Contas tem por função apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia para o contabilista no registro de suas operações. Lançamentos explicativos para registro de operações especiais: são modelos de partidas de diário, próprios para o registro de fatos que raramente ocorrem durante a gestão da entidade. Partes do Plano de Contas 82 ESCRITURAÇÃO ELABORAÇÃO DE DEMONSTRAÇÕES ANÁLISE CONTÁBIL AUDITORIA 82 Técnicas Contábeis 83 Escrituração 83 Elaboração das Demonstrações Contábeis Auditoria Análise das Demonstrações Contábeis Evidencia através de relatórios periódicos o estado do patrimônio e os efeitos na gestão administrativa de suas mutações. Emissão de parecer sobre adequação das demonstrações , através da utilização de diversos instrumentos contábeis e gerenciais. Registro das transações operacionais dos fatos contábeis,que afetam, o patrimônio da entidade. Interpretação e análise dos demonstrativos atráves de procedimentos técnicos para evidenciar a fidedignidade das informações contábeis. Técnicas Contábeis É o registro dos fatos contábeis, de acordo com os princípios e normas técnicas-contábeis, objetivando demonstrar a situação econômico-patrimonial da entidade e os resultados econômicos obtidos no exercício. Esse registro poderá ser feito de várias maneiras, de acordo com o método e o processo de escrituração adotado. O registro de um fato contábil chama-se lançamento. O conjunto dos lançamentos, chama-se Escrituração. Escrituração/Lançamento 85 Método de Escrituração Consiste no controle individual de cada conta, registrando-se os aumentos e diminuições separadamente. No final de um determinado período, apura-se o saldo de cada conta e elabora-se de forma ordenada as demonstrações contábeis. Utilização de duas operações, de modo que uma seja o contrário da outra. Em qualquer lançamento, o valor dos registros de uma operação deve ser igual ao da outra. 86 Processo de Escrituração Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados; Deve estar apoiado em documentos hábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação. Ex.: compra de mercadorias - documento hábil = nota fiscal; Registro dos fatos no livro Diário; Transcrição dos registros para o livro Razão; Elaboração do Balancete de Verificação; Apuração do Resultado e elaboração das demonstrações contábeis (Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício), transcrevendo-se estas demonstrações no livro Diário. O Corolário das Partidas Dobradas a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos; b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores; c) as aplicações de capital, registradas a débito das contas ativas, são sempre iguais à soma dos capitais fornecidos ao patrimônio, creditados nas contas passivas, mostrando ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO. d) a diferença entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimônio) e a soma das obrigações (parte negativa) indica a substância líquida patrimonial, que representa o crédito dos titulares, e se chama Patrimônio Líquido O Corolário das Partidas Dobradas e) As despesas, sempre debitadas, contribuem para redução do patrimônio liquido; f) As receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimônio líquido; g) A demonstração contábil da situação patrimonial (ativo e passivo), chamada balanço patrimonial, apresenta sempre a forma de equação, em virtude da contraposição de débitos e créditos, inerente a todos os registro contábeis; h) A diferença entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuízo) complementará a equação patrimonial, e indica aumento ou diminuição do patrimônio líquido 89 O método utilizado para o controle individual das contas é chamado de método das partidas dobradas. Dá-se o nome de débito e crédito para o registro contábil das transações. Por mera convenção contábil, ou seja, por acordos efetuados durante toda a existência da ciência contábil, foram estabelecidos alguns termos puramente contábeis para se executar o Método das Partidas Dobradas. Convencionou-se chamar que o lado do Passivo e Patrimônio Líquido (as origens de recursos), seria o lado que representaria as contas com Saldo Credor do balanço. No lado do Ativo (aplicação de recursos) as contas teriam Saldo Devedor. Método das Partidas Dobradas 90 90 Representação Gráfica do Patrimônio Método das Partidas Dobradas 91 91 Após definidos os mecanismos de registros, podemos estabelecer como regras gerais algumas premissas. Toda Conta de Ativo terá: Lançamentos a Débito (lado esquerdo do razonete) quando aumentam de valores e; Lançamentos a Crédito (lado direito do razonete) quando diminuem de valores. Método das Partidas Dobradas Débito Crédito 92 92 As contas representativas do Passivo e do Patrimônio Líquido terão: Lançamentos a Crédito (lado direito do razonete) quando aumentam de valores e; Lançamentos a Débito (lado esquerdo do razonete) quando diminuem de valores. Método das Partidas Dobradas Débito Crédito 93 93 As contas de Resultado estão registradas da seguinte forma: As contas de Receitas aumentam o PL e serão creditadas pelo aumento e debitadas pela diminuição; As contas de Custos e Despesas diminuem o PL serão debitadas pelo aumento e creditadas pela diminuição; Método das Partidas Dobradas Receitas Débito Crédito Custos e Despes Débito Crédito 94 Regras de Contabilização pelo Método das Partidas Dobradas ATIVO DÉBITO ATIVO CRÉDITO PASSIVO E PL CRÉDITO RECEITAS DÉBITO RECEITAS CRÉDITO PASSIVO E PL DÉBITO CUSTOS E DESPESAS DÉBITO CUSTOS E DESPESAS CRÉDITO 95 Ativo Passivo Patrimônio Líquido D C C D Contas DEVEDORAS Contas CREDORAS 95 Método das Partidas Dobradas 96 Quanto a Natureza: Cronológicos - Aqueles em que os registros são efetuados obedecendo à rigorosa ordem cronológica de dia, mês e ano. Sistemáticos - Livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza como todos os livros de escrituração, com exceção do livro Diário. Quanto à Finalidade Obrigatórios – Exigidos pela legislação comercial, tributária e societária. Facultativos – Livros que as entidades utilizam sem que haja exigência legal. Livros de Escrituração 97 Quanto a Utilidade: Principais - utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade: Diário e Razão Auxiliares - utilizados para o registro de eventos específicos: Livros Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, além de todos os Livros Fiscais: Registro de Entradas e Saídas, Controle de Produção e de Estoque, Registro de Inventário, Registro de Apuração de IPI, ICMS e do Lucro Real LALUR Livros de Escrituração 98 É o registro de todas as transações diárias ocorridas na entidade. É um livro obrigatório por Lei. Registra todas as transações que de maneira direta ou indireta alteram a posição patrimonial da entidade. Principais Livros de Escrituração/Diário 99 Modelo de Livro Diário 100 É o facilitador para o controle individual das contas. É um livro obrigatório, podendo ser utilizadas fichas, folhas, etc. Seu objetivo é o agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Tem a finalidade de demonstrar a movimentação analítica das contas escrituradas no diário e constantes do balanço. Principais Livros de Escrituração/Razão 101 ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO 101 Modelo do Livro Razão 102 Conta: BancosCta. Movimento - Bradesco S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo 01.01.2012 Saldo Inicial 1.000,00 D 02.01.2012 Depósito 500,00 1.500,00 D 02.01.2012 Cheque nº 050070 200,00 1.300,00 D Totais 500,00 200,00 1.300,00 D Exemplo de Razão Analítico Lançamentos Contábeis É o registro de um fato contábil feito em ordem cronológica e obedecendo a determinada disposição técnica(partida dobrada). O lançamento contábil não se resume a “débito e crédito”, mas deve possuir também: O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. Data do lançamento. Histórico: é a descrição do fato contábil. A boa técnica exige que o histórico seja feito com a máxima clareza, evidenciando de forma analítica o registro da operação. Assim, o histórico do fato contábil deve ser inteligível e objetivo. Lançamentos de Primeira Fórmula É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Exemplo: Depósito bancário com recursos do caixa: Data do lançamento: 21.10.2007 D – Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00 C – Caixa (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00 Lançamentos de Segunda Fórmula É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Depósito bancário, parte em dinheiro e parte de cheques pré-datados de clientes (conta cheques a cobrar): Data do lançamento: 22.10.2007 D – Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em 22/10/2007 R$ 10.000,00 C – Caixa (Ativo Circulante) Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$ 1.000,00 C – Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000, Lançamentos de Terceira Fórmula É o registro do fato contábil que envolve mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora. Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte à vista e outra a prazo. Data do lançamento: 26.10.2007 D - Caixa (Ativo Circulante) Histórico: Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Histórico: Parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado) Histórico: NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00 Lançamentos de Quarta Fórmula É o registro do fato contábil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato com cheque e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lançamento: 20.10.2007 D – Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 10.000,00 D – Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante) Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Histórico: Cheque 009766 – Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 4.000,00 C – Fornecedores (Passivo Circulante) Histórico: Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00 Práticas de Lançamentos Exemplo: Integralização do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios. l° - Identificar quais as contas envolvidas (pelo menos duas contas); Este fato movimentará o elemento contábil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos sócios. Uma das contas é a Caixa. A empresa assume uma obrigação para com os seus sócios, obrigação esta representada pela conta Capital. Conclusão - as contas envolvidas são caixa e capital. Práticas de Lançamentos Exemplo: Integralização do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios. 2° - Identificar a que grupo pertence cada conta. Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo - teoria patrimonialista: ATIVO - PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO - RECEITA - DESPESA A conta Caixa é conta do ativo, porque representa um bem (dinheiro). A conta Capital é conta do patrimônio líquido porque representa obrigação da empresa para com os seus sócios. Práticas de Lançamentos Exemplo: Integralização do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios. 3° - Identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contábil aumenta ou diminui devido a este fato; Devido a este fato o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro e o saldo da conta Capital o saldo dessa conta também aumenta porque aumentou a obrigação da empresa para com os seus sócios. Práticas de Lançamentos Exemplo: Integralização do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios. 4° - Efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma: DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO; CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO D – Caixa 100.000 C – Capital Histórico: Pelo valor do capital social integralizado pelos sócios nesta data. 100.000 112 Vamos praticar os lançamentos contábeis. Vamos fixar o mecanismo de debitar e creditar. 112 Vamos registrar os fenômenos abaixo: 1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00 4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00 5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Lançamentos Contábeis 113 D. Mercadorias C. Fornecedores R$ 200,00 D. Bancos C. Caixa R$ 100,00 D. Veículo C. Caixa R$ 500,00 D. Caixa C. Capital Social R$ 2000,00 D. Fornecedores R$ 200,00 C. Caixa R$ 180,00 C. Receita com descontos R$ 20,00 Mercadorias (1) 200,00 Saldo 200,00 Fornecedores 200,00 (1) 113 Bancos (2) 100,00 Saldo 100,00 Caixa (2) 100,00 Veículo (3) 500,00 Saldo 500,00 Capital Social (4) 2000,00 Saldo 2000,00 Receitas com descontos (5) 20,00 Saldo 20,00 1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00 4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00 5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo (4) 2000,00 (3) 500,00 (5) 180,00 Saldo 1220,00 Saldo 0,00 (5) 200,00 Lançamentos Contábeis 114 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDOS DEVEDOR CREDOR Caixa 1220,00 Bancos 100,00 Mercadorias 200,00 Veículos 500,00 Fornecedores 0,00 Capital Social 2000,00 Receitas com descontos 20,00 TOTAL 2020,00 2020,00 Lançamentos Contábeis 115 Para estudos, explicações e resoluções de problemas contábeis usa-se o gráfico simplificado, denominado Conta T, Razonete ou Razonete em T. Razonete é uma representação gráfica e resumida do Livro Razão, que mostra os valores lançados a débito e/ou a crédito da conta num determinado período, além do respectivo saldo. Representação Gráfica dos Lançamentos Título da Conta Débito Crédito Saldo Devedor Saldo Credor Lado Esquerdo Lado Direito Exercícios Práticos Compra de um veiculo à vista em dinheiro no valor de R$ 50.000,00, conforme NF nº 1221 da Ronda emitida em 15/03/2012. Compra de mercadorias para revenda a prazo no valor de R$ 30.000,00, conforme NF nº 1221 da Cia Ltda emitida em 10/04/2012, mediante uma duplicata no respectivo valor. Compra de móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00, conforme NF nº 1221 da Loja Maya emitida em 20/04/2012, sendo 50% pago a vista e 50% para pagamento em 90 dias, mediante o aceite de uma duplicata no valor correspondente. D. Mercadorias C. Fornecedores R$ 200,00 D. Bancos C. Caixa R$ 100,00 D. Veículo C. Caixa R$ 500,00 D. Caixa C. Capital Social R$ 2000,00 D. Fornecedores R$ 200,00 C. Caixa R$ 180,00 C. Receita com descontos R$ 20,00 Mercadorias (1) 200,00 Saldo 200,00 Fornecedores 200,00 (1) Bancos (2) 100,00 Saldo 100,00 Caixa (2) 100,00 Veículo (3) 500,00 Saldo 500,00 Capital Social (4) 2000,00 Saldo 2000,00 Receitas com descontos (5) 20,00 Saldo 20,00 1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00 4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00 5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo (4) 2000,00 (3) 500,00 (5) 180,00 Saldo 1220,00 Saldo 0,00 (5) 200,00 117 Lançamentos Contábeis 117 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDOS DEVEDOR CREDOR Caixa 1.220,00 Bancos 100,00 Mercadorias 200,00 Veículos 500,00 Fornecedores 0,00 Capital Social 2.000,00 Receitas com descontos 20,00 TOTAL 2.020,00 2.020,00 Lançamentos Contábeis 118 119 A título de exemplo, mostraremos as transações completa de uma empresa registrada pelo método das partidas dobradas. 120 A Cia. Básica apresenta as seguintes transações a cada período: 1. constituição do capital inicial pelos sócios Um, Dois e Três, em dinheiro no total de $60.000; 2. aquisição de instalações em dinheiro no valor de $10.000; 3. aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de $30.000; 4. abertura de conta corrente no Banco Verde no valor de $45.000; 5. aquisição de um veículo, financiado pelo Banco Verde em 12 meses, no valor total de $12.000; (não considere juros) 6. venda de mercadoria adquirida no item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $50.000. Pede-se: Elabore a contabilidade da empresa utilizando o método das Partidas Dobradas. 121 1o passo: Escrituração do Livro Diário 122 123 124 2o passo: Escrituração do Livro Razão 125 126 3o passo: Elaboração do Balancete de Verificação antes da apuração do Resultado do Exercício. 127 4o passo: Encerramento das Contas de Resultado no livro diário e nos razonetes. 128 4o passo: Encerramento das Contas de Resultado no livro diário e nos razonetes. 129 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. 130 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. 131 5o passo: Balancete de Verificação final e posteriormente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. QUAL A DIFERENÇA ENTRE DUPLICATA E NOTA PROMISSÓRIA A duplicata é utilizada em transações mercantis, sendo emitida pelo credor (sacador), necessitando do aceite do devedor (sacado). Já a nota promissória é uma promessa de pagamento, usada em operações diversas (compra/venda de bens de capital e empréstimos) como forma de caução (garantia), sendo emitida pelo devedor (sacado), não existindo, por conseguinte, aceite. Exemplos: # Duplicatas (emitidas pelo sacador) Empresa A: - Emitidas pela empresa A R$ 80.000,00 (Duplicatas a receber) - Emitidas pela empresa B R$ 60.000,00 (Duplicatas a pagar) # Notas Promissórias (emitidas pelo sacado) Empresa A: - Emitidas pela empresa A R$ 40.000,00 (Títulos a pagar) - Emitidas pela empresa B R$ 20.000,00 (Títulos a receber) Obs.: Lembre-se em qualquer título sempre o credor é o sacador e o devedor o sacado. No caso da duplicata quem a emite é o credor, ou seja, portanto o sacador. Por sua vez, a nota promissória, sendo uma promessa de pagamento, quem emite é o devedor, ou seja, o sacado. REFERÊNCIAS CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Resolução 1374/2011 - NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Disponível em < http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx> . CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Resolução 750/1993 - Dispõe sobre os Princípios de Contabilidade (PC). Disponível em < http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx> IUDÍCIBUS, Sérgio de; et al. Contabilidade introdutória – atualizada de acordo com as leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2010. MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10 ed. São Saulo, Atlas, 2009. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 16 ed. São Saulo, Atlas, 2012. SILVA, Cesar A. T. Contabilidade geral. Florianópolis: CAPES: UAB, 2009. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL (STN). Contabilidade Governamental – Treinamentos e Eventos Disponível em: < http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/treinamentos_eventos.asp>. Acesso em Abril de 2013. Exemplo de plano de contas.doc � Profa. Elyrouse Cavalcante ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO ( um alerta para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil. Débito: na linguagem comum, significa: dívida situação negativa estar em débito com alguém estar devendo para alguém etc. ( Quando falarmos na palavra débito, procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem vários significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto não se conscientizar disso, dificilmente aceitará que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crédito: na linguagem comum, significa: — ter crédito com alguém, em uma loja etc. — situação positiva — poder comprar a prazo etc. Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui vários significados. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito. Portanto é importante memorizar : a. No gráfico das Contas Patrimoniais, o lado direito é o lado do Crédito, exceto para as Contas Retificadoras. b. No gráfico das Contas de Resultado, o lado direito é o lado do Crédito. ( Portanto: débito é uma situação de dívida ou de responsabilidade da conta para com entidade; crédito é uma situação de direito ou de haver da conta em relação à entidade; saldo é a diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: devedor - quando a soma dos débitos for maior do que a soma dos créditos; credor - quando a soma dos débitos for menor do que a soma dos créditos; nulo - quando a soma dos débitos for igual a soma dos créditos; CONTAS CONTÁBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAÇÃO CONCEITOS Uma conta é um recurso contábil para reunir sob um único item todos os eventos e valores patrimoniais de mesma natureza. Ex: a conta do Banco do Brasil reúne todos os movimentos, depósitos e retiradas de dinheiro realizadas no Banco do Brasil; a conta Veículos informa os movimentos, compras e vendas, de veículos. Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Nome da Conta Débitos ( D ) Créditos ( C ) Devedor Credor Saldo NATUREZA E SALDO DAS CONTAS As contas devedoras são as representativas dos bens, direitos, despesas e custos. Possuem permanentemente saldo devedor, devendo ser primeiro debitadas e depois creditadas (quando dado baixa). Ex: caixa, bancos, mercadorias, salários e custos dos produtos vendidos. As contas credoras são as representativas das obrigações, do patrimônio líquido, das receitas e dos ganhos. Possuem permanentemente saldo credor, devendo ser primeiro creditadas e depois debitadas (quando dado baixa) . Ex: salários a pagar, imposto a pagar, fornecedores e juros recebidos. A diferença entre o débito e o crédito é denominada de saldo. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se ocorrer o contrário, a conta terá um saldo credor. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DAS CONTAS A conta é a representação gráfica da relação débito e crédito de um determinado fato administrativo. Graficamente, podemos representá-la na forma da letra T, a qual chamamos de Conta em T ou Razonete. Nome da Conta Débito | Crédito 7.2.4 LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO DAS CONTAS As operações registradas (de acordo com a natureza de cada conta) através de lançamentos ocasionam aumentos e diminuições do ativo, do passivo e do patrimônio líquido. As contas do ativo são debitadas quando bens ou direitos entram no patrimônio e creditadas quando saem. As contas passivas são creditadas quando o patrimônio assume obrigações e debitada quando as liquida. O patrimônio líquido, como complemento do passivo para igualar ao ativo, obedece ao mesmo mecanismo das demais contas passivas, ou seja, suas contas são creditadas quando há aumento de patrimônio, e debitadas quando há redução. ATIVO PASSIVO + d/ – c BENS - d/ + c OBRIGAÇÕES + d /– c DIREITOS - d /+ c PATRIMÔNIO LÍQUIDO As contas de despesas são debitadas, pois representam redução do patrimônio líquido, enquanto as contas de receitas são creditadas, pois representam aumento do patrimônio líquido. Mecanismo de Débito e Crédito Contas NATUREZA Aumentos Diminuições ATIVO Dv D C PASSIVO Cr C D DESPESAS Dv D C RECEITAS Cr C D SITUAÇÃO LÍQUIDA Cr C D Dv - conta de natureza devedora; D - debitar Cr - conta de natureza credora; C - creditar 7.2.5 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Teoria Patrimonialista ( o objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades e a sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração dos resultados e a prestação de informações; Teoria Patrimonialista Objeto ( Patrimônio Finalidade ( controle, apuração dos resultados e prestação de informações Contas Patrimoniais (Bens, direitos e obrigações) Contas de Resultado (Receitas e despesas) As contas são classificadas em dois grupos: patrimoniais e de resultado. Patrimoniais: representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigações e situação líquida). Ex: Caixa, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Empréstimos, Capital Social. Resultado: registram as variações patrimoniais e demonstram o resultado do exercício (receitas e despesas). Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio líquido “Lucros Acumulados” ou “Prejuízos Acumulados” Ex: Salários, Juros Passivos, Receitas Financeiras. O PLANO DE CONTAS Plano de Contas: é constituído pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábil da entidade. O Plano de Contas é composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificação das Contas, Função das Contas e Funcionamento das Contas. O plano de contas é um elenco de todas as contas previstas como necessárias aos registros (uma vez que é o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lançamento contábil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada) contábeis de uma entidade, oferecendo a vantagem de uniformização das contas utilizadas em cada registro, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A finalidade principal do plano é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização, e na sua elaboração devem ser considerados três objetivos fundamentais: Atender às necessidades de informações da administração da entidade; Observar formato compatível com os princípios contábeis e com a norma legal que regula a elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis, ou seja, a Lei nº 6.404/76; Adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos à entidade (fornecedores, bancos, órgãos fiscais, auditoria externa) e, particularmente, às regras da legislação do Imposto de Renda. O plano completo deve apresentar o título das contas, a classificação, a função, explicar o funcionamento, apontar a relação entre os grupos ou mesmo entre as contas, regular o registro das contas, estabelecer a análise e os códigos das contas e prever as derivações das contas. O título de cada conta deve expressar o significado adequado das operações nela registradas, pois as demonstrações contábeis podem não ser apenas utilizadas pelos usuários internos, mas também dos usuários externos. Além disso, no caso de sociedade anônima de capital aberto (com ações negociadas em bolsas de valores), é fundamental que suas demonstrações tenham uma linguagem precisa e clara para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral. A classificação das contas é dada em grupos que permitam a comparação entre si, evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigações. O responsável pela elaboração do plano de contas precisa ter absoluta consciência das necessidades da empresa e das normas técnicas, fazendo com que o elenco apresente contas de função bem definida, ou seja, esclareça para que serve cada conta e qual o papel que desempenha na escrituração. Ex: caixa – registra os movimentos de dinheiro em poder da empresa, mercadorias – registra os movimentos de aquisição das mercadorias destinadas à venda. O funcionamento estabelece a relação da conta com as demais e evidencia como se comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo e quais as outras contas com que normalmente tem contato. Ex: caixa – D: pelo recebimento em dinheiro C: pelo pagamento em dinheiro Saldo: representa o numerário em poder da empresa e só pode ser devedor. Quando da elaboração do plano de contas devem ser analisados os graus das contas que são a medida de dependência na análise destas, sendo que a dependente deve ter sempre classificação inferior com relação a principal. Normalmente são empregados dois graus: conta sintética ou principal (1º grau) e conta analítica ou derivada (2º grau). Ex: 1. Ativo - sintética 1.1 Ativo Circulante - analítica Cada conta deve ser identificada por um código que a distingue das demais (esta codificação poderá ser numérica ou alfabética, ou ainda utilizar a combinação de letras e números). Ex: 1. Ativo Ativo Circulante O plano varia de acordo com o tipo de cada entidade e não pode ser rígido e inflexível, devendo permitir as alterações que se mostrarem necessárias por ocasião de sua utilização, pois a rápida evolução da economia moderna gera constantes modificações e aperfeiçoamentos na legislação comercial e fiscal, bem como nas normas e métodos que regulam a atividade empresarial, o que exige a criação de novas contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de modo que os registros acompanhem a evolução dos fatos e permitam a constante atualização dos acontecimentos. Elenco das Contas ( conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contábeis de uma entidade. Exemplo de Plano de Contas Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizáveis Estoques Despesas do Exercício seguinte Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível Passivo Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social (-) Capital a Realizar (a integralizar) Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Prejuízos Acumulados (-) Ações em Tesouraria Codificação das Contas ( a codificação tem por objetivo simplificar a classificação das contas nos respectivos grupos e subgrupos Exemplo: arbitramos o código 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante ficaria: 1. Ativo 1.1. Ativo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.2 Direitos Realizáveis 1.1.3 Estoques 1.1.4 Despesas do Exercício seguinte 1.2. Ativo Não Circulante 1.2.1 Realizável a Longo Prazo 1.2.2. Investimento 1.2.3. Imobilizado 1.2.4. Intangível Função das Contas ( tem como finalidade explicar a razão da existência da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a débito os recebimentos e a crédito os pagamentos efetuados em dinheiro; Funcionamento do Plano de Contas ( é a parte do Plano de Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentação e encerramento. EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS - A seguir apresentamos um exemplo de plano de contas, que com as devidas adaptações, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de serviços. MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS – ATUALIZADO COM AS LEIS Nº 11.638/07 E Lei Nº 11.941/09 (Disponível em < http://professorsostenes.blogspot.com/2008/12/novo-plano-de-contas.html> 1. ATIVO 1.1 Circulante 1.1.01 Disponível 1.1.01.01 Caixa 1.1.01.01.01 Caixa pequenas despesas 1.1.01.02 Banco conta movimento 1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A. 1.1.01.02.02 Banco Itaú Unibanco S/A. 1.1.01.02.03 Bradesco 1.1.01.03 Aplicações financeiras 1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A. 1.1.01.03.02 Banco Itaú Unibanco S/A. 1.1.01.03.03 Bradesco S/A. 1.1.02 Clientes 1.1.02.01 Cliente X 1.1.02.02 Cliente Y 1.1.03 Duplicatas a receber 1.1.04 (-) Duplicatas descontadas 1.1.05 (-) Provisão p/ créditos de liquidação duvidosa 1.1.06 Adiantamento a fornecedores 1.1.07 Adiantamento a empregados 1.1.08 Títulos a receber 1.1.09 Tributos a recuperar 1.1.09.01 ICMS a recuperar 1.1.09.02 IPI a recuperar 1.1.09.03 IRRF a recuperar 1.1.09.04 CSLL a recuperar 1.1.09.05 PIS a recuperar 1.1.09.06 INSS a recuperar 1.1.09.07 COFINS a recuperar 1.1.09.08 Outros tributos a recuperar 1.1.10 Estoques 1.1.10.01 Mercadorias para Revenda 1.1.10.02 Produtos em elaboração 1.1.10.03 Matéria prima 1.1.10.04 Material de embalagem 1.1.10.05 Materiais de Uso/Consumo 1.1.11 Títulos e valores mobiliários 1.1.11.01 Depósito p/ incentivo fiscal 1.1.12 Despesas antecipadas 1.1.12.01 Juros s/ empréstimo de capital de giro 1.1.12.02 Juros s/ financiamento Imobilizado 1.1.12.03 Seguros 1.1.12.04 Outras 1.2 Não Circulante 1.2.01 Realizável a longo prazo 1.2.01.01 Aplicações em Incentivos Fiscais 1.2.02 Investimentos 1.2.02.01 Participação em outras empresas 1.2.02.02 Outros investimentos 1.2.03 Imobilizado 1.2.03.01 Terrenos 1.2.03.02 Móveis e utensílios 1.2.03.03 (-) Depreciação móveis e utensílios 1.2.03.04 Instalações 1.2.03.05 (-) Depreciação instalações 1.2.03.06 Máquinas, equipamentos e ferramentas 1.2.03.07 (-) Depreciação máquinas, equipamentos e ferramentas 1.2.03.08 Computadores e periféricos 1.2.03.09 (-) Depreciação Computadores 1.2.03.10 Veículos 1.2.03.11 (-) Depreciação veículos 1.2.03.12 Imóveis 1.2.03.13 (-) Depreciações Imóveis 1.2.04 Intangíveis 1.2.04.01 Marcas e Patentes 1.2.04.02 (-) Amortização Marcas e patentes 1.2.04.03 Direitos autorais 1.2.04.04 (-) Amortização sobre direitos autorais 2. PASSIVO 2.1 Circulante 2.1.01 Salários a pagar 2.1.02 Fornecedores 2.1.03 Duplicatas a pagar 2.1.04 Empréstimos e financiamentos a pagar 2.1.05 Impostos a recolher 2.1.06 Títulos a pagar 2.1.07 Encargos Sociais a Recolher 2.1.08 Outros Títulos a Pagar 2.1.09 Aluguéis a pagar 2.1.10 Dividendos Propostos a Pagar 2.2 Não Circulante 2.2.01 Exigível a Longo Prazo 2.2.01.01 Promissórias a Pagar de Longo Prazo 2.3 Patrimônio Líquido 2.3.01 Capital Social 2.3.01.01 Capital Subscrito 2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar 2.3.02 Reserva de capital 2.3.02.02 Ágio na emissão de ações 2.3.02.03 Alienação de partes beneficiárias 2.3.03 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.3.04 Reservas de Lucros 2.3.04.01 Reserva Legal 2.3.04.02 Reserva Estatutária 2.3.04.03 Reserva para Contingências 2.3.04.04 Reserva de Incentivos Fiscais 2.3.04.05 Reserva de Retenção de Lucros 2.3.04.06 Reserva de Lucros a Realizar 2.3.04.07 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos 2.3.05 (-) Ações em Tesouraria 2.3.06 (-) Prejuízos Acumulados 2.3.06.01 Lucros do exercício 2.3.06.02 (-) Prejuízos do exercício 3. DESPESAS 3.1 Custos diretos da produção 3.1.01 Custos dos produtos vendidos 3.1.01.01 CMV 3.2 Despesas Operacionais 3.2.01 Despesas Administrativas 3.2.01.01 Salários e ordenados 3.2.01.02 Adicional noturno 3.2.01.03 Água / Esgoto 3.2.01.04 Alimentação 3.2.01.05 Aluguéis e arrendamento 3.2.01.06 Assistência médica/social 3.2.01.07 Associação de classe 3.2.01.08 Contribuição/donativos 3.2.01.09 Correios 3.2.01.10 Depreciação/Amortização 3.2.01.11 Despesas com manutenção da loja 3.2.01.12 Farmácia 3.2.01.13 Férias 3.2.01.14 FGTS 3.2.01.15 Gás 3.2.01.16 Horas extras 3.2.01.17 Impostos e taxas 3.2.01.18 Impressos 3.2.01.19 Indenizações/aviso prévio 3.2.01.20 INSS 3.2.01.21 Legais e judiciais 3.2.01.22 Luz e energia 3.2.01.23 Materiais de consumo 3.2.01.24 Multas de trânsito 3.2.01.25 Multas fiscais 3.2.01.26 Pró labore 3.2.01.27 Propaganda e publicidade 3.2.01.28 Reproduções 3.2.01.29 Revistas e jornais 3.2.01.30 13º Salário 3.2.01.31 Seguros 3.2.01.32 Serviços terceiros
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