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TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 1 de 10 Não é possível entender o presente sem saber o que ocorreu no passado e quais as diferentes etapas do caminho percorrido! Para saber quem somos, é preciso conhecer a história de nossos antepassados! “ESSE NEGÓCIO DE CONTABILIDADE É MUITO CHATO” “DÉBITO E CRÉDITO É MUITO COMPLICADO. SAÍ DA FACULDADE SEM ENTENDER ISTO” “ESSES CARAS DA CONTABILIDADE SÃO MUITO ESTRANHOS. PRÁ ELES É TUDO NÚMERO” “MEU (MINHA) FILHO(A) SE GRADUOU/FORMOU EM CONTABILIDADE. AGORA VAI FAZER O I. DE RENDA DA FAMÍLIA TODA E GANHAR MUITO DINHEIRO” “DIRETOR FINANCEIRO, CONTROLLER, AUDITOR; PREFERIA QUE ELE (ELA) FOSSE MÉDICO(A) OU ADVOGADO(A)....” NÚMERO” “O INVENTOR DA CONTABILIDADE FOI UM TAL DE PADRE LUIZ FACIOLI” RENDA DA FAMÍLIA TODA E GANHAR MUITO DINHEIRO” “CHEGOU O FISCAL DO IMPOSTO, CHAMA O CONTADOR” “DEU PREJUÍZO? É CULPA DO CONTADOR” CONTABILIDADE – OPINIÕES ???? “COLOQUE-ME UMA SITUAÇÃO EM QUE EU TENHA QUE CALCULAR E ENCONTRAR UM RESULTADO, MAS NÃO ME PONHA A LER TEXTOS OU EXPOR IDÉIAS E PENSAMENTOS” PREFIRO QUESTÕES PRÁTICAS A DEBATES FILOSÓFICOS Mas….., apesar de todas essas opiniões.... TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 2 de 10 Um sistema simples de registro e análise não falta, nem mesmo na mais rudimentar das organizações. Em algumas organizações podem faltar o economista, o engenheiro ou o técnico em administração, mas certamente não faltará o Técnico em Contabilidade. Isto caracteriza a essencialidade da função contábil. O contador é o primeiro analista das informações produzidas pelo sistema por ele montado e um dos auxiliares mais importantes dentro da entidade. Não há registros precisos e confiáveis da data e do autor da criação do mecanismo contábil do débito e crédito, que representa a base da Ciência Contábil. Até hoje não se conseguiu identificar o autor das “partidas dobradas”, embora existam antiquíssimos documentos que autorizam a crer que o processo tenha nascido no Oriente. A contabilidade é tão antiga quanto o homem que conta e que é capaz de simbolizar os objetos e seres do mundo por meio da escrita, que nas línguas primitivas tomava, em muitos casos, feição pictórica. Alguns historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existência de contas (contábeis) a 4.000 A.C, entretanto, antes disso, o homem primitivo, ao inventariar o número de instrumentos de caça e pesca disponíveis, ao contar seus rebanhos, ao contar suas ânforas de bebidas, já estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade, o inventário físico (IUDÍCIBUS, 1997) Há mais de sete séculos, pois, adota-se um critério que se tornou insuperável e cuja natureza é de evidenciar “Causa” e “Efeito” de um ou mais fenômenos patrimoniais. Admite-se que foram os sumérios- babilônios os autores do sistema de “débito” e “crédito”, baseado na identificação mental do que “é meu” e “é seu”. As contas, como instrumentos de registros, já haviam nascido como primeiras manifestações inteligentes do homem, mesmo antes que esse tivesse inventado a escrita ou soubesse calcular. O processo de “colunas”, “duplo”, surgido há milênios, todavia, só se completaria na forma como ainda hoje utilizamos, na alta Idade Média, segundo tudo leva a crer, na Itália. A CONTABILIDADE É IMPORTANTE? QUEM INVENTOU A CONTABILIDADE? A Contabilidade nasceu com a civilização e jamais deixará de existir em decorrência dela; talvez, por isso, seus progressos quase sempre tenham coincidido com aqueles que caracterizaram os da própria evolução do ser humano (LOPES DE SÁ, 1997). Desde que o homem se preocupou com o amanhã, preocupou-se, também, em “fazer contas”, mas, em verdade, nem sempre soube, racionalmente, o que fazer com as informações que guardou (LOPES DE SÁ, 1997, apud MELIS).. TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 3 de 10 As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleolítico Superior, existem em várias partes do mundo, inclusive e fartamente no Brasil. Em Minas Gerais, às inscrições nas grutas de Montalvânia, foram objeto de um trabalho apresentado na Itália em homenagem aos 450 anos da Universidade de Messina, em Convenção Internacional de História da Contabilidade realizado em Taormina, na Sicília. O desenvolvimento da Contabilidade está intimamente relacionado ao grau de desenvolvimento econômico da humanidade. Nos primórdios, o comércio era limitado a trocas locais, nas quais a moeda não era necessariamente o principal elemento. Os produtos e serviços eram gerados localmente, em pequenos empreendimentos familiares e seus excedentes eram trocados por outros excedentes de outras famílias ou pequenas corporações. Segundo Santos (2008), para Schmandt- Besserat (1992), praticava-se na antiga Suméria um tipo de partida dobrada (base da técnica contábil) já em 3.200 A.C; Por volta dos anos 400 D.C, os impérios clássicos da Eurásia (Europa e Ásia) tinham sido abalados, e estavam em crise, por uma série de invasões, iniciadas ao norte da China, no século I. Essas invasões dos nômades da Ásia Central tiveram como consequência o retrocesso da civilização do Mediterrâneo à China, no início da Idade Média, segundo Santos (2008): A Europa, principalmente, permaneceu atrasada. Foi um período de formação em que as sociedades primitivas fundiram-se em monarquias feudais. A contabilidade, assim como todo ramo do conhecimento, avança com o desenvolvimento da cultura humana, sendo que nesse período não houve qualquer evolução expressiva da contabilidade. Na história da Idade Média, para conter a ascensão do Islamismo, a partir de Maomé, ou Muhammad ou Mohamed (570-632), os cristãos do ocidente criaram as cruzadas medievais, para expulsar os seguidores do islamismo da Terra Santa. Esta “Guerra Santa” arrasou os Estados cristãos do Oriente, porém contribuiu para dar força para que as atividades comerciais de cidades da costa da Itália se desenvolvessem. CONTABILIDADE NO BRASIL ANTES DA DESCOBERTA A CONTABILIDADE ATRELADA AO DESENVOLVIMENTO DO OCIDENTE ATÉ O SÉCULO XV Fica evidente que as transações comerciais eram representadas por transferências de fichas de barro, refletindo a entrada ou saída física de ativos. Por exemplo: a transferência de um carneiro de um pastor para outro representava a transferência de uma ficha de barro de um envelope para outro. Portanto, a entrada de uma ficha (representando um carneiro) dentro de um envelope (este envelope representando um pasto “X” ou curral) correspondia a um crédito na conta carneiro, contra um débito na conta pastor “X”.(SANTOS, 2008).... TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-AConceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 4 de 10 Dentre essas cidades, Veneza tornou-se o centro comercial do Mediterrâneo à Rússia meridional, e Florença aparece como um grande centro industrial. O fim do século X marca o período de recuperação da Europa, com o término das invasões mouras e sarracenas, e a abertura de novas terras para a agricultura. Os excedentes agrícolas estimulam o comércio e o aparecimento de cidades, mercados e feiras. O comércio em grandes quantidades requer um controle mais apurado e, a contabilidade começa a despontar como instrumento para gerenciamento de negócios. Não existem registros precisos quanto a data de surgimento da moeda. Para Santos (2008), os egípcios deram grande passo no desenvolvimento da contabilidade ao escriturarem as contas, tendo como base de valor sua moeda, o shat de outro e prata que, entretanto, eram de uso restrito de sua civilização. Na época da troca pura e simples de mercadorias, os negociantes anotavam as obrigações e os bens perante terceiros, porém, obviamente, tratava-se de um mero elenco de inventário físico, sem avaliação patrimonial. O grau de desenvolvimento das teorias contábeis e de suas práticas está diretamente relacionado, na maioria das vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das sociedades, cidades ou nações. O século XIII marca o fim da Contabilidade Antiga e início da Moderna, e o livro Liber Abaci, de Leonardo Fibonacci, de 1202, como mencionado a seguir, é o marco dessa era. A primeira cunhagem de moeda de ouro na Europa ocorreu em Florença, em 1252, o que deu origem ao surgimento de vários sucessos comerciais e de negócios ligados a bancos. Florença torna-se o maior centro comercial da Europa, e surgem grandes sociedades familiares. Para a contabilidade, em todos os tempos, a mais importante função da moeda é de mensurar – o mais adequadamente possível – o patrimônio das entidades (pessoas físicas e jurídicas), portanto, a moeda comum é uma das bases do desenvolvimento do pensamento contábil, e que veio gerar um dos princípios fundamentais da contabilidade, o denominador comum monetário. A MOEDA COMO ELEMENTO DE TROCA E OS NÚMEROS ARÁBICOS A sofisticação das relações econômicas Os historiadores possuem opinião difusa de que a primeira confecção de moeda tenha sido em Egina, pequena ilha no golfo de Atenas, em 869 A.C, e de que foi feita de prata. No entanto, as primeiras moedas que tiveram sua criação historicamente comprovada foram as de Lidia (na Ásia Menor), em 650 A.C, e na Grécia, em 600 A.C. TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 5 de 10 O fluxo de dinheiro, gerado pelo crescimento dos mercadores consumidores, passam a requerer a necessidade de controle do caixa. Para Santos (2008), a Contabilidade Moderna, a partir do século XIII, pode ser vista como resultado de uma mudança social e econômica vivida por cidades do norte da Itália. Apesar da recuperação da Europa, a partir do século X, e até o século XV, a técnica contábil foi utilizada para negócios locais e pequenos empreendimentos, as grandes cidades eram poucas e bastante precárias a comunicação e inter-relação entre os agentes econômicos. A partir do século XV, as cidades italianas começaram a decair tanto politicamente quanto como centros de comércio. A contabilidade, como resposta, desenvolve mais sofisticados sistemas de controle de negócios, especialmente os referentes às participações sociais para que os registros das responsabilidades e montantes fossem convenientemente guardados. Outro grande impulso e facilitador do desenvolvimento da contabilidade foram os algarismos indo-arábicos, ou simplesmente arábicos, e a noção do algarismo zero. É bastante “estranho”, para os dias de hoje, imaginar-se registros contábeis em algarismos romanos. Embora mencionados por Leonardo Fibonacci, no seu, já mencionado, livro Liber Abaci, de 1202, os números arábicos não foram adotados inicialmente, e somente no século XIV seu uso passou a ser generalizado. Com os “Descobrimentos” e a “Revolução Comercial”, os centros comerciais deslocaram-se para Espanha e Portugal, e, posteriormente, para Antuérpia e Países Baixos, e o sistema contábil de partidas dobradas se espalhou para esses países. Tão logo o conceito de patrimônio se formou, para exprimir algo amealhado no intuito de suprir as necessidades humanas, parece ter sido imposto à razão do homem o controle pela memória dos fatos, esta oferecida pela “conta” (que reúne qualidade e quantidade das coisas). A conta, pois, associa-se a “coisas amealhadas” expressas qualitativa e quantitativamente por símbolos, estes substituindo a “memória” por um “registro organizado”. Em 1492, apenas dois anos antes do aparecimento do livro de Pacioli, Cristóvão Colombo navegou para oeste num galeão espanhol, o sucessor das caravelas. É bom notar que Colombo havia nascido em Gênova, a localização dos mais antigos registros contábeis E, menos surpreendentemente ainda, ele foi acompanhado por um auditor nomeado pela corte espanhola para “fiscalizar as tapeações de Colombo quando começasse a calcular o custo do ouro e das especiarias que acumulasse (HENDRIKSEN, 1999)”. O SURGIMENTO DA PARTIDA DOBRADA TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01-A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 6 de 10 A evolução para o débito e o crédito, todavia, tal como a reunião sistematizada de fatos, só mais tarde, em estágio bem mais evoluído, o homem criaria, quando também começou a dedicar- se a imaginar os números abstratos (na Suméria, pelos contadores, admite-se há cerca de 6.000 anos). O mais antigo documento que se conhece, por “Partidas Simples”, tendendo a ser admitido como uma base evolutiva para a partida dobrada é um fragmento de um livro de banqueiros florentinos que operavam em Bolonha, na Itália, de 1211 (encontra-se na Biblioteca “Mediceo- Laurenziana” de Florença). Nessa fase, já se separava o “Deve” e o “Haver” com destaque, em colunas, distintas, de “cima” e “de baixo” (seções ou parte sobrepostas), em linhas horizontais, com barras. Tais registros ocorrem em uma época de expansão das atividades bancárias florentinas (que fariam de Florença, com os Medicis, o grande poder financeiro da Itália e um dos maiores da Europa, na Idade Média), na qual o uso dos registros contábeis começou a dar margem a uma tendência natural de aperfeiçoamentos. Por força das exigências da época (que se atribui à forte influência do clero), a escrita era feita com o uso de números romanos, o que criava um obstáculo sério aos cálculos e às apurações. Em 1202, o emérito contador e matemático Leonardo Fibonacci, de Pisa, escreveu um livro denominado “Liber Abacci”, no qual evidenciou a vantagem prática da escrita por “números arábicos” (estes que os árabes haviam feito famosos pela difusão, mas que foram criados na Índia e não pelos árabes). Esse é um outrofator que se admite como tendo militado em favor da “evolução” da escrita por “Partidas Simples” para uma escrita por “Partidas Dobradas”. Como a época inspirava evolução (pelo maior volume das operações e pela segmentação delas), como os números arábicos facilitavam o desempenho, acredita-se (é, apenas hipótese) que tais ocorrências tenham influído no aparecimento, ainda no século XIII, das “duplas inscrições”. Na ocasião, proliferava a quantidade de livros abertos para diversas finalidades, denominados pela “cor das capas”: livro amarelo, livro negro, livro vermelho, tão como por importância (livro secreto, livro da herança, etc.). O patrimônio é o objeto principal da Ciência Contábil, porém outras ciências, com diferentes enfoques, também estudam o mesmo objeto, como a Administração, o Direito e a Economia. Segundo SILVA (2004), a contabilidade, ou a ciência contábil, não deveria ter status de ciência, pois é meramente uma técnica. Efetivamente, para alguns autores de outras áreas, como as mencionadas acima, a contabilidade é apenas um meio pelo qual seus objetivos (das ciências da Administração, do Direito e da Economia) são perseguidos e atingidos, portanto, é, exclusivamente, uma técnica e não ciência, e, portanto, não seria nem social, nem aplicada. A CONTABILIDADE É APENAS MATEMÁTICA? TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01 - A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 7 de 10 O mecanismo contábil – débito e crédito, partidas dobradas - em sua infância na Itália, começou a ser difundido nos livros de matemática, cálculo e técnicas comerciais. Historicamente, portanto, a contabilidade esteve sempre ligada a matemática – uma ciência exata - e, em função disto, foi confundida, durante muito tempo, como um ramo desta ciência. O uso da matemática, difundido entre as ciências como método científico, a partir do século XVII por Descartes, Kant e outros, para dar credibilidade àqueles resultados que podem ser expressos com números e utilizam a lógica matemática para processar suas verificações e previsões, contribuiu para fazer com que a técnica contábil, a partir do final século XVIII e início do XIX, começasse a ser considerada um ciência social. Nos dias atuais, no Brasil, embora esta noção esteja menos arraigada, ela ainda prevalece para grande número de leigos em Contabilidade. A contabilidade efetivamente se utiliza da matemática, assim como da estatística, como ferramentas para consecução de seus objetivos que são produzir informações sobre o patrimônio de pessoas físicas ou jurídicas, porém, assim como em outras ciências sociais aplicadas (economia, administração, arquitetura e urbanismo, etc), a matemática e a estatística são elementos de apoio e não finalidade da ciência contábil. Toda a matemática representa um sistema de leis “a priori”, de leis independentes da experiência e que se impõem à toda percepção sensível. Toda percepção sensível que nós tivermos haverá de estar sujeita às leis da matemática, e essas leis da matemática não foram deduzidas, inferidas de nenhuma percepção sensível: tiramo-las da cabeça, direi usando uma forma vulgar de expressão. E, todavia, todas as percepções sensíveis, todos os objetos reais físicos na natureza e aqueles que acontecerem no futuro, eternamente, sempre haverão de estar sujeitos a essas leis matemáticas que nós tiramos de nossa cabeça (Morente, 1943). Nos EUA, por exemplo, a ligação entre a contabilidade e a matemática continuou até o século dezenove com a publicação de The principles of doub-entry bookkeeping por Arthur Cayley (1821- 1895), um professor de matemática na Universidade de Cambridge, Inglaterra (HENDRISKSEN, 1998). TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01 - A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 8 de 10 A Contabilidade até o século XV era uma técnica comercial, muito associada à matemática e à estatística. Até esta época, não existiam publicações específicas sobre Contabilidade e, a disciplina aparecia apenas como referência em livros sobre outros assuntos. A partir, principalmente de um seção – Particularis de Computis et Scriptus - do livro de matemática de Luca Pacioli, Summa de Arithimetica, Geometrica, Proportioni e Proportionalitá, publicado em 1494, a Contabilidade começa o seu efetivo desenvolvimento para, posteriormente, ser considerada uma ciência. As “Escolas do Pensamento Contábil” surgiram a partir desta época (Século XII), principalmente na Europa, e começaram a aplicar conceitos, proposições e metodologias aos estudantes e interessados na contabilidade. Do século XVI ao XIX, o Materialismo, o Personalismo, o Controlismo, o Reditualismo, o Aziendalismo e o Patrimonialismo representaram o que mais moderno se discutiu sobre as teorias contábeis, fazendo com a contabilidade, a partir do século XVIII começasse a ser considerada uma ciência em particular, separando-se da matemática, da economia e da administração. As novas doutrinas contábeis deram as bases para o período científico da contabilidade, quando passaram a buscar conhecer a substância gerida pelo ser humano para satisfação de suas necessidades materiais. além de buscar a delimitação de um objeto verdadeiro de estudos da ciência contábil. Liderada por Francesco Villa, a primeira escola de pensadores, em matéria científica, foi a “Lombarda”, em Milão, Itália, a partir de sua obra La Contabilitá Applicata Alle Amminisrazione Private e Publiche, em 1840 (LOPES de SÁ, 1999). A partir do momento em que houve a disseminação dos conhecimentos contábeis e das formas de controle das operações comerciais para o âmbito dos estudiosos e pesquisadores, principalmente pela disseminação em larga escala do livro de Luca Pacioli, começou, então, a ser criado o arcabouço teórico capaz de oferecer fundamentação à ciência contábil tal qual se concebe hoje (COELHO, 2010). SEPARAÇÃO ENTRE CONTABILIDADE (CIÊNCIA) E MATEMÁTICA A vocação para ciência ocorre quando se busca a verdade a respeito de acontecimentos que desejamos explicar (LOPES de SÁ, 1999). TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01 - A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 9 de 10 Fazer análises e estabelecer juízos está no cerne da Ciência Contábil, consequentemente, o profissional formado nesta ciência deve estar preparado para fazê-lo. Mas, o que se espera do profissional de contabilidade nos dias atuais e desta ciência em particular? Reportagem da Revista Brasileira de Contabilidade, nº 185, de setembro/outubro 2010, reuniu a opinião de vários profissionais contadores, formados e atuantes, em diversos ramos de atividades. Algumas delas: Em resumo, omercado de trabalho espera um indivíduo uma formação humana mais ampla, com grande capacidade de comunicação e capacidade de pensamento sistêmico, e não um simples tecnocrata com uma visão utilitarista da contabilidade. Espera-se também que, mais do que reproduzir padrões, a ciência contábil exerce sua função efetivamente social. O FUTURO DA CIÊNCIA E DO PROFISSIONAL CONTÁBIL. NO BRASIL Recentemente, houve um debate no Congresso Mundial de Contadores, realizado em novembro na Malásia, a respeito das habilidades e competências dos contadores daqui a 10 anos. Certamente, a formação irá requerer uma visão multidisciplinar e, inclusive, o trabalho do contador como especialista (Ana M. Elorrieta, Presidente do IBRACON e sócia da PWC). O mercado de trabalho requer, cada vez mais, profissionais que saibam interpretar e harmonizar informações aparentemente desconexas e, ao mesmo tempo, que tenham capacidade para comunicar de maneira clara, objetiva e motivadora. O profissional tende a se destacar mais pela capacidade de entender, analisar e escolher a melhor alternativa para a organização do que saber tudo, algo que perdeu o sentido com a Internet e o Google (Wanderlei Neves, Auditor Interno do Estado de Santa Catarina). Os funcionários deverão fazer seu desenvolvimento científico ser acompanhado de capacidade de comunicação em linguagem objetiva e compreensível, aprimorar sua capacidade de pensamento sistêmico, evoluir em mais de um idioma, desenvolver a competência de se comunicar em público e manter-se sempre em trabalho de aprimoramento pessoal, de modo a alcançar um saber que poderá sempre lhe permitir apresentar resultados que informem, de fato, aos interessados, sem se curvar aos objetivos desses interessados e sem se afogar na soberba de um conhecimento ou função efêmeros (Silvio Simonaggio, Sócio-fundador da Simonaggio Perícias Contábeis). A prática dos princípios éticos, como requisito primeiro para formação de um bom profissional, também deve ser prescrutada (Pedro Coelho Neto, Diretor da Marpe Contadores). TEORIA DA CONTABILIDADE CONCEITOS Nº 01 - A Conceitos 01A - Teoria da Contabilidade.doc Prof. FGomes 16/09/13 Página 10 de 10 QUESTIONÁRIO 01-A 1. Por que na quase totalidade das organizações há necessidade de um contador? 2. O que representam o débito e crédito no raciocínio contábil? 3. “Fazer contas” significa “fazer Contabilidade”? 4. A qual fator está intimamente ligado o desenvolvimento da técnica contábil? Este fator ainda prevalece nos dias atuais? Por que? 5. Por que o desenvolvimento da Contabilidade foi relativamente lento até o século XII? 6. Quais os 2 fatores que proporcionaram o grande impulso da técnica contábil do século XII ao XV? Dentre eles, qual o fator que, atualmente, representa um dos principais princípios contábeis geralmente aceitos? 7. O que representa uma conta no raciocínio contábil? 8. Quando começou a generalização do método de partida dobrada, e o que ele começou a representar? 9. No seu ponto de vista, a Contabilidade é uma Ciência ou meramente uma técnica utilitarista? 10. Por que a Contabilidade está intimamente associada à Matemática para a maioria dos leigos? 11. No seu ponto de vista, que tipo de profissional contábil deveria ser formado no Brasil, a partir do grau de evolução da Contabilidade brasileira atualmente?
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