Gestao Orcamentaria e Financeira Publica Aula 09 Despesas de Exercicios Anteriores Parte II 2017022418595495

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RESTOS A PAGAR 
1. Conceito
Pode-se definir restos a pagar como as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento
do exercício financeiro, inscritas contabilmente como obrigações a pagar no exercício subsequente, constituindo-se
em Dívida Flutuante.
2. Modalidades
2.1. Não processados
São as despesas que não atingiram o estágio da liquidação, ou seja, foram somente empenhadas. 
2.2. Processados 
São as despesas que atingiram o estágio da liquidação, ou seja, empenhadas e liquidadas, restando pendente, 
apenas, o estágio do pagamento. 
3. Inscrição (Registro)
Segundo o Art. 35 do Decreto 93.872/86, o empenho de despesa não liquidada será considerado anulado em 31 de
dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I. vigente o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor, nele estabelecida;
II. vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidação da despesa, ou seja, de interesse
da Administração exigir o cumprimento da obrigação assumida pelo credor;
III. se destinar a atender transferências a instituições públicas ou privadas;
IV. corresponder a compromissos assumidos no exterior.
O art. 68 do mesmo decreto estabelece que a inscrição de despesas como restos a pagar no encerramento do 
exercício financeiro de emissão da Nota de Empenho depende da observância das condições nele estabelecidas para 
empenho e liquidação da despesa. O Decreto ainda prevê que a inscrição prevista como restos a pagar não 
processados fica condicionada à indicação pelo ordenador de despesas. 
Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, as despesas não liquidadas somente poderão ser 
inscritas em Restos a Pagar se de competência do exercício financeiro em que o serviço ou material contratado 
tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exercício financeiro, em fase de 
verificação do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo 
credor estiver vigente. 
A inscrição de Restos a Pagar deve observar aos limites e condições de modo a prevenir riscos e corrigir desvios 
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, conforme estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF 
(Art. 42). 
 O empenho da despesa Gera uma Despesa Orçamentária
 A Inscrição do Resto a Pagar Gera uma Receita Extraorçamentária
4. Pagamento
O pagamento dos Restos a Pagar ocorrerá no exercício financeiro seguinte ao da sua inscrição, dependendo os Não
Processados de liquidação.
Sob o aspecto orçamentário, o pagamento dos restos a pagar se configurará uma despesa extraorçamentária. 
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5. Vigência
Dispões o art. 68 do decreto 93.872/86 que os restos a pagar inscritos na condição de não processados e não
liquidados posteriormente terão validade até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição,
ressalvado os que:
I. Refiram-se às despesas executadas diretamente pelos órgãos e entidades da União ou mediante transferência ou
descentralização aos Estados, Distrito Federal e Municípios, com execução iniciada até 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrição, sendo consideradas como iniciadas:
a) nos casos de aquisição de bens, a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida; e
b) nos casos de realização de serviços e obras, a despesa verificada pela realização parcial com a medição
correspondente atestada e aferida.
II - sejam relativos às despesas: 
a) do Programa de Aceleração do Crescimento - PAC
b) do Ministério da Saúde; ou
c) do Ministério da Educação financiadas com recursos da Manutenção e Desenvolvimento do Ensino.
6. Cancelamento
O § 5º do art. 68, profundamente alterado pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011, estabelece que, para fins
de cumprimento da validade acima citada, a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda efetuará, em
30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar não
processados e não liquidados, em conta contábil específica no Sistema Integrado de Administração Financeira do
Governo Federal – SIAFI.
7. Prazo Prescricional
Segundo o art. 70 do Decreto 93872/86, prescreve em cinco anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar a partir
da sua inscrição.
8. Casos Específicos
O Manual da Despesa Nacional traz algumas situações específicas e o tratamento que deve ser dado a cada uma
delas.
8.1. Contratos e Convênios 
Observando-se o Princípio da Anualidade Orçamentária, as parcelas dos contratos e convênios somente deverão ser 
empenhadas e contabilizadas no exercício financeiro se a execução for realizada até 31 de dezembro ou se o prazo 
para cumprimento da obrigação assumida pelo credor estiver vigente. 
As parcelas remanescentes deverão ser registradas nas Contas de Compensação e incluídas na previsão 
orçamentária para o exercício financeiro em que estiver prevista a competência da despesa. 
8.2. Valor da despesa diverso do empenhado 
No momento do pagamento de Restos a Pagar referente à despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se se 
existe diferença entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferença, procede-se da 
seguinte forma: 
 Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferença deverá ser empenhada a conta de
despesas de exercícios anteriores;
 Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente deverá ser cancelado.
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8.3. Créditos plurianuais. 
Segundo o Art. 36 da lei 4320/64, consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 
31 de dezembro distinguindo-se as processadas das não processadas. Segundo o parágrafo único do mesmo artigo, 
os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão 
computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito. 
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Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) 
 
1. Definição 
Segundo o Manual da Despesa Nacional, despesa de exercícios anteriores são despesas fixadas, no orçamento 
vigente, decorrentes de compromissos surgidos em exercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento. 
 
2. Reconhecimento 
O reconhecimento da obrigação de pagamento das despesas com exercícios anteriores cabe à autoridade 
competente para empenhar a despesa (ordenador de despesas) que poderão ser pagas à conta de dotação 
específica consignada no orçamento, desde que discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a 
ordem cronológica. A viabilização do pagamento desse tipo de despesa ocorrerá com um processo administrativo 
onde será apurado o direito do credor e o valor correspondente. 
 
3. Espécies de DEA 
Segundo o artigo 37 da Lei nº 4.320/64, três são as hipóteses para despesas de exercícios anteriores: 
 
3.1. Despesas com saldo suficiente para atendê-las e não processadas no mesmo exercício financeiro 
O art. 37 da Lei nº 4.320/1964 dispõe que as despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento 
respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na 
época própria, bem como os restos a pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o 
encerramentodo exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no 
orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. 
 
3.2. Restos a Pagar com prescrição interrompida 
Tal situação ocorre com os restos a pagar que ao final de seu prazo de vigência não foram liquidados e, por esse 
motivo, tenham sido cancelados, mesmo ainda vigente o direito do credor. Nessa situação essa despesa poderá ser 
paga mediante Despesas de Exercícios Anteriores. 
 
3.3. Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente 
Segundo o Manual de Despesa Nacional os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício são 
aqueles cuja obrigação de pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante 
após o encerramento do exercício correspondente. 
Para finalizar, segue a transcrição do decreto 9.3872/86 que versa sobre despesas de exercícios anteriores. 
 
Art. 22 - As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo 
consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham 
processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida, e 
os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão 
ser pagos à conta de dotação destinada a atender despesas de exercícios anteriores, 
respeitada a categoria econômica própria (Lei nº 4.320/64, art. 37). 
 
§ 1º - O reconhecimento da obrigação de pagamento, de que trata este artigo, cabe à 
autoridade competente para empenhar a despesa. 
 
§ 2º - Para os efeitos deste artigo, considera-se: 
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a) despesas que não se tenham processado na época própria, aquelas cujo empenho tenha 
sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, 
mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação; 
b) restos a pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como restos a pagar 
tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; 
c) compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício, a obrigação de pagamento 
criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o 
encerramento do exercício correspondente. 
 
 
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Restos a pagar 
1) Ano: 2016 Banca: CESPE Órgão: TCE-PA Prova: Auditor de Controle Externo - Área Administrativa –
Administração Com relação ao orçamento público, julgue o item a seguir.
As despesas caracterizadas como restos a pagar são extraorçamentárias na inscrição e orçamentárias no pagamento.
2) Ano: 2016 Banca: ESAF Órgão: ANAC Prova: Analista Administrativo Acerca do tema "Restos a Pagar", tal como
prescreve o Decreto n. 93.872/86 e suas alterações, é correto afirmar que
a) Restos a Receber são as receitas lançadas mas não recolhidas dentro do exercício financeiro, ou seja, até 31 de
dezembro.
b) a inscrição em Restos a Pagar decorre da estrita observância ao regime de caixa para as despesas.
c) em regra, os restos a pagar inscritos na condição de não processados e não liquidados posteriormente terão
validade até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição.
d) a inscrição em Restos a Pagar será automática no encerramento do exercício financeiro de emissão da Nota de
Empenho.
e) a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar é imprescritível.
3) Ano: 2016Banca: FUNCAB Órgão: ANS Prova: Técnico Administrativo Em relação a Restos a Pagar, é correto
afirmar que:
a) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de março sem distinção de
processadas e de não processadas.
b) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de janeiro distinguindo-se
as processadas das não processadas.
c) os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão
computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito.
d) os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, serão
computados como Restos a Pagar no primeiro ano de vigência do crédito.
e) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 30 de novembro distinguindo-
se as processadas das não processadas.
4) Ao final do exercício financeiro de 2014, determinada entidade do setor público inscreveu em Restos a Pagar o
valor de R$ 98.700,00. Segundo a Lei Federal n° 4.320/1964, consideram-se Restos a Pagar as despesas
a) realizadas mas não empenhadas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas.
b) empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas.
c) liquidadas mas não empenhadas até 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas correntes das de capital.
d) contratadas mas não empenhadas até o dia 31 de dezembro, por falta de dotação orçamentária.
e) empenhadas e pagas mas não realizadas até 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não
processadas.
Gabarito: 
1) Errado
2) C
3) C
4) B
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AFO, Direito Financeiro e Contabilidade Pública 
 
Questão 5: CESPE - AJ STJ/STJ/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Com relação a conceitos e normas 
aplicáveis à despesa pública, julgue o item a seguir. 
São pagas à conta de despesa de exercícios anteriores as despesas anteriormente inscritas em restos a pagar, depois 
cancelados e posteriormente reinscritos, por reconhecimento do direito do credor, sem que haja necessidade de 
novos créditos orçamentários. 
 Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 6: CESPE - AJ TRE GO/TRE GO/Administrativa/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Acerca da despesa 
pública, julgue o item subsequente. 
Ainda que os serviços contratados pelo poder público não tenham sido prestados ao órgão público interessado até 
31 de dezembro de determinado exercício, deve ser feita a inscrição das respectivas despesas em restos a pagar se o 
prazo de cumprimento da obrigação vencer no exercício subsequente. 
 Certo 
 Errado 
 
Questão 7: CESPE - AJ TRE GO/TRE GO/Administrativa/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Acerca da despesa 
pública, julgue o item subsequente. 
Em consonância com o princípio de competência, despesas empenhadas e não liquidadas, inscritas em restos a 
pagar, só serão passíveis de apropriação ao resultado quando não houver mais possibilidade de seu cancelamento 
ou anulação. 
Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 8: CESPE - TEFC/TCU/Apoio Técnico e Administrativo/Técnica Administrativa/2015 Assunto: Restos a 
Pagar (RAP) Um serviço de manutenção de imóveis foi prestado a um ente da Federação no mês de outubro de 
2014. Em 31/12/2014, apesar de já ter passado pelas fases de empenho e liquidação, o valor do serviço ainda não 
havia sido pago ao prestador do serviço. 
 
Com referência a essa situação hipotética, julgue o item. 
Trata-se, nesse caso, de uma despesa não processada e cujo valor deve ser inscrito em restos a pagar. 
Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 9: CESPE - Adm (FUB)/FUB/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Ainda com relação ao orçamento público, 
julgue o item que se segue. 
Os restos a pagar compreendem as despesas empenhadas e não pagas até o dia 31 de dezembro e servem para 
resguardar o direito do credor de receber, uma vez que a despesa foi empenhada. 
Certo ( ) Errado( ) 
 
Questão 10: CESPE - AJ STJ/STJ/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Com 
relação a conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, julgue o item a seguir. 
São passíveis de inscrição em restos a pagar as despesas empenhadas e liquidadas, mas não pagas. Logo, o empenho 
da despesa não liquidada será considerado anulado, salvo em situações específicas, como, por exemplo, se for do 
interesse do gestor efetuar a inscrição sem que o serviço tenha sido executado, por estarem as partes em fase de 
negociação para assinatura de um contrato. 
Certo ( ) Errado ( ) 
 
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Questão 11: CESPE - AJ STJ/STJ/Apoio Especializado/Contadoria/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Considere 
que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sidos registrados em seu 
primeiro exercício financeiro. 
Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 280.000,00. 
Lançamento de impostos no valor de R$ 170.000,00, sendo arrecadados 50% desse valor. 
Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ 60.000,00. 
Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ 20.000,00. 
Aquisição de veículo no valor de R$ 42.000,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a 
pagar. 
Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente acerca das definições e da estrutura das 
demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 
 
Na elaboração do balanço financeiro, os valores inscritos em restos a pagar compõem a despesa orçamentária do 
exercício. 
Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 12: CESPE - Adm (MPOG)/MPOG/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Julgue o próximo item, a respeito de 
orçamento público. 
Situação hipotética: Devido a novas demandas para a qualificação do servidor público, a ENAP adquiriu, no dia 23 de 
outubro de 2014, novas cadeiras, que foram entregues apenas em janeiro de 2015. Assertiva: Nessa situação, a 
despesa deve ser, no orçamento de 2015, classificada como restos a pagar processados. 
 Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 13: CESPE - AJ TRE MT/TRE MT/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) 
Com relação à despesa pública, assinale a opção correta. 
a) Os resíduos passivos de cada exercício são uma modalidade de dívida pública flutuante e denominam-se restos a 
pagar. 
b) A concessão de suprimento de fundos na esfera federal se dá, exclusivamente, mediante conta bancária da 
unidade gestora. 
c) Tanto a despesa orçamentária efetiva quanto a não efetiva podem provocar fatos contábeis dos tipos modificativo 
ou permutativo. 
d) A participação pública na constituição de um banco de desenvolvimento regional é um exemplo de despesa de 
capital do tipo investimento. 
e) O empenho é o ato que cria para o Estado a obrigação de pagar e que, necessariamente, tem de ser registrado por 
valor líquido e certo. 
 
Questão 14: CESPE - Cont (DPU)/DPU/2016 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Considere que o ordenador de despesas 
de um órgão público, após o encerramento do exercício fiscal de 2014, tenha recebido a fatura de energia elétrica 
relativa ao mês de dezembro, com vencimento em 15/1/2015, no valor de R$ 200,00, e que, na data do vencimento 
da fatura, tenha verificado a existência de previsão orçamentária alocada em restos a pagar no valor de R$ 100,00 
para o pagamento da referida fatura de energia elétrica. 
Com base nessa situação hipotética, é correto afirmar que o ordenador de despesas deve providenciar a liquidação e 
o pagamento de R$ 100,00 como restos a pagar de 2014 e empenhar, liquidar e pagar a diferença de R$ 100,00 
como despesas de exercício anterior. 
Certo ( ) Errado ( ) 
 
Questão 15: CESPE - AnaTA MPOG/MPOG/"PGCE"/2015 Assunto: Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) A 
respeito de suprimento de fundos, restos a pagar e despesas de exercícios anteriores, julgue o item subsecutivo. 
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Uma característica importante para a configuração de despesas de exercícios anteriores decorre da existência de 
dotação própria para o pagamento de determinada despesa no exercício correspondente ao cumprimento de 
obrigação pelo credor, só que em montante insuficiente, não tendo sido oportunamente adotadas as providências 
necessárias à respectiva suplementação. 
Certo ( ) Errado ( ) 
Questão 16: CESPE - Cont (DPU)/DPU/2016 Assunto: Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) Considere que o 
ordenador de despesas de um órgão público, após o encerramento do exercício fiscal de 2014, tenha recebido a 
fatura de energia elétrica relativa ao mês de dezembro, com vencimento em 15/1/2015, no valor de R$ 200,00, e 
que, na data do vencimento da fatura, tenha verificado a existência de previsão orçamentária alocada em restos a 
pagar no valor de R$ 100,00 para o pagamento da referida fatura de energia elétrica. 
Com base nessa situação hipotética, é correto afirmar que o ordenador de despesas deve providenciar 
o cancelamento do valor da previsão insuficiente de R$ 100,00 de restos a pagar e providenciar o empenho, a
liquidação e o pagamento da fatura de R$ 200,00 como despesa do exercício de 2015.
Certo ( ) Errado ( )
Gabarito:
5) Errado
6) Certo
7) Errado
8) Errado
9) Errado
10) Errado
11) Certo
12) Errado
13) A
14) Certo
15) Errado
16) Errado
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