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OBJETIVOS DESTA AULA 1) Reconhecer como as contas de resultado estão dispostas na DRE; 2) Definir as etapas de elaboração da DRE; 3) Aplicar os conceitos básicos de cálculo dos impostos nas diversas etapas da DRE; 4) Estabelecer a parcela do lucro destinada às participações; 5) Relacionar as etapas da distribuição dos lucros aos principais interessados. INTRODUÇÃO Já vimos como funciona o encerramento do exercício, agora é necessário aprender como as contas estão dispostas nesta nova demonstração, que se chama Demonstração do Resultado do Exercício. Vamos analisar também a integração dessa demonstração com o Balanço Patrimonial, já que ela apresenta as chamadas contas de Resultado que não são dispostas no Balanço. Você sabe o que é DRE? A DRE ― Demonstração do Resultado do Exercício ― é uma demonstração extremamente importante para a Contabilidade e para a tomada de decisão, pois apresenta o fluxo de informações econômicas das entidades, comprovando como ela obteve seu resultado. Isso quer dizer que a DRE mostra o lucro ou prejuízo de uma empresa em um determinado período, permitindo que saibamos se ela está ganhando ou perdendo com suas atividades. Ler: LEI No 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976. (disponível no site http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm). Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009); V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009); VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Abatimentos também conhecidos como desconto incondicional. Custo da Mercadoria Vendida (CMV): Você deve lembrar que em uma prestadora de serviços o raciocínio é o mesmo, porém o CMV é trocado pelo Custo dos Serviços Prestados (CSP). E atenção! Além do CMV e do CSP, também existe a figura do CPV, que em empresas industriais é utilizada para o Custo do Produto Vendido. A venda abrange despesas diversas, como: • Salário da área de vendas; • Comissões sobre vendas; • Publicidade e propaganda; • Provisão para devedores duvidosos (que são parcelas destinadas às perdas com vendas a prazo, que não serão recebidas); • Marketing; • Fretes e carretos; • Materiais de embalagens, entre outros. As despesas administrativas são aquelas geralmente gastas no escritório, utilizadas para a manutenção do negócio: • As despesas com salários e encargos do pessoal que trabalha na área administrativa; • Aluguéis; • Materiais de escritório; • Seguro; • Depreciação; • Assinaturas de jornais, revistas e outros gastos. As despesas financeiras estão diretamente relacionadas aos: • Juros pagos ou incorridos; • Comissões bancárias; • Descontos, entre outros. O importante é notar que nesta categoria as receitas devem ser compensadas com as despesas, ou seja, o valor colocado nesta categoria deverá ser o valor líquido do confronto dos dois grupos. Se por um acaso o valor de Receitas Financeiras for maior do que a Despesa Financeira, o valor será deduzido de outras Despesas Operacionais. Apuração de Lucro antes do IRPJ e do CSLL: Apuração de Lucro depois do IRPJ e do CSLL: LUCRO REAL: No Lucro Real, o cálculo do imposto será feito mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre o valor do lucro real (ajustado) calculado em 31 de Dezembro. Adicionalmente, a parcela que exceder ao valor de R$240.000,00 estará sujeita à incidência adicional de uma alíquota de Imposto de Renda de 10%. É importante destacar que a base de tributação do Lucro Real não é apenas o Lucro Apurado pela contabilidade e sim o Lucro Ajustado. Este, segundo disposições em lei, possui algumas particularidades com relação a adições e exclusões, ou seja, considera ou exclui alguns valores de sua base de cálculo. LUCRO PRESUMIDO: Calcula o valor do imposto de acordo com percentuais fixados pela legislação sobre a receita total da entidade. SIMPLES NACIONAL: Especial para microempresas e empresas de pequeno porte. Partes beneficiárias: (ATIVIDADE PARA PRATICAR DISPONÍVEL NA TELA 17). (MAIS UMA ATIVIDADE NA TELA 19).
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