Auditoria - Slides de Aula - Unidade II

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Unidade II
AUDITORIA
Profa. Divane Silva
Auditoria - Sumário
Unidade I
 Apresentação
 Introdução
1. Contabilidade
2. Auditoria: conceito e definição 
3. A auditoria na área empresarial e no setor público
4. O perfil profissional do auditor
Auditoria - Sumário
Unidade II
5. O trabalho de auditoria
6. Os relatórios nas áreas pública e privada
 Unidade III
7. O relatório (parecer) de auditoria: redação, modalidades 
e destinatários
8. As tomadas e prestações de contas
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
5.2 Planejamento e execução dos trabalhos 
5.3 Os papéis de trabalho
5.4 Testes de observância e testes substantivos
5.5 Estudo e avaliação dos sistemas de controles internos
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.1 Auditoria nas empresas públicas ou governamentais
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.1 Objetivos do teste de observância 
5.7.2 Objetivos do teste substantivo
5.8 Outras técnicas correntes
6. Os relatórios nas áreas pública e privada
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Segundo Jund (2007), dos serviços prestados pelo auditor, o 
mais conhecido é o exame das demonstrações financeiras ou 
auditoria contábil.
 Sobre esse exame, o auditor deve opinar se tais 
demonstrações financeiras refletem a posição financeira
e o resultado das operações.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 As auditorias das demonstrações financeiras, ou auditorias 
contábeis, compreendem o conjunto de pesquisas, revisões 
analíticas dos registros contábeis, comprovantes e outros 
elementos que evidenciam e corroboram as operações, 
levando ainda em consideração a preparação de um relatório, 
no qual o auditor profissional expõe o resultado 
de seus exames. 
 Para essa finalidade, são empregadas diversas técnicas e 
provas, selecionando os procedimentos que, segundo seu 
juízo e experiência, são os mais eficientes para cada fase 
do trabalho.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
1. Mapeamento dos processos
2. Identificação dos riscos
3. Identificação dos controles internos
4. Testando os controles internos (procedimentos de auditoria)
Técnicas e procedimentos de auditoria: como o auditor forma 
sua opinião 
5. Obtenção das evidências de auditoria
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
1. Mapeamento dos processos
 A primeira etapa a ser realizada em um trabalho de auditoria 
financeira refere-se ao método de mapear os processos 
existentes na área. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
1. Mapeamento dos processos
 Isso significa identificar, tomando-se como exemplo, 
todos os processos existentes no setor financeiro, tais como: 
pagamento de fornecedores, baixa de inadimplentes, 
conciliações, transferências bancárias etc., e transformá-los 
em fluxos ou mapas das tarefas desempenhadas nesse 
processo.
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5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
1. Mapeamento dos processos
 O mapeamento pode ser feito por uma área especializada 
dentro da empresa ou por um profissional conhecedor do 
processo, geralmente um auditor, um gestor ou o próprio 
funcionário que desempenha a tarefa. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
2. Identificação dos riscos
 Com todos os processos do setor financeiro mapeados, a 
segunda etapa de uma auditoria financeira é a de identificar os 
riscos existentes em cada processo analisado, por meio do 
questionamento direto ao gestor da área (obter a percepção 
do que ele percebe serem os maiores riscos) ou a análise 
diretamente no fluxo.
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5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
2. Identificação dos riscos
 É importante nessa etapa que todos os riscos possam ser 
identificados, por isso é realizada uma análise minuciosa de 
cada tarefa existente no processo e sempre por alguém que 
tem conhecimento amplo sobre o fluxo. 
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5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
2. Identificação dos riscos
Para exemplificar, usemos o processo de pagamento 
de fornecedores: 
 Ao proceder com a análise e a identificação dos riscos, 
podemos chegar à conclusão de que esse processo possui 
como risco a possibilidade de se efetuarem pagamentos em 
duplicidade, baixas indevidas, pagamentos a fornecedores 
fictícios etc. 
Interatividade
De acordo com os nossos estudos, até o momento, pode-se 
entender que o envolvimento do gestor de cada área é 
dispensável. Você concorda? Justificar sua resposta.
a) Sim, uma vez que será o auditor que deverá efetuar 
todo o trabalho.
b) Sim, pois a responsabilidade dos exames dos registros 
contábeis é somente de um auditor.
c) Não, o envolvimento deverá ser somente do presidente da 
empresa ou seu proprietário.
d) Não, o envolvimento do gestor é indispensável, uma vez que 
deverá fornecer todas explicações solicitadas pelo auditor.
e) Sim, mas somente se o gestor for novato na empresa. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria (conclusão)
5.2 Planejamento e execução dos trabalhos 
5.3 Os papéis de trabalho
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
3. Identificação dos controles internos
 Com os riscos devidamente identificados em todos os 
processo, o próximo passo é o de identificar os controles 
internos existentes para minimizar aqueles riscos.
 Os controles internos podem ser os mais diversos como 
relatórios, planilhas, contratos, assinaturas, aprovações, 
sistemas, carimbos, baixas, conciliações, revisões etc. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
3. Identificação dos controles internos
 Um exemplo que podemos utilizar para entender melhor é o 
mesmo do tópico anterior, ou seja, o pagamento de 
fornecedores.
 Identificamos que um dos riscos que existem no processo de 
pagamento de fornecedores pode ser, entre outros, o de se 
efetuar pagamento em duplicidade. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
3. Identificação dos controles internos
 Qual controle interno que poderia existir para minimizar esse 
risco? 
 Certamente que a atividade de conciliações dos pagamentos e 
a efetiva baixa dos já efetuados são controles internos 
efetivos que minimizam o referido risco. 
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5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
4. Testando os controles internos (procedimentosde auditoria)
 A etapa de testar os controles internos tem o objetivo de 
verificar qual o nível de segurança desses controles que 
possam minimizar os riscos que identificamos anteriormente.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
4. Testando os controles internos (procedimentos de auditoria)
 Por meio das técnicas e dos procedimentos de auditoria, serão 
testados cada um dos controles internos analisando se o 
processo está sendo seguido e qual a segurança que 
este transmite.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
4. Testando os controles internos (procedimentos de auditoria)
 Como cada empresa tem suas particularidades e obviamente 
os processos, os riscos e os controles internos podem variar, 
não há como abrangermos cada caso específico e, assim, 
estamos tratando as questões de forma geral sobre o 
processo de auditoria.
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5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
 Técnicas e procedimentos de auditoria: como o auditor forma 
sua opinião 
5. Obtenção das evidências de auditoria
 As evidências de auditoria são o resultado que se obtém com o 
trabalho de auditoria propriamente dito, ou seja, por meio da 
aplicação de técnicas e procedimentos de auditoria 
comentados anteriormente, nós podemos obter indícios de que 
determinado processo está sendo seguido ou não.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.1 Aplicações da auditoria 
 Auditoria financeira: passo a passo de como realizá-la 
 Técnicas e procedimentos de auditoria: como o auditor forma 
sua opinião 
5. Obtenção das evidências de auditoria
 Por exemplo, ao auditarmos o processo de pagamento de 
fornecedores e aplicarmos as técnicas de auditoria para obter 
evidências de que o processo é seguido, pode-se obter indícios 
como a conciliação dos pagamentos pelo profissional responsável, 
os aceites dos relatórios de contas a pagar e baixas etc.
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5. O trabalho de auditoria
5.2 Planejamento e execução dos trabalhos 
 Na auditoria define-se planejamento como sendo o ato de 
pensar hoje as implicações em decidir ou não no futuro. 
Planejamento é o ato antes da ação.
 Segundo Araujo, Arrua e Barreto (2008), planejamento é uma 
das funções básicas da administração e também da atividade 
de auditoria. Significa o trabalho de preparação para qualquer 
empreendimento.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.2 Planejamento e execução dos trabalhos 
 Um planejamento não é uma etapa isolada no processo de 
auditoria e, quando bem-elaborado, ajuda o auditor no 
trabalho de auditar as demonstrações financeiras, sobretudo, 
na atenção especial às áreas mais importantes da empresa, na 
seleção e na supervisão da equipe de trabalho, na 
identificação e na resolução de potenciais problemas. 
 Com um bom planejamento, o auditor organiza-se melhor para 
realizar o trabalho de maneira eficiente e eficaz.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.3 Os papéis de trabalho
 Attie (2011) afirma que os papéis de trabalho formam o 
conjunto de formulários e documentos que contêm as 
informações necessárias ao apontamento do auditor durante 
seu exame, bem como as provas e as descrições dessas 
realizações, e constituem a evidência do trabalho executado, 
com as fundamentações de sua opinião para a formação do 
parecer final.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.3 Os papéis de trabalho
 O CFC, na Resolução no 1.206/2009, de acordo com a NBC-TA 
230, deu nova denominação aos papéis de trabalho, sendo, a 
partir 1o de janeiro de 2010 (data em que a resolução entrou 
em vigor), chamados de Documentação de Auditoria, que é 
definida como o registro dos procedimentos de auditoria 
executados e da evidência do que é relevante nas conclusões 
alcançadas pelo auditor.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.3 Os papéis de trabalho
 Em síntese, nos papéis de trabalho são evidenciadas todas as 
descobertas feitas pelos auditores, constatações de auditoria 
e comprovação do trabalho realizado.
 Vale ressaltar que não só os papéis de trabalho elaborados 
pelo auditor constituem evidência do trabalho de auditoria, 
mas qualquer documentação recebida que possa evidenciar o 
exame realizado, tais como: fitas de vídeo, arquivos 
magnéticos, CDs, DVDs, correspondências (inclusive 
eletrônicas), entre outros.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.3 Os papéis de trabalho
 O que devem conter os papéis de trabalho do auditor
Os papéis de trabalho devem ser preparados de modo que 
apresentem os detalhes importantes quanto a:
 informações e fatos importantes;
 escopo do trabalho efetuado;
 fonte das informações obtidas;
 suas opiniões e conclusões.
Interatividade
Sobre o planejamento em auditoria, pode-se afirmar que:
a) Trata-se de etapa opcional.
b) Deve ser realizado somente pelo gestor da empresa.
c) Pode ser dispensado pelas empresas de capital fechado.
d) Faz parte do processo de auditoria.
e) Reduz na sua totalidade os riscos da empresa. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.4 Testes de observância e testes substantivos
5.5 Estudo e avaliação dos sistemas de controles internos
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.1 Auditoria nas empresas públicas ou governamentais
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.4 Testes de observância e testes substantivos
 A aplicação dos testes de observância e testes substantivos é 
uma parte dos procedimentos de auditoria que consiste de um 
conjunto de ferramentas que o auditor utiliza para obter as 
evidências ou provas suficientes e adequadas para sustentar 
a sua opinião sobre as demonstrações financeiras auditadas.
Auditoria
5. O trabalho de auditoria
5.4 Testes de observância e testes substantivos
 Os testes de observância são procedimentos aplicados com o 
objetivo de validar os controles internos estabelecidos pela 
administração da empresa auditada para saber se estão em 
efetivo funcionamento e cumprimento.
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.4 Testes de observância e testes substantivos
Os testes substantivos são procedimentos aplicados com o 
objetivo de obter a evidência quanto à suficiência, à exatidão e à 
validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da 
empresa, dividindo-se em:
 testes de transações e saldos; e
 procedimentos de revisão analítica.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.5 Estudo e avaliação dos sistemas de controles internos
 Sem maiores detalhes, é inquestionável o interesse do controle 
interno tanto pelos auditores independentes como pelos 
auditores internos. Cada um, de acordo com interesses e 
objetivos próprios, toma como base o controle interno da 
empresa para dar início aos trabalhos de auditoria. 
 Sob essa ótica, quanto melhor for o controle interno da 
empresa, menor será o volume de testes aplicados 
pelos auditores.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
 Diferentemente da auditoria das empresas privadas, a 
auditoria pública ou governamental liga-se diretamente à 
administração pública, com o acompanhamento de todas as 
ações nas três esferas do governo (municipal, estadual e 
federal) e,geralmente, é realizada por entidades superiores de 
fiscalização, Tribunais de Contas, conforme estabelecido pelo 
art. 71, da Constituição Federal do Brasil (BRASIL, 1988).
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
 A auditoria governamental consiste no exame objetivo, isento, 
sistêmico e independente da emissão de juízos pessoais
imotivados sobre as operações orçamentárias, financeiras, 
administrativas e de qualquer outra natureza, com a finalidade 
de verificar os resultados dos respectivos programas, sob os 
critérios de legalidade, legitimidade, economicidade e 
razoabilidade, tendo em vista a eficiência e a eficácia 
(BRASIL, 1998).
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
Conforme previsto na IN no 01/2001 (SEFA, 2001), a auditoria 
governamental (pública) classifica-se nos seguintes tipos:
 auditoria de avaliação da gestão;
 auditoria de acompanhamento da gestão;
 auditoria contábil;
 auditoria operacional;
 auditoria especial.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
 A auditoria consiste em controlar áreas-chave nas empresas, 
por meio de testes reguladores nos controles internos
específicos de cada organização, a fim de se evitar situações 
que propiciem fraudes, desfalques e subornos.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
Classifica-se nos seguintes tipos:
 auditoria das demonstrações contábeis ou financeiras: busca 
evidências sobre as informações das demonstrações 
financeiras;
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
Classifica-se nos seguintes tipos:
 auditoria de compliance: busca evidências para determinar se 
as atividades da empresa obedecem aos regulamentos ou às 
regras a elas aplicados;
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.6 Os tipos de auditoria nas empresas públicas e privadas
5.6.2 Auditoria nas empresas privadas
Classifica-se nos seguintes tipos:
 auditoria operacional: busca evidências a respeito da 
eficiência e da eficácia das atividades operacionais de uma 
empresa, em comparação com os objetivos definidos.
Interatividade
Sobre a auditoria governamental, pode-se considerar que:
a) Trata-se de um juízo pessoal dos auditores, por serem 
funcionários públicos.
b) Deverá ser realizada pelo Tribunal de Contas.
c) Trata-se de um procedimento facultativo.
d) Não há necessidade de missão de relatórios.
e) Deverá ser realizada somente pela União, ou seja, 
Poder Federal. 
Auditoria - Unidade II
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.1 Objetivos do teste de observância 
5.7.2 Objetivos do teste substantivo
5.8 Outras técnicas correntes
6. Os relatórios nas áreas pública e privada
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
 O principal objetivo do auditor independente é emitir opinião 
sobre as demonstrações financeiras examinadas, de acordo 
com as peças contábeis que já conhecemos.
 Como já se sabe, o auditor independente necessita planejar 
seu trabalho, avaliar o controle interno relacionado à parte 
contábil e proceder a revisão analítica das contas de ativo, 
passivo, receitas e despesas; a fim de estabelecer os 
procedimentos de auditoria, colhendo evidências 
comprobatórias das informações contidas nas 
demonstrações financeiras.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
 De acordo com Crepaldi (2007), os testes de auditoria
constituem o processo pelo qual o auditor reúne elementos 
comprobatórios, podendo ser aplicados com relação a todas 
as transações ou somente a uma amostra 
representativa adequada.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
 Segundo Crepaldi (2007), por ser a última opção mais comum, 
o teste converteu-se em sinônimo de amostragem, 
procedimento por meio do qual o auditor consegue examinar 
uma quantidade menor que o total dos conjuntos de dados a 
fim de emitir uma conclusão sobre o mesmo.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.1 Objetivos do teste de observância 
 Obter evidência de que o sistema de controle interno que 
consta do manual de procedimentos é o mesmo que está
sendo executado pela empresa. 
 Alterar as informações sobre o sistema quando, na prática, for 
encontrada uma situação diferente daquela constante 
do manual. 
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.1 Objetivos do teste de observância 
 Avaliar o sistema que está sendo praticado no controle 
de ativos da empresa e na produção de informações 
contábeis confiáveis.
 Recomendar melhorias e correções nos processos e nos 
controles internos da empresa.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.2 Objetivos do teste substantivo
 Obter evidência ou supor evidência quanto à suficiência, à 
exatidão e à validade dos dados produzidos pelo sistema 
contábil da entidade.
 Obter evidência quanto à suficiência, à exatidão e à 
velocidade dos dados produzidos pelo sistema de custos da 
entidade.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.7 Os testes de observância e os substantivos
5.7.2 Objetivos do teste substantivo
 Supor evidência quanto à suficiência, à inexatidão e ao valor 
dos lançamentos produzidos pelo sistema contábil da 
entidade. 
 Obter evidência quanto à insuficiência, à exatidão e à validade 
dos registros produzidos pelo sistema contábil da entidade.
Auditoria - Sumário
5. O trabalho de auditoria
5.8 Outras técnicas correntes
 Como outras técnicas correntes, podemos definir os 
procedimentos ou o conjunto de técnicas que permitem ao 
auditor evidenciar provas cabíveis e suficientes para 
fundamentar sua opinião sobre as demonstrações financeiras.
 Fica a critério do auditor aplicar os procedimentos de 
auditoria adequados a cada situação, de acordo com as 
necessidades, para a obtenção de provas ou informações que 
possam comprovar categoricamente o fato investigado.
Auditoria - Sumário
6. Os relatórios nas áreas pública e privada
 O relatório de auditoria, tanto na área pública como na área 
privada, é a fase final do processo de auditoria e consiste na 
narração ou na descrição, ordenada e minuciosa, dos fatos 
investigados e constatados, com base em evidências obtidas 
no curso dos exames realizados. 
 Denominado como produto final do trabalho de auditoria, é a 
fase mais esperada por todos. 
 Segue figura conforme livro-texto sobre o processo de 
auditoria e seus principais pontos de controle ou produtos.
Auditoria - Sumário
6. Os relatórios nas áreas pública e privada
Interatividade
Em relação aos controles internos, pode-se entender que:
a) É dispensável para o auditor independente.
b) Trata-se de um documento determinado pelos órgão 
públicos e aplicados em quaisquer empresas.
c) Documento base para efetuar quaisquer auditorias, 
pública ou privada.
d) Deve ser elaborado somente no início das atividades 
de uma empresa.
e) Jamais deverá ser alterado.
ATÉ A PRÓXIMA!