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1 1 Contabilidade Introdutória • Profa. Mara Jane Contrera Malacrida 2 Caracterização do Estoque Estoques são ativos: a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; b) em processo de produção para essa venda; ou c) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) Definição de Estoques 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias- primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. Avaliação de Estoques – CPC 16 2 3 Mensuração dos Estoques Os Estoques devem ser apresentados no Balanço Patrimonial pelo menor entre os seguintes valores: a) Valor de custo; ou b) Valor realizável líquido (*) (*) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Avaliação de Estoques – CPC 16 4 Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) Mensuração de Estoques 10. O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (desde que não sejam posteriormente recuperáveis pela entidade), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos na determinação do custo de aquisição. 7. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. Avaliação de Estoques – CPC 16 3 5 Critérios de valoração dos estoques 23. O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais. 24. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para os itens que sejam segregados para um projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado. 25. O custo dos estoques, que não sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. Uma entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, poderão justificar-se diferentes critérios de valoração. Avaliação de Estoques – CPC 16 6 ü Operações com Mercadorias ü Sistema de Controle de Estoques Inventário Periódico Inventário Permanente Avaliação de Estoques 4 7 RCM = RV - CMV 1. APURAÇÃO DO RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) onde: RCM = Resultado Bruto com Mercadorias / Lucro Bruto RV = Receita de Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Operações de compra e venda de Mercadorias 8 Qual foi o resultado da empresa? Exemplo: A Barapuã Com. comprou um lote de 30 unidades de geladeiras por R$ 400,00 cada uma e as vendeu por R$700,00 cada uma. Receita de Vendas 21.000 Custos das Mercadorias (12.000) Lucro 9.000 Custo pelo preço específico da mercadoria - identificação Operações de compra e venda de Mercadorias 5 9 Receita de Vendas 10.500 Custos das Mercadorias (6.000) Lucro 4.500 Qual foi o resultado da empresa? 2. A Barapuã Com. realizou as seguintes operações: • Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$ 400,00 cada uma • Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$ 500,00 cada uma • Vendeu 15 unidades por R$ 700,00 cada uma 10.500 (7.500) 3.000 10.500 (6.750) 3.750 Operações de compra e venda de Mercadorias 10 ü Inventário Periódico ü Inventário Permanente Sistema de Controle de Estoques 6 11 Inventário Permanente Controle contínuo sobre as entradas e saídas de mercadorias (em quantidades e valores). Vantagens desta forma de inventário: • A gerência possui posição atualizada dos estoques para planejamento de compras e vendas. • Controle do nível dos estoques. • Proporciona um melhor acompanhamento da evolução dos custos. Controle de Estoques – Inventário Permanente 12 O controle do estoque de mercadoria pode ser simplificado com o uso de uma ficha de controle. Exemplo de registro das movimentações: Dia 1/6/19x7 - Estoque inicial de mercadorias (ventiladores) - 10 unidades compradas a $1.000,00 cada, no total de $10.000,00. 2/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $8.000,00. 3/6/19x7 - Compra de 4 unidades a $1.000,00 cada. 3/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $8.500. Controle de Estoques – Inventário Permanente 7 13 Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QT D UNIT TOTAL Saldo 10 1.000,00 10.000,00 Venda 6 1.000,00 6.000,00 4 1.000,00 4.000,00 Compra 4 1.000,00 4.000,00 8 1.000,00 8.000,00 Venda 6 1.000,00 6.000,00 2 1.000,00 2.000,00 Saldo 4 4.000,00 12 12.000,00 2 1.000,00 2.000,00 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Ventiladores Controle de Estoques – Inventário Permanente 14 ü PEPS ou FIFO (First In - First Out); ü MPM (Média Ponderada Móvel). FORMAS DE CUSTEIO Tipos de Custeio de Estoques 8 15 2/9 - compra de 10 unidades por $42,00 cada. 3/9 - venda de 3 unidades por $50,00 cada. 4/9 - venda de 28 unidades por $45,00 cada. 5/9 - compra de 5 unidades por $41,00 cada. 6/9 - vendas de 10 unidades por $48,00 cada. A COM. SÓ SAPATOS LTDA tinha um estoque inicial, em 01.09.19x7, de 30 unidades de pares de sapatos, adquiridos por $40,00 cada um. No decorrer do mês, houve a seguinte movimentação: Exemplo Custeio de Estoques 16 Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL 30 40,00 1.200,00 Compra 10 42,00 420,00 30 40,00 1.200,00 10 42,00 420,00 Venda 3 40,00 120,00 27 40,00 1.080,00 10 42,00 420,00 Venda 27 40,00 1.080,00 9 42,00 378,00 1 42,00 42,00 Compra 5 41,00 205,00 9 42,00 378,00 5 41,00 205,00 Venda 9 42,00 378,00 4 41,00 164,00 1 41,00 41,00 SALDO 15 625,00 41 1.661,00 4 41,00 164,00 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Espécie: Sapatos Unidade: Par PEPS ou FIFO (FIRST IN – FIRST OUT) 9 17 O CMV total do período (01 a 06/09) será portanto de $1.661,00e o valor do estoque de $164,00. Com base nesse critério teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o valor do CMV baseado nas compras mais antigas. PEPS ou FIFO (FIRST IN – FIRST OUT) 18 Chama-se “Ponderada Móvel” pois o valor médio de cada unidade em estoque se altera pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, ele será apurado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Fazendo-se o controle por esse critério de movimentação com os dados anteriormente utilizados, temos: Média Ponderada Móvel 10 19 Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL 30 40,00 1.200,00 Compra 10 42,00 420,00 40 40,50 1.620,00 Venda 3 40,50 121,50 37 40,50 1.498,50 Venda 28 40,50 1.134,00 9 40,50 364,50 Compra 5 41,00 205,00 14 40,68 569,50 Venda 10 40,68 406,78 4 40,68 162,72 SALDO 15 625,00 41 1.662,28 4 40,68 162,72 O CMV apurado agora foi de $1.662,28 e o estoque final de $162,72. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Espécie: Sapatos Unidade: Par Média Ponderada Móvel 20 Comparando-se os resultados obtidos pelos critérios apresentados, temos: PEPS OU FIFO Média Ponderada Móvel Vendas 1.890,00 (-) CMV 1.661,00 RCM 229,00 Est. Final 164,00 Vendas 1.890,00 (-) CMV 1.662,28 RCM 227,72 Est. Final 162,72 Comparação dos Resultados 12 23 O valor do custo das vendas é encontrado pela equação: Custo das mercadorias vendidas = Estoque inicial + Compras - Estoque final Ou seja: CMV = EI + C - EF Controle de Estoques – Inventário Periódico 24 O inventário deve abranger todas as mercadorias de propriedade da empresa em seu poder ou sob custódia de terceiros (conceito de propriedade prevalece sobre o de posse) Exemplo: Mercadorias em trânsito Considerações sobre Inventário Físico 13 25 Exemplo: Supondo que uma companhia com um estoque inicial de $150.000, em 19X7, tenha efetuado compras durante o exercício no valor de $ 480.000, e tenha apurado um estoque final de $430.000, o CMV encontrado seria: CMV = 150.000 + 480.000 - 430.000 = 200.000 Controle de Estoques – Inventário Periódico 26 Contabilização Exemplo: 1. O estoque inicial em 01.01.19X7 era de $150.000. 3. Compras de mercadorias: 10.01 $230.000 20.02 $170.000 30.03 $ 80.000 3. Estoque Final em 31/03/19X7 era de $ 430.000 4. Vendas de mercadorias: 12/01 $120.000 18/03 $280.000 5. Qual o resultado obtido? Controle de Estoques – Inventário Periódico 14 27 Vendas 400.000 CMV (1) 200.000 (10.01) 230.000 (20.03) 170.000 (30.03) 80.000 Mercadorias SI 150.000 SF 430.000 630.000 200. 000 (1) Controle de Estoques – Inventário Periódico Fornecedores 230.000 (10.01) 170.000 (20.03) 80.000 (30.03) Clientes (12.01) 120.000 (18.03) 280.000 120.000 (12.01) 280.000 (18.03) 28 Vendas 400.000 (-) Custo das mercadorias vendidas (200.000) (=) Lucro Bruto 200.000 Controle de Estoques – Inventário Periódico 15 29 Custo x Despesa Custo: critério de mensuração de ativos e passivos. Despesa: consumo de recursos com a finalidade de obter receitas. Custo das Mercadorias vendidas: conceitualmente incorreto, pois na DRE há a confrontação entre Receitas e Despesas para a apuração do resultado. 30 Exercício 16 31 ü Itens que afetam o Valor dos Estoques ü Itens que afetam o valor da Receita de Vendas Avaliação de Estoques 32 Estoques: 1. Devolução de Compras 2. Abatimento e descontos sobre compras 3. Gastos adicionais (frete, seguros, impostos) Avaliação de Estoques 17 33 1. Devolução e abatimento sobre Compras • Diminuem o valor dos estoques • Registradas na ficha de controle como um estorno (entrada “negativa”). • Abatimentos • reduzem apenas o valor dos estoques, pois não há devolução de mercadorias; Obs.: nunca devem ser consideradas como saída de mercadoria pois, desta forma, haveria alteração do valor do CMV. • Contabilização: Débito - Fornecedores/ Bancos Crédito – Estoques Avaliação de Estoques 34 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. Atenas S.A. possuía um saldo inicial de 40 unidades ao custo unitário de $250 por unidade. Efetuou uma compra a prazo de 70 unidades por $300 por unidade. Em seguida, efetuou devolução de 30 unidades desta compra por apresentarem fora do padrão de qualidade requerido. ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 FICHA DE ESTOQUES – MPM Devolução de Compras Fornecedores a Estoques $ 9.000 Lançamento Contábil 18 35 Fornecedores 21.000 (1) Estoques (SI) 10.000 9.000 (2) (1) 21.000 (2) 9.000 Avaliação de Estoques Devolução de Compras 36 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. Atenas obteve um abatimento sobre as compras efetuadas anteriormente, de 10% sobre as unidades remanescentes. FICHA DE ESTOQUES – MPM Abatimento s/ Compras Fornecedores a Estoques $ 1.200 Lançamento Contábil ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 19 37 Abatimento sobre Compras Fornecedores 21.000 (1) Estoques (SI) 10.000 9.000 (2) (1) 21.000 (2) 9.000 1.200 (3) (3) 1.200 Avaliação de Estoques 38 2. Gastos adicionais (fretes, seguros, impostos e outros) • Aumentam o valor das compras, pois são considerados custo de aquisição das mercadorias; • Contabilização: Débito – Estoques Crédito – Caixa ou Contas a Pagar • Devem ser registrados na coluna de entrada, na parte relativa apenas a valores, acrescendo apenas o preço total, já que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas. Avaliação de Estoques 20 39 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. efetuou pagamento de frete sobre as compras efetuadas anteriormente, no valor de $1.000. FICHA DE ESTOQUES – MPM Fretes s/ Compras Estoques a Contas a pagar $ 1.000 Lançamento Contábil ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00 40 Fretes sobre Compras Fornecedores 21.000 (1) Estoques (SI) 10.000 9.000 (2) (1) 21.000 (2) 9.000 1.200 (3) (3) 1.200 (4) 1.000 Contas a pagar 1.000 (4) Avaliação de Estoques 21 41 Itens que afetam o Valor das Receitas Receitas: 1. Devolução de Vendas 2. Abatimento e descontos sobre vendas 3. Gastos adicionais (frete, seguros, impostos) 42 Itens que afetam o Valor das Receitas 1. Devolução de Vendas • Registrada na coluna de saída, com valor negativo, estornando o valor de custo pelo qual forambaixadas. 22 43 Itens que afetam o Valor das Receitas Contabilização 1. Relativo à receita de vendas Débito – Devoluções de vendas (Resultado) Crédito – Bancos/ Clientes 2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas Débito – Estoques Crédito – Custo das Mercadorias Vendidas 44 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. efetuou vendas a prazo de 30 unidades por $350 cada uma. Posteriormente, recebeu 10 unidades em devolução por problemas técnicos. Devolução de Vendas a Clientes $ 3.500 Estoques a CMV $ 2.725 Lançamentos Contábeis ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00 5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00 FICHA DE ESTOQUES – MPM 23 45 Devoluções de Vendas Estoques (SI) 10.000 9.000 (2) (1) 21.000 1.200 (3) (4) 1.000 Rec. Vendas 10.500 (5) Clientes (5a) 8.175 8.175 (5a) CMV (5) 10.500 (6a) 2.725 2.725 (6a) Devoluções de Vendas (6) 3.500 3.500 (6) Itens que afetam o Valor das Receitas 46 Itens que afetam o Valor das Receitas 2. Abatimento sobre vendas Não são registrados na ficha de controle, pois alteram apenas os valores de vendas. Observação: na Ficha de Estoques temos controle do estoque e do custo das mercadorias vendidas e esses valores não se alteram com os abatimentos sobre vendas. 24 47 Itens que afetam o Valor das Receitas Abatimento sobre vendas Contabilização: 1. Relativo à receita de vendas Débito – Abatimento s/ vendas (Resultado) Crédito – Caixa ou Clientes 2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas nenhum lançamento contábil (não há alteração dos estoques e do CMV) 48 Exemplo: Cia. Atenas A Cia Atenas concedeu um abatimento s/ a venda anterior de 20% sobre as unidades remanescentes. FICHA DE ESTOQUES – MPM Abatimento s/ Vendas a Clientes $ 1.400 Lançamento Contábil ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00 5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00 25 49 Abatimento sobre Vendas Rec. Vendas 10.500 (5) Clientes (5) 10.500 Abatimentos s/ Vendas (7) 1.400 3.500 (6) 1.400 (7) Itens que afetam o Valor das Receitas 50 Itens que afetam o Valor das Receitas 3. Gastos adicionais (fretes, seguros e outros) • são considerados despesas de vendas • Contabilização Débito – Despesas de Vendas Crédito – Caixa ou Contas a Pagar 26 51 Exemplo: Cia. Atenas A Cia Atenas pagou $100 referente ao frete sobre as vendas efetuadas anteriormente. FICHA DE ESTOQUES – MPM Fretes s/ Vendas (despesas de vendas) a Contas a pagar $ 100 Lançamentos Contábeis ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00 5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00 52 Fretes sobre Vendas Fretes s/ Vendas (8) 100 Contas a pagar 1.000 (4) 100 (8) Itens que afetam o Valor das Receitas 27 53 Exemplo: Cia. Atenas Encerramento da Operação FICHA DE ESTOQUES – MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial 40 250,00 10.000,00 1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00 3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00 4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00 5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00 TOTAL 40 11.800,00 20 5.450,00 60 16.350,00 54 Exemplo: Cia. Atenas Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas - CMV Custo das Mercadorias Vendidas Estoque inicial 10.000,00 (+) Compras 21.000,00 Menos Devolução 9.000,00 Abatimento 1.200,00 (10.200,00) Mais Fretes 1.000,00 11.800,00 (=) Mercadoria Disponível no período 21.800,00 (-) Estoque final (16.350,00) 5.450,00 28 55 Exemplo: Cia. Atenas - Razonetes Estoques Fornecedores SI 10.000 9.000 (2) (2) 9.000 21.000 (1) (1) 21.000 1.200 (3) (3) 1.200 (4) 1.000 10.800 21.800 (6A) 2.725 8.175 (5A) 16.350 Caixa Clientes xxx (5) 10.500 3.500 (6) 1.000 (4) 1.400 (7) (8) 100 5.600 CMV Vendas Brutas (5A) 8.175 2.725 (6A) 10.500 (5) 5.450 (A) 10.500 5.450 (D) Abatimentos s/ Vendas Devoluções s/ Vendas (7) 1.400 (6) 3.500 1.400 (C) 3.500 (B) Fretes s/ Vendas A.R.E. (8) 100 (B) 3.500 10.500 (A) 100 (E) (C) 1.400 (D) 5.450 (E) 100 50 Contas a pagar 100 (8) 56 Exemplo: Cia. Atenas Apuração do Resultado Receita Bruta de Vendas Menos: Devoluções Abatimentos Vendas líquidas (-) CMV (=) Resultado Bruto (lucro bruto) (-) Despesas Operacionais (-) Fretes s/ Vendas (=) Lucro Operacional (3.500,00) (1.400,00) 10.500,00 (4.900,00) 5.600,00 (5.450,00) 150,00 (100,00) 50,00 29 57 Descontos comerciais são os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, ou vice e versa, no ato da compra ou da venda, em função de vários motivos: • Quantidade comprada; • Clientes especiais; • Outros motivos específicos. É REGISTRADO O VALOR LÍQUIDO DA TRANSAÇÃO Descontos Comerciais sobre Compras e Vendas 58 Descontos comerciais Ø Contratados no ato da transação (compra ou venda). Abatimentos Ø São concedidos após a venda (ou compra). Descontos Comerciais x Abatimentos 30 59 DESCONTOS FINANCEIROS Referem-se aos descontos dados para o pagamento/ recebimento antecipado de dívidas assumidas/direitos a receber com transação de mercadorias. Devem ser abertas contas especiais para os descontos financeiros obtidos e concedidos. São considerados na Demonstração do Resultado, como receita/despesa financeira, depois do resultado bruto do exercício. 60 EXEMPLO: Supondo que a Cia. B, em 19x2, efetue as seguintes operações: 1. Vendas, a prazo, no valor de $10.000, com CMV de $7.000; 2. Antecipação de pagamentos a fornecedores obtendo descontos de $340. 3. Concessão de desconto por pagamento antecipado de clientes $240 DESCONTOS FINANCEIROS 31 61 Vendas 10.000 (-) CMV (7.000) (=) Resultado com mercadorias 3.000 (-) Despesas Operacionais (-/+) Resultado financeiro (-) Descontos financeiros concedidos (240) (+) Descontos financeiros obtidos 340 Lucro líquido 3.100 DESCONTOS FINANCEIROS
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