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Contabilidade Geral RECEITA FEDERAL Introdução Livro Eletrônico 2 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br SUMÁRIO Conceito de Contabilidade ............................................................................7 Objeto da Contabilidade ............................................................................11 Objetivo da Contabilidade .........................................................................20 Usuários das Informações ..........................................................................25 Finalidades da Contabilidade ......................................................................30 Campo de Aplicação da Contabilidade ..........................................................34 Síntese Final ............................................................................................36 Questões de Concurso I .............................................................................37 Gabarito ..................................................................................................44 Gabarito Comentado .................................................................................45 Questões de Concurso II ...........................................................................55 Gabarito ..................................................................................................61 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 3 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Futuro(a) servidor(a) público(a), tudo bem? Sou o professor Claudio Zorzo, ministro aulas de contabilidade, auditoria e merca- do financeiro para concursos públicos desde 2000, sendo que com dedicação exclusi- va à docência desde 2007, quando deixei o serviço público. Sou contador, com cursos de especialização em controladoria, auditoria e análise de demonstrações contábeis. Hoje vamos começar a nossa aula sobre a bela, a dinâmica, a atraente, mas mal compreendida contabilidade. Digo mal compreendida porque existe uma mácula preconceitual em relação à contabilidade. A maior crítica que recebo dos meus alu- nos em sala de aula é que ela é uma disciplina complicada de entender. Contudo, como professor há mais de 18 anos, argumento que o problema não é a contabili- dade, mas sim o método de estudo adotado nos contatos com a disciplina. Normal- mente, os materiais e livros, buscando atender ao edital, apresentam conceitos e partem do pressuposto de que o estudante, ao ler o conceito, já entendeu, já está apto, é quase um contador. A partir da apresentação dos conceitos, já começam a fazer lançamentos, clas- sificar contas, fechar o balanço patrimonial, para depois responder questões de provas, se possível, nível auditor da Receita Federal. Tudo isso depois de umas 10 aulas. Calma! É lógico que não será assim que um estudante aprenderá a contabi- lidade. CLAUDIO ZORZO Bacharel em Ciências Contábeis, pós-graduado em Análise Gerencial, Docência para Nível Superior, Auditoria e Perícia Contábil. É ex-servidor público do Executivo Federal – Ministério do Exército – e ex-servidor público do Legislativo Federal – Assessor Parlamentar. Atualmente, é professor de Contabilidade e Auditoria Pública e Privada. Autor O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 4 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Esse mecanismo de passar a matéria nunca foi e nunca vai ser o meu método de ensino, pois sei que, para entender a contabilidade, deve-se primeiro enten- der seus conceitos básicos. Ser “basicão” mesmo. Saber o que significa e o que quer dizer o significado de cada conceito, por exemplo: da ciência social, de conta contábil, de ativo, passivo etc… Se você não souber a base, não terá alicerce para melhorar o entendimento e, por consequência, não terá o conhecimento necessário para responder às questões; e sempre ficará em dúvida. Para ajudá-los, e tenho certeza de que vou ajudá-los, dividi este curso em uma sequência que permite o enriquecimento do conhecimento (maturação de concei- tos). Explico o que quer dizer isso: em uma aula apresentarei conceitos, sempre objetivos e direcionados para concursos, depois resolverei questões de provas an- teriores, para embasar o conceito, conhecer e entender a “linguagem da banca”. Tanto nos conceitos quanto nas questões de provas, tratarei de assuntos que estão interligados à aula anterior e, principalmente, à aula posterior, assim, em todas elas, reforçarei os conceitos básicos de maneira que você entenda o que ele quer dizer e compreenda a sua efetividade dentro da ciência contábil. Para atingir o objetivo – entender e compreender a contabilidade –, nosso curso completo terá 14 aulas e compreenderá os seguintes assuntos: Aula 1 – Conceito, objeto, objetivo, qualidade das informações, informações fun- damentais e de melhoria, finalidade, usuários, técnicas contábeis e campo de atuação da contabilidade. Exercícios de fixação Aula 2 – Pronunciamento conceitual Básico. O objetivo da elaboração e divulga- ção de relatório contábil-financeiro; as características qualitativas da informação con- tábil-financeira útil; a definição, o reconhecimento e a mensuração dos elementos a partir dos quais as demonstrações contábeis são elaboradas e os conceitos de capital e de manutenção de capital. Exercícios de fixação O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 5 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Aula 3 – Contas contábeis, contas patrimoniais, contas patrimoniais redutoras, contas de resultado, conta de natureza devedora e credora, conta analítica e conta sintética, razonete. Partidas dobradas, origem e aplicação de recursos, conceitos de crédito e débito. Exercícios de fixação Aula 4 – Posição patrimonial e financeira. Características essenciais. Critérios de reconhecimento. Primazia da essência sobre a forma. Contas patrimoniais. Ati- vo, recurso controlado, mensuração, benefício econômico futuro. Passivo, obrigação presente: legal e não formalizada, passivo por accruals, provisão passiva, passivo contingente. Patrimônio líquido. Exercícios de fixação. Equação patrimonial. Situação patrimonial líquida. Estados e figuras patrimoniais. Exercícios de fixação Aula 5 – Desempenho econômico. Período social. Contas de resultado. Receitas. Despesas. Apuração do resultado do exercício. Transferência do resultado para a con- ta lucro ou prejuízo acumulado. Exercícios de fixação. Despesas antecipadas. Receitas antecipadas. Exercícios de fixação Aula 6 – Teoria das contas. Escola personalista (toscana). Escola materialista (Lombarda). Escola patrimonialista (Veneziana). Exercícios de fixação. Aula 7 – Escrituração: documentação contábil, profissional contábil. Legislação, características e obrigatoriedade. Livros contábeis: diário e razão. Livro digital. For- malidades intrínsecas e extrínsecas. Livros comerciais, societários e tributários. Exer- cícios de fixação Aula 8 – Regimesde escrituração: Regime de caixa. Regime de competência. Fato gerador. Receita não ganha e não recebida. Despesa não incorrida e não paga. Exercícios de fixação Aula 9 – Lançamentos contábeis. Composição. Teoria Claudiana: identificar, clas- sificar e compreender. Fórmulas de lançamento 1ª. 2ª. 3ª. E 4ª. Fórmulas. Correção de lançamentos: estorno, transferência e complementação. Aula 10 – Aspecto estático e dinâmico do patrimônio. Alterações qualitativas e quan- titativas. Fatos contábeis: permutativos, modificativos e mistos. Exercícios de fixação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 6 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Aula 11 – Balancete de verificação. Demonstrações obrigatórias segundo a Lei 6.404/76 e segundo CPC. Notas explicativas. Relatório da administração. Exercícios de fixação Aula 12 – Balanço Patrimonial. Itens monetários e não monetários. Composição e estrutura. Ativo circulante e não circulante. Passivo circulante e não circulante. Pa- trimônio Líquido. Exercícios de fixação Aula 13 – Patrimônio líquido: composição e estrutura. Capital social, adiantamen- to para aumento do Capital, ações ordinárias e preferenciais; operações com ações; custo na transação com ações. Reservas de capital. Ajuste da avaliação patrimonial. Reservas de lucro cálculos, constituição, utilização, reversão, registros. Prejuízo acu- mulado. Ações em tesouraria. Exercícios de fixação Aula 14 – DRE: composição e estrutura. Transferência do resultado e absorção dos prejuízos do exercício. Resultado com mercadorias. Impostos que afetam as mercadorias. Cálculo dos impostos sobre vendas. Controle do estoque. Exercícios de fixação. Cálculo das participações nos lucros. Participação com prejuízo acumulado. Dividendos obrigatórios: cálculo, preferências no recebimento. Dividendo mínimo e fixo. Exercícios de fixação. Note que, com base na divisão dos conteúdos, o curso vai respeitar uma “hierarquia” de conhecimento. Com isso, pretendo ser o mais abrangente e objetivo possível. Quem tem assistido às minhas aulas pode notar que busco destacar os pontos importantes de cada assunto, contudo, nunca me esquecendo de frisar a necessidade de conhecer os con- ceitos básicos da disciplina. Muito bem. Preparado(a)? Então vamos lá. Desejo todo sucesso a você e que consiga atingir seu objetivo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 7 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Conforme meu planejamento inicial, nesta aula vamos estudar o conceito, o objeto, o objetivo, a finalidade, os usuários, as técnicas contábeis e o campo de atuação da contabilidade. Esses assuntos estão relacionados à ciência contábil e normalmente constam no primeiro item dos editais de concursos públicos. Conceito de Contabilidade O primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, em agosto de 1924, estabeleceu e formulou alguns conceitos oficiais para a contabilidade, com o objetivo de dar uma formalidade oficial para a matéria. O interessante é que esses conceitos têm sido cobrados em provas atualmente. Os principais são: Contabilidade: é a ciência que estuda a prática e as funções de orientação, de controle e de registro relativos aos atos e aos fatos de administração econômica. Escrituração: é o registro metódico dos fatos administrativos de ordem eco- nômica. Contabilista: versado nos estudos de Contabilidade; o que executa trabalhos de Contabilidade. Contabilizar: organizar de acordo com os Princí- pios de Contabilidade. Digrafia: escrituração por partidas dobradas. Desses conceitos básicos podemos inferir algumas informações importantes que estão sendo cobradas nas provas e que estudaremos nas nossas aulas, por exem- plo: 1)A contabilidade é uma ciência; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 8 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br 2) O foco da contabilidade é a administração econômica de atos e fatos; 3) São escriturados somente os fatos; 4) O profissional responsável deve ser um contabilista; 5) Contabilizar é respeitar um sistema de informações contábeis; 6) A digrafia contábil é aplicação do mecanismo de partidas dobradas. Quantas vezes a ESAF já questionou a famosa “digrafia contábil”? Além disso, o CESPE tentou nos enganar informando que a contabilidade é uma técnica. Outro “pega”: as bancas costumam dizer que, na contabilidade, são escriturados os atos e fatos e que o responsável pela escrituração deve ser um contador. Quando as bancas tratarem desse assunto, lembre-se: Contabilidade = ciência. Digrafia = partidas dobradas. Escrituração = fatos contábeis. Profissional = contabilista. Como nosso objetivo nesta aula é tratar da ciência contábil, vou começar con- ceituando ciência: “é todo o conhecimento adquirido através do estudo ou da prá- tica, baseado em axiomas”. Mais simplesmente, expandindo os termos “estudo ou prática”, podemos dizer que ciência é algo sistematizado, que tem um objeto, um objetivo, uma finalidade, um campo de aplicação e um princípio básico. Assim, a contabilidade é uma ciência porque possui objeto de estudo, o patri- mônio; tem um método próprio de análise e prática, a escrituração; possui um axioma básico, o mecanismo das partidas dobradas, em que “todo débito possui um crédito correspondente”. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 9 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Na contabilidade, a pessoa é representada por uma CONTA CONTÁBIL. As ciências sociais analisam as manifestações e os relacionamentos da sociedade, quer materiais, quer simbólicas. Dentro da classificação de ciência, a contabilidade faz parte das ciências sociais, pois trata de relacionamentos entre pessoas. Essas pessoas representam a origem e a aplicação no patrimônio, dentro de uma sociedade, com implicações internas e externas, dado que variações nesse patrimônio afetam de alguma forma o meio em que ele está inserido. Veja um conceito completo e atual de contabilidade: “É a ciência social que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração e a divulgação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial aos usuários” (Hilário Franco). Já sabemos que a contabilidade é uma ciência social. Social porque tem relaciona- mento envolvido; ciência porque tem um objeto, um objetivo, uma finalidade, um campo de aplicação e um axioma básico. Agora vamos ver os seguintes pontos da excitante contabilidade: • Objeto – Patrimônio. O conteúdodeste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 10 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br • Objetivo – Fornecer informações. • Finalidade – Controlar o patrimônio. • Campo de aplicação – Qualquer pessoa. • Princípio básico – Partidas dobradas. A seguir vou apresentar uns excertos de questões de provas, para que você consiga visualizar como as bancas têm cobrado o assunto. Quando eu for tratar do assunto, conforme a visão da banca, utilizarei a expressão “Direto do concurso”. Entenda que o objetivo principal do “Direto do concurso” não é avaliar o conhe- cimento, mas apresentar o conteúdo conforme foi cobrado nas provas. É para você se familiarizar com a linguagem das bancas. 1. (ESAF/SMF-RJ/FISCAL DE RENDAS/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa.1 C) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo “a ciência que estuda, regis- tra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades”. 2. (CESPE/CGE-PE/AUDITOR/2010) Julgue os itens a seguir, relativos à contabili- dade.2 I – A contabilidade é uma ciência exata. 3. (AOCP/SERCOMTEL/ANALISTA/2016) Assinale alternativa que apresenta o ob- jetivo da Contabilidade.3 A) É uma ciência social que tem como propósito estudar o patrimônio de uma em- presa com a finalidade de conhecer os seus bens, direitos e obrigações. 1 Certo. A questão trata da contabilidade como ciência, e isso é uma verdade, ela é uma ciência. 2 Errado. A assertiva é bem simples, pois basta saber que a contabilidade é uma ciência social e não exata. 3 Errado. Atente-se que a assertiva está correta em relação ao conceito de contabilidade, contudo, não apre- senta o que foi questionado, pois a pergunta era sobre o objetivo da contabilidade. Nós veremos nesta aula que o objetivo da contabilidade é o de fornecer informações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 11 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Sabemos que toda ciência social trata de relacionamentos; na contabilidade não é diferente, ela trata do relacionamento entre contas que compõem o patrimônio, por meio de débitos e créditos. Esses débitos e créditos representam a essência do ato de registrar o que a contabilidade está disposta a demonstrar. Por isso, é ne- cessário que você saiba que a contabilidade como ciência social trata do patrimônio por meio de conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condições de generalidade, certeza e busca das causas. • Metodologia Racional: possui uma sistemática própria (objeto, objetivo e fi- nalidade) e aplica-se a algo prático; • Generalidade: trata de informações para qualquer pessoa, não há um usuário específico; • Certeza: a informação deve ser fidedigna e factual, embasada em fatos; • Busca de causas: deve ser provado cada fato com documentos que lhe origi- naram. Essas qualidades fazem com que contabilidade como ciência se diferencie da escrituração contábil, pois a escrituração é um meio técnico e disciplinado para registrar a movimentação dos fatos patrimoniais e de evidenciá-los, enquanto a ciência se ocupa do fenômeno patrimonial e da explicação do que ocorre com o patrimônio em suas muitas transformações, com lastro em teorias, teoremas, e de um conjunto de conceitos. Objeto da Contabilidade O objeto delimita o campo de abrangência de uma ciência, tanto nas ciências formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as ciências sociais. Na Contabi- lidade, que é uma ciência social, o objeto é sempre o patrimônio de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigações para com terceiros. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 12 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Você deve saber, não se esqueça, deixe a banca perguntar o que ela quiser e da forma que ela quiser: o objeto da contabilidade é sempre o patrimônio. Patrimônio é denominado como o conjunto dos bens, direitos e obrigações. O Conselho Federal de Contabilidade apresentou um conceito mais completo para o Patrimônio Público e, como a contabilidade é una, ele pode ser explorado na contabilidade geral. Veja: “o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, ad- quiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações”. Vou aproveitar a exuberância de detalhes nesse conceito, e tratar de cada uma das qualidades dos bens e direitos, pois elas se aplicam à contabilidade geral tam- bém: • Tangíveis – são os bens que possuem corpo, matéria. • Intangíveis – são os bens incorpóreos. • Onerados – bens e direitos que podem ser dados como garantia ou exigem um pagamento. • Não onerados – bens e direitos que não podem ser utilizados como garantia ou não exigem pagamento. • Adquiridos – são os bens e direitos comprados, à vista ou a prazo. • Formados – foram criados pela empresa (por exemplo, a marca). • Produzidos – bens industrializados (por exemplo, a produção, a transforma- ção dos insumos em produto). • Recebidos – bens e direitos recebidos como doação. • Mantidos – bens e direitos sob o domínio da empresa (usufruto). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 13 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br • Utilizados – bens e direitos de uso, fazem parte das atividades operacionais (máquinas e equipamentos). Por bens entende-se o conjunto de coisas que possuem valor econômico e que podem ser convertidas em dinheiro; normalmente são utilizadas na realização do objetivo principal da empresa. Esses bens podem ser tangíveis ou intangíveis. Os bens tangíveis são de fácil identificação, quer ver? Levante a cabeça e olhe ao redor… Quantas coisas você está vendo? Identifique cinco. Eu fiz isso aqui no meu escritório e identifiquei: 1) Computador; 2) Impressora; 3) Mesa; 4) Cadeira; 5) 2 cachorros: o Fredo e o Floqui. Agora entenda que essas coisas fazem parte do meu patrimônio, independente- mente de já terem sido pagas ou não. São meus bens tangíveis. O intangível é que tem apresentado complicação na identificação, porque não tem corpo e, assim, não é identificado visualmente. A sua identificação é feita por meio de contratos, documentos ou outra forma que evidencie a sua existên- cia. Contudo, quando identificado e controlado pela empresa, pode ser registrado. Como exemplo de bens intangíveis temos o capital intelectual, a marca, um direito de exploração de um espaço comercial, direito de explorar uma franquia. Direitos são os recursos (créditos) que a empresatem a receber ou a recuperar junto a terceiros. Só existe direito em uma empresa porque alguém deve alguma coisa para ela. Por exemplo: duplicata a receber, contas a receber, clientes, impos- tos a recuperar entre outros. Já as obrigações representam as dívidas, os valores que devem ser pagos pela empresa junto a terceiros. As obrigações representam os débitos, é um exigível, O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 14 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br aquilo que a empresa terá que pagar para alguém. Por exemplo: contas a pagar, duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher etc. Eu estava ministrando aula em Goiânia, num curso em que havia alguns alunos iniciantes, pessoas que estavam tendo o primeiro contato com contabilidade. Em certo momento da aula, uma jovem, toda receosa, perguntou: Professor, o senhor sempre fala de terceiros, quem são os primeiros e os segundos? A dúvida pode parecer simples, contudo, envolve um conhecimento muito apro- fundado da teoria contábil, uma vez que no estabelecimento da contabilidade como ciência, temos a teoria personalista que estabelece as relações da entidade. Assim, respondendo a dúvida: primeiro é a empresa, a personalidade jurídica; segundo são os sócios, aqueles que têm responsabilidade indireta pelas negociações do pri- meiro; terceiros são os credores e devedores em relação ao primeiro, ou seja, são as obrigações (fornecedores) e os direitos (clientes) da empresa. Não se esqueça de que o patrimônio é representado por contas contábeis. Abaixo apresento uma pequena relação de contas com a sua identificação para que você consiga visualizar a composição od bens, direitos e obrigações: Bens Direitos Obrigações Caixa Banco conta-corrente Banco conta empréstimo Estoque Duplicata a receber Duplicatas a pagar Móveis Contas a receber Contas a pagar Computadores Debêntures adquiridas Debêntures emitidas Equipamentos Empréstimos a receber Empréstimos a pagar Veículos Despesas antecipadas Receitas antecipadas Imóveis Adiantamento a cliente Adiantamento de cliente Terrenos Adiantamento a fornecedor Adiantamento de fornecedor Obras em andamento Aplicações financeiras Derivativos a pagar O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 15 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Marcas e patentes Empréstimos a sócios Empréstimos de sócios Minas – jazidas Impostos a recuperar Impostos a recolher A representação gráfica, para fins de divulgação, do patrimônio é feita em uma demonstração denominada de Balanço Patrimonial. O Balanço é composto por gru- po de contas que são: ativo, passivo e patrimônio líquido. Os bens e direitos formam o lado ativo do patrimônio. As obrigações apresentam o lado passivo do patrimônio. Do conceito de patrimônio surge o patrimônio líquido, que são diferentes. Contabilmente o Patrimônio Líquido é a situação líquida do patrimônio, ou seja, representa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. PL = bens + direitos – obrigações Note que contabilmente o PL é uma sobra. Do total dos bens e direitos da empresa, são retiradas as dívidas, assim, o PL representa o que é de fato da empresa. Em virtude disso, é denominado capital próprio da entidade. PARA NÃO ESQUECER Tudo o que uma empresa tem no ativo é de terceiros (passivo) ou de sócios (PL). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 16 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br No entanto, o Patrimônio também é objeto de outras ciências sociais – por exemplo, da Economia, da Administração e do Direito – que o estudam sob ângulos diversos daquele da contabilidade. Esta estuda-o nos seus aspectos quantitativos (valores) e qualitativos (composição). O ponto de vista sob o qual esse objeto é estudado difere de uma ciência para outra, e isso tem sido exigido em alguns con- cursos. Para o Direito, o patrimônio é a representação econômica da pessoa, e a sua na- tureza jurídica é a de universalidade de direitos e obrigações. Assim, denomina-se patrimônio o complexo de direitos e obrigações pecuniariamente apreciáveis ine- rentes a uma pessoa, compreendendo as coisas, os créditos e débitos, enfim, todas as relações jurídicas de conteúdo econômico das quais participe ativa ou passiva- mente a entidade. A Lei n. 6.404/1976 é a denominada “Lei das Sociedades Anônimas” e é mui- to cobrada nas provas de concurso, pois trata da contabilidade societária. A Lei n. 6.404/1976 destaca o aspecto societário do patrimônio no artigo 178, conforme disposto a seguir: “No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação fi- nanceira da companhia. § 1º No ativo, as contas serão dispostas, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – passivo circulante; II – passivo não circulante; e III – patrimônio líquido.”. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 17 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br O problema é o inciso III do § 2. Veja que segundo a Lei das S/As, o patrimônio líquido faz parte do passivo, como uma obrigação da empresa junto aos sócios. Nós já vimos que, para as normas contábeis, o patrimônio líquido não repre- senta uma obrigação para a empresa, mas um Resíduo Patrimonial. A justificativa contábil é a de que o sócio não empresta dinheiro para a empresa: ele aplica no capital social para que ocorra a maturação de seu investimento com a continuidade das atividades, então, ele não quer “receber” o dinheiro de volta em um tempo pré- -determinado, como os terceiros querem, ele quer que seu investimento se valorize com o crescimento da empresa. Para não cair nas artimanhas da banca, fazendo uma relação entre a legislação (Código Civil e Lei n. 6.404/1976) e as normas contábeis, podemos inferir que o passivo é dividido em exigível (dívidas com terceiros) e não exigível (dívidas com os sócios). Para contextualizar, apresento a estrutura do patrimônio no Balanço Patrimonial: Um ponto que merece destaque em relação ao patrimônio é a confusão feita entre patrimônio e capital. Entendo que a relação entre os conceitos de capital e patrimônio é complementar, pois o patrimônio é originado do capital de alguém. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civile criminal. 18 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br O capital, por sua vez, é a origem do ativo, sendo que este pode ser originado do capital dos sócios (PL) ou do capital de terceiros (passivo). É importantíssimo entender que, contabilmente, capital representa uma riqueza de alguém, e esse alguém decidiu aplicar essa riqueza em uma empresa. Por isso que surgem expressões como capital total aplicado, capital de terceiros ou capital próprio. Todas essas expressões têm relação direta com o conceito de patrimônio. Observação: as características qualitativas das informações contábeis serão apresentadas na aula 2, que tratará do pronunciamento conceitual básico. As bancas procuram confundir os concorrentes cobrando outras denominações para os componentes do patrimônio e capital. Para evitar que você seja “enganado”, apresento abaixo uma relação de sinônimos: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 19 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br At iv o Pa ss iv o Pa tr im ôn io L íq ui do Da demonstração do patrimônio surge a equação patrimonial, que é: Ativo = Passivo + Patrimônio líquido Bens + direitos = obrigações + capital próprio da empresa Essa equação é também apresentada com as seguintes denominações: Patrimônio bruto = patrimônio alheio – patrimônio líquido Capital total aplicado = capital de terceiros + capital próprio Para você conhecer um pouco a linguagem das bancas em relação a essas defi- nições, observe a questão a seguir: 4. (UFMT/ TJ-MT/ CONTADOR/2016) Patrimônio Bruto é o mesmo que:4 a) Capital Aplicado. b) Capital Fixo. c) Capital Próprio. d) Capital de Terceiros. 5. (COSEAC/UFF/ ASSISTENTE DE ADMINISTRAÇÃO/2015) O objeto da Contabili- dade é5: 4 Letra a. A questão trata de um sinônimo de ativo, fica fácil demais responder se você perceber que o ativo é o patrimônio bruto, isto é, o capital aplicado. Mole, mole, mole… 5 Letra d. A questão foi direto ao objeto da Contabilidade e assim ficou muito fácil respondê-la: todos nós sabemos que a contabilidade é uma ciência social que tem por objeto o patrimônio de qualquer pessoa. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 20 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br a) O capital. b) A empresa. c) A riqueza. d) O patrimônio. e) O dinheiro. Quando conhecemos o assunto, nem o CESPE consegue nos enganar, veja esta questão: 6. (CESPE/STM/CONTADOR/2011) Com relação à Ciência Contábil e suas caracte- rísticas, julgue os itens que se seguem.6 O objeto da Contabilidade é o patrimônio, constituído pelo conjunto de bens, direi- tos e obrigações próprios de determinado ente. 7. (CESPE/TER-ES/CONTADOR/2011) Com referência a conceitos básicos de Con- tabilidade, julgue os itens seguintes.7 A confusão normalmente feita entre os termos capital e patrimônio é causada pelo fato de, na Contabilidade, o capital ser constituído pelo patrimônio líquido, enquan- to o patrimônio é formado pelo ativo total das entidades. Objetivo da Contabilidade Antes de apresentar o objetivo da contabilidade, vamos relembrar: 6 Certo. A questão tratou do conceito de patrimônio e destacou que este pertence à entidade. É bom lembrar que o patrimônio é da entidade, mas a entidade não é do patrimônio, isso tem relação com a autonomia patrimonial. 7 Errado. A questão tratou do conceito de patrimônio e de capital. Para respondê-la, basta lembrar que patri- mônio é o conjunto dos bens, direito e obrigações e capital é a origem do patrimônio. O capital total desta- cou que o patrimônio é da entidade. Conforme dito em comentário anterior, o patrimônio é da entidade, mas a entidade não é do patrimônio, isso tem relação com a autonomia patrimonial. Nessa situação, a questão apresentou os conceitos de forma invertida. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 21 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br A contabilidade é uma ciência, isso quer dizer que ela tem objeto, objetivo, fi- nalidade, usuários, campo de aplicação e princípio básico. É uma ciência social, porque trata do relacionamento entre pessoas, que são as contas. Como muitas pessoas dependem das informações que uma empresa levanta, o objetivo da contabilidade é: “Fornecer informação de natureza econômica, financeira, operacional e social que seja útil aos usuários internos e externos”. • Econômica: informação que apresenta o resultado apurado, as receitas e as despesas que ocorreram no exercício. • Financeira: informação relacionada com o fluxo de dinheiro e a capacidade de pagamento da empresa. • Operacional: informação vinculada às atividades rotineiras da empresa, nor- malmente tem relação com o uso do imobilizado na produção (máquinas, equipamentos) e as receitas e despesas operacionais. Ajuda aos administra- dores em suas decisões operacionais. • Social: informação que apresenta quanto a empresa contribuiu para o desen- volvimento da sociedade/região onde está sediada, e como é sua política de recursos humanos. Normalmente essas informações são apresentadas em notas explicativas e na DVA (Demonstração dos Valores Adicionados). Atualmente as informações contábeis são divididas em gerenciais e financeiras/ econômicas. As informações gerenciais são de uso interno, para tomada de decisão operacional pela alta administração e normalmente não são divulgadas aos usuá- rios externos, pois estão vinculadas à “expertise” da empresa. As informações financeiras/econômicas são apresentadas por meios de dados sintéticos nas demonstrações contábeis. Elas caracterizam o término do processo O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 22 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br contábil e são elaboradas após as análises internas, por isso, não atendem aos in- teresses dos usuários internos, mas objetivam atender aos usuários externos que, até a divulgação das demonstrações contábeis, não tinham informações sobre a situação financeira, patrimonial e econômica da empresa. Fique atento: a contabilidade fornece informações para usuários internos e exter- nos. As demonstrações contábeis são destinadas aos usuários externos. Usuários Na sua essência, o processo contábil consiste na obtenção, na análise e na men- suração das mutações sofridas pelo patrimônio da Entidade, para pôr fim, gerar informações e divulgá-las. Contudo, a natureza (qual) e a extensão (amplitude) das informações que serão apresentadas vai depender das necessidades específi- cas e, principalmente, de quem é o usuário, já que um investidor tem interesse em saber o resultado econômico da empresa; o fornecedor quer saber sua capacidade de pagamento;os diretores querem informações de caráter operacional; e assim por diante. As informações contábeis são consideradas de propósito geral (amplas), con- tudo, visam atender às necessidades específicas de cada usuário, pois segundo as normas contábeis, elas devem propiciar aos seus usuários base segura para suas decisões, pela compreensão do estado em que se encontra a Entidade, seu desem- penho, sua evolução, riscos e oportunidades que oferece. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 23 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br “As informações são de propósito geral e os interesses dos usuários, específicos. É importante entender que devido à sua amplitude, a informação contábil se ex- pressa por diferentes meios, como demonstrações contábeis, escrituração ou regis- tros permanentes e sistemáticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas ex- plicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnósticos, prognósticos, descrições críticas ou quaisquer outros utilizados no exercício profissional ou previstos em legislação. Para que sejam apresentadas informações que atendam aos interesses da cole- tividade, o pronunciamento conceitual básico da contabilidade determina que, para ser útil, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se propõe a representar. Obs.:� as características qualitativas das informações contábeis serão apresenta- das na aula 2, que tratará do pronunciamento conceitual básico. Estava ministrando aula em Porto Alegre e um aluno fez o seguinte questionamento: Professor, todas as informações da empresa estão apresentadas nas demonstrações contábeis? Veja que questionamento interessante. A resposta é não. O normal para o estu- dante é achar que somente as demonstrações contábeis apresentam informações, no entanto, existem várias formas de a contabilidade apresentar uma informação. Pode ser por meio de relatório, planilhas, extratos etc. As demonstrações contábeis são denominadas relatórios financeiros e apresen- tam os dados apurados pela empresa; esses dados interessam aos usuários exter- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 24 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br nos, uma vez que os usuários internos (entenda a alta administração) se utilizam de informações mais tempestivas e de fácil acesso, como um relatório de custo da produção, de fluxo de caixa para a semana, de perdas no estoque etc. De certa forma, seria algo fora da lógica a administração depender das demons- trações contábeis para tomar suas decisões operacionais. Concorda comigo? Vamos ver como esse assunto tem sido cobrado em provas: 8. (AOCP/SERCOMTEL/ANALISTA/2016) Assinale alternativa que apresenta o ob- jetivo da Contabilidade.8 a) É uma ciência social que tem como propósito estudar o patrimônio de uma em- presa com a finalidade de conhecer os seus bens, direitos e obrigações. b) Com a finalidade de emitir relatórios contábeis, a Contabilidade tem a função de analisar todo o trabalho desenvolvido no processo de escrituração contábil. c) A Contabilidade tem o intuito de analisar as demonstrações contábeis que são os resultados do processo de escrituração contábil que vêm refletir o patrimônio das empresas. d) Fornecer informações de natureza econômica, financeira e patrimonial para o controle das operações e para o planejamento das empresas. e) Com o propósito de analisar as informações geradas através dos relatórios con- tábeis, a Contabilidade tem a meta de obter conhecimentos sobre as contas que pertencem ao Patrimônio Líquido. 9. (UFG/AL-GO/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2015) É o grupo de interessados em informações contábeis que usa, principalmente, os relatórios contábeis para deter informações sobre lucratividade, rentabilidade e segurança de seus investimentos. 8 Letra d. A questão tratou de vários conceitos relacionados com a Contabilidade, contudo, como cobrava o objetivo, ficou fácil a resposta, já que vimos que o objetivo da contabilidade é o fornecimento de informa- ções, para usuários internos e externos. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 25 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Essa afirmação refere-se a9 a) Pessoas físicas. b) Governos. c) Bancos. d) Sócios e acionistas. Usuários das Informações Antes de falarmos sobre os usuários, vamos relembrar: A contabilidade é uma ciência, isso quer dizer que ela tem objeto, objetivo, fi- nalidade, usuários, campo de aplicação e princípio básico. É uma ciência social, porque trata do relacionamento entre pessoas, que são as contas. Por uma questão de lógica, se o objetivo da contabilidade é fornecer informa- ções, essas informações devem ter um interessado. O pronunciamento conceitual básico da contabilidade destaca que são usuários das informações as pessoas físi- cas ou jurídicas com interesse na entidade, que as utilizam para seus próprios fins, de forma permanente ou transitória. Por sua vez, os usuários podem ser os integrantes do mercado de capitais, os investidores, atuais ou potenciais, os fornecedores, os clientes, os financiadores de qualquer natureza, as autoridades governamentais de diversos níveis, os meios de comunicação, as entidades (como associações e sindicatos), os empregados, os controladores, os acionistas ou sócios, os administradores da própria entidade, além do público em geral. Note que os usuários tanto podem ser internos quanto externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razão pela qual as informações geradas pela Entida- 9 Letra d. As informações contábeis são utilizadas por vários tipos de usuários, por isso tem um caráter gené- rico. Contudo, cada usuário tem um interesse específico nas informações. Essa questão tratou dos usuários que têm interesse econômico na empresa, sendo representados pelos investidores, isto é, sócios, acionistas e compradores de títulos da empresa. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 26 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br de devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação da sua situação patrimonial e das mutações sofridas pelo seu patrimônio, permitindo a realização de inferências sobre o seu futuro. Dessa forma, os usuários das informações contábeis podem ser divididos em dois grupos distintos: a) Usuários internos, e b) Usuários externos. Os usuários internos incluem os administradores de todos os níveis, que usual- mente se valem de informações mais aprofundadas e específicas acerca da Entida- de, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. São todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a administração da empresa que têm faci- lidade de acesso às informações contábeis,tais como: a assembleia dos sócios, o conselho de administração, o presidente e os gestores (alta administração). Des- tacam-se por conseguirem as informações de forma tempestiva, não necessitando das demonstrações contábeis. Já os usuários externos concentram suas atenções, de forma geral, em aspectos mais genéricos, expressos nas demonstrações contábeis. Por isso compõem o gru- po de pessoas que tem interesse direto ou indireto nas demonstrações contábeis divulgadas pela entidade. Normalmente não podem requerer e nem têm acesso direto às informações, mas as recebem por meio da divulgação das demonstrações contábeis. Devido à importância da informação e o interesse de cada usuário externo, essa categoria se divide em usuários externos primários e secundários. Encaixam-se como usuários primários os acionistas preferenciais, os investidores, os potenciais investidores e os financiadores a empresas. São as pessoas que aplicam dinheiro na empresa. Os usuários secundários são os fornecedores, os credores, os clientes, O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 27 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br as entidades governamentais de fiscalização, os sindicatos e a sociedade em geral. Possuem interesses diversos na entidade e normalmente buscam informações re- lacionadas às suas atividades operacionais. Fique atento: as demonstrações contábeis são destinadas aos usuários externos, especialmente aos usuários externos primários. Os usuários externos usam as demonstrações contábeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informação. Essas necessidades incluem: a) Investidores. Os provedores de capital de risco e seus analistas que se pre- ocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles necessitam de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. b) Empregados. Os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Também se interessam por informações que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. c) Credores por empréstimos. Estão interessados em informações que lhes per- mitam determinar se os seus empréstimos e os correspondentes juros serão pagos no vencimento. d) Fornecedores e outros credores comerciais. Os fornecedores e outros credo- res estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importân- cias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. Provavelmente O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 28 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br estarão interessados em uma entidade por um período menor do que os credores por empréstimos, a não ser que dependam da continuidade da entidade como um cliente importante. e) Clientes. Os clientes têm interesse em informações sobre a continuidade ope- racional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento a longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. f) Governo e suas agências. Os governos e suas agências estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam tam- bém de informações a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabele- cer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes; e g) Público. As entidades exercem influência sobre o público de diversas manei- ras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. Agora, vamos ver como o assunto tem sido cobrado em provas. Apesar de ser uma banca própria da companhia de Gás do Estado do Mato Grosso do Sul, note como a questão é boa para contextualizar o conteúdo que estamos estudando: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 29 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br 10. (MSGÁS/MSGÁS/ TÉCNICO ADMINISTRATIVO/2015) A Contabilidade é um ins- trumento que auxilia seus usuários a tomar decisões. Ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou comunicados. Dessa forma, pode-se afirmar que o pro- cesso decisório decorre de informações geradas pela Contabilidade. De acordo com o objetivo de cada usuário, existe uma demanda diferenciada de informações con- tábeis. Analise as sentenças abaixo e assinale a alternativa correta.10 I – Fornecedores de bens e serviços a crédito: usam os relatórios contábeis para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. II – Bancos: usam as informações geradas pela contabilidade para aprovar em- préstimos, financiamentos e limite de crédito. III – Governo: não usam os relatórios contábeis só com a finalidade de arrecada- ção de impostos, mas também para dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia. IV – Empregados: utilizam as informações geradas pela contabilidade para verifi- car a capacidade de pagamento dos salários, perspectivas de crescimento da empresa, e participação nos lucros. Assinale a alternativa correta: a) Apenas as sentenças I e II estão corretas. b) Todas as sentenças estão corretas. c) Apenas as sentenças I, II e III estão corretas. d) Apenas as sentenças I, II e IV estão corretas. 10 Letra b. A questão é bem literal, trata dos usuários externos e suas necessidades específicas, se você analisar com calma cada usuário e o objetivo das informações, verá que todas as assertivas estão corretas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 30 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br O CESPE, em 2015, cobrou o assunto da seguinte maneira (prova para Auditor de Controle Externo do TCU): 11. (CESPE/TCU/AFCE/2015) Julgue o item subsecutivo, referente ao principal grupo de usuários das demonstrações contábeis bem como às responsabilidades a elas relacionadas.11 Se os objetivos de uma companhia brasileira de capital aberto (S.A.) incluírem a exploração de serviços de energia elétrica, um dos principais usuários da informa- ção contábil dessa sociedade será a Agência Nacional de Energia Elétrica. Finalidades da Contabilidade Antes de discorrermos sobre a finalidade da Contabilidade, vamos relembrar: A contabilidade é uma ciência,isso quer dizer que ela tem objeto, objetivo, fi- nalidade, usuários, campo de aplicação e princípio básico. É uma ciência social, porque trata do relacionamento entre pessoas, que são as contas. O objeto é o patrimônio, o objetivo, fornecer informações aos usuários; os usu- ários são internos e externos, sendo estes divididos em primários e secundários. Contabilmente podemos dizer que a finalidade da contabilidade é o meio, a for- ma para se atingir o objetivo. A finalidade da Contabilidade é de registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico. Assim, a finalidade é o meio para se atingir o objetivo da contabilidade. 11 Certo. A questão envolve os usuários das demonstrações contábeis. Uma S/A de capital aberto é uma empresa que negocia suas ações no mercado de capital (bolsa de valores ou mercado de balcão) então é fiscalizada pela CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Como a empresa vai explo- rar os serviços de energia elétrica, é claro que a Agência Reguladora do serviço (ANEEL) deverá utilizar as demonstrações da concessionária para avaliar a empresa. Questão relativamente fácil. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 31 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Note que a finalidade da contabilidade está diretamente vinculada aos proces- sos e procedimentos contábeis, assim, para atingir a sua finalidade, que é o con- trole sobre aos fatos e dados para gerar a informação, a contabilidade necessita de um sistema de controle interno eficaz. Fique atento: as bancas costumam cobrar em provas a finalidade da contabilidade como se fosse o objetivo. Vamos ver como esse assunto tem sido cobrado. Observe que, em algumas pro- vas, não há distinção entre objetivo e finalidade: 12. (CONSULPLAN/TRE-MG/CONTADOR/2015) A contabilidade é uma ciência social que tem por objeto o patrimônio das entidades. Para isso tem definido de forma clara sua finalidade e formas de escrituração. Diante do exposto, analise as afirmativas a seguir.12 I – A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações sobre o patri- mônio, informações estas de ordem econômica e financeira para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. 13. (FUNDEP/IF-SP/PROFESSOR CONTABILIDADE/2014) As empresas são enti- dades econômico-administrativas que têm finalidade econômica, isto é, visam ao lucro. Desenvolvem-se nos mais variados ramos de atividades, como comércio, indústria, agricultura, pecuária, transportes, telecomunicações, turismo, prestação de serviços, entre outros13. 12 Veja que a banca cobrou o conceito de finalidade, contudo, apresentou o conceito de objetivo. O gabarito apontou a assertiva como correta. 13 Letra a. Note que a questão tratou do conceito apresentado nas normas como o objetivo da contabilidade, contudo novamente cobrou o termo finalidade. O objetivo da contabilidade é: fornecer informação de natu- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 32 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br “A principal finalidade da contabilidade é fornecer ______________ sobre o _______________, informações essas de ordem econômica e __________________, que facilitam, assim, as tomadas de ______________________, tanto por parte dos administradores ou ____________________, como também por parte daque- les que pretendem _____________________ na empresa.” Assinale a alternativa que completa RESPECTIVAMENTE a afirmação acima. a) Informações, patrimônio, financeira, decisões, proprietários e investir. b) Dados, campo, endividamento, posições, fornecedores e vender. c) Demonstração, balanço, estrutural, contas, dirigentes e movimentar. d) Patrimônio, passivo, endividamento, posição, devedores e executar. O CESPE cobrou em uma prova a finalidade da contabilidade como finalidade mesmo, veja: 14. (CESPE/FUB/SECRETÁRIO EXECUTIVO/2011) Julgue o item que se segue, re- lativo à contabilidade14. A finalidade da contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrativo, devendo o administrador apoiar-se nos dados por meio dela obtidos para tomar decisões que envolvam bens, direitos e obrigações da empresa, bem como para apurar os resultados positivos (lucros) ou negativos (prejuízos). Aproveito essa questão para destacar outro assunto explorado pelas bancas, relacionado à finalidade da contabilidade. Você viu que a assertiva tratou do con- reza econômica, financeira, operacional e social, que seja útil aos usuários internos e externos. 14 Certo. Nessa questão a banca exigiu o conhecimento da finalidade da contabilidade como o con- trole sobre a dados gerados internamente. Esses dados servirão de base para as informações que serão fornecidas para a tomada de decisão. Assim ficou fácil concordar com a assertiva. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 33 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br trole do patrimônio e da apuração do resultado? Pois é. Essas são as funções da contabilidade: controlar o patrimônio e apurar o resultado. Para controlar o patrimônio e apurar o resultado das entidades a fim de prestar as informações necessárias, a contabilidade se utiliza das funções administrativa e econômica. • A função econômica da contabilidade é apurar o resultado do exercício. O resultado é apurado por meio da conta ARE – Apuração do Resultado do Exer- cício, com o encerramento de todas as contas de receita e despesa. • A função administrativa da contabilidade é controlar o patrimônio de uma azienda. Serve de vigilância na fiscalização dos diversos órgãos das empre- sas. Por meio dela a contabilidade mostra e examina as situações operacio- nais, mediante o registro dos fatos que ocorreram. Observe como o CESPE cobrou o assunto em uma prova para Analista de Con- trole da CGE-PE, no ano de 2010: 15. (CESPE/CGE-PE/ANALISTA DE CONTROLE/2010) Julgue os itens a seguir, re- lativos à contabilidade.15 I – A contabilidade é uma ciência exata. II – A contabilidade tem funções administrativas e econômicas. III – O principal campo de aplicação da contabilidade são as aziendas. Assinale a opção correta. a) Apenas o item I está certo. 15 Letra e. Essa questão é boa para lembrar o que estudamos e, ainda, ver o próximo assunto: campo de aplicação da contabilidade. A contabilidade é uma ciência social e não exata; ela tem, sim, funções administrativa e econômica e o seu campo de aplicação são as aziendas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 34 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br b) Apenas o item III está certo. c) Apenas os itens I e II estão certos. d) Apenas os itens I e III estão certos.e) Apenas os itens II e III estão certos. Campo de Aplicação da Contabilidade Antes de discutirmos a finalidade da contabilidade, vamos relembrar: A contabilidade é uma ciência, isso quer dizer que ela tem objeto, objetivo, fi- nalidade, usuários, campo de aplicação e princípio básico. É uma ciência social, porque trata do relacionamento entre pessoas, que são as contas. O objeto é o patrimônio, o objetivo, fornecer informações aos usuários; os usuários são internos e externos, sendo estes divididos em primários e secundários. A finalidade é con- trolar o patrimônio para conseguir fornecer informações. O campo de aplicação da contabilidade é a sua área de atuação, ou seja, o es- paço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpre- tação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais. Dessa forma, onde existir um patrimônio (objeto da contabilidade), ela estará inserida. Por essa razão, a contabilidade pode ser aplicada a qualquer tipo de pessoa que possua um patri- mônio e exerça atividades econômicas para alcançar determinados fins, sejam eles lucrativos ou não. De maneira sintetizada, o campo de atuação da contabilidade é denominado AZIENDA. Azienda é um termo de origem italiana que define uma relação entre o patri- mônio, a ação administrativa do homem sobre o patrimônio e a execução de uma atividade, praticando atos de natureza econômica. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 35 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Nas provas, as bancas têm trabalho com o conceito de entidade econômica ad- ministrativa, pois a azienda é uma entidade com um patrimônio em movimento, sob ação administrativa de uma pessoa física ou jurídica. Note que o conceito está diretamente relacionado com a integração de pessoas e patrimônio analisados juridicamente como um conjunto, na busca do atingimento de um objetivo. Assim, a classificação de azienda exige a existência dos seguintes elementos principais: patrimônio, administração e atividade. Quanto aos tipos, as aziendas podem ser classificadas em: • Pessoas físicas ou jurídicas; • Empresas públicas ou privadas; • Sociedades de capital aberto ou fechado. Quanto à sua finalidade, as aziendas podem ser classificadas em: a) Sociais – têm um fim puramente social, não visam ao lucro e são denomina- das de instituições. Por exemplo: ONGs, igrejas, clubes, sindicatos, entre outras. b) Econômico-sociais – são entidades sociais que operam atividades com carac- terísticas econômicas. Seu resultado é um superávit ou déficit. Todo resultado posi- tivo é reaplicado na entidade. Por exemplo: cooperativas, fundos de investimentos, fundos de pensão. c) Econômicas – visam ao lucro, e este pode ser destinado aos sócios como di- videndos. São denominadas de empresas. Normalmente as bancas querem confundir o objeto com o campo de aplicação da contabilidade. Não se esqueça: o objeto da contabilidade é o patrimônio, e o campo de aplicação são as entidades ou aziendas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 36 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br Síntese Final Prezado(a), Separei 25 questões de provas para verificarmos como as bancas tem traba- lhado, em seus concursos, os assuntos visto na aula. Começo com questões estilo Cespe, nas quais basta julgar se a assertiva está certa ou errada. Depois são ques- tões de múltipla escolha, nais quais deve ser marcado o item correto. Neste material comento o gabarito das primeiras 15 questões. Meus comentários são objetivos e diretos, pois pretendo ajudá-los a fixar o assunto e não dar uma aula em cada questão. As outras 10 questões ficam como se fosse um dever de casa, pois, assim, o seu nível do conhecimento adquirido na aula poderá ser avaliado. A identificação das questões é na seguinte ordem: banca, órgão, cargo e ano do concurso. Contudo, antes da resolução das questões, vamos reavivar o conhecimento ad- quirido na aula, por meio de um mnemônico. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 37 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br QUESTÕES DE CONCURSO I 1. (CESPE/TCU/AFCE/2015) Julgue o item subsecutivo, referente ao principal gru- po de usuários das demonstrações contábeis, bem como às responsabilidades a elas relacionadas. Se os objetivos de uma companhia brasileira de capital aberto (S.A.) incluírem a exploração de serviços de energia elétrica, um dos principais usuários da informa- ção contábil dessa sociedade será a Agência Nacional de Energia Elétrica. 2. (CESPE/TCE-RO/CONTADOR/2013) Com referência a conceitos básicos de con- tabilidade, julgue os itens seguintes. As demonstrações contábeis devem ser elaboradas para atender os interesses de investidores atuais e de investidores em potencial, bem como as necessidades de credores por empréstimos e de outros credores, os quais utilizarão a informação contábil para decidir se devem ou não fornecer recursos para financiar a entidade que divulga essas demonstrações. 3. (CESPE/TJ-ES/ANALISTA/2011) Julgue os próximos itens no que concerne à le- gislação e à doutrina contábil aplicáveis no âmbito da contabilidade comercial. Diversos são os tipos de usuários interessados nas informações contidas nas de- monstrações contábeis das entidades. Um desses grupos é constituído pelos clien- tes, cujo interesse é tanto maior quanto maior forem a sua dependência e concen- tração nos fornecimentos de algumas poucas entidades. 4. (CESPE/TRE-ES/CONTADOR/2011) Com referência a conceitos básicos de conta- bilidade, julgue os itens seguintes. A confusão normalmente feita entre os termos capital e patrimônio é causada pelo fato de, na contabilidade, o capital ser constituído pelo patrimônio líquido, enquan- to o patrimônio é formado pelo ativo total das entidades. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 38 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br • Objeto: patrimônio • Objetivo: fornecer informações úteis • Finalidade: controlar o patrimônio para fornecer informações • Técnicas contábeis: escrituração, demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. • Usuários: internos e externos (primários e secundários) • Axioma básico: mecanismo de partidas dobradas: para toda aplicação uma origem. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 39 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br5. (CESPE/FUB/SECRETÁRIO/2011) Julgue os itens que se seguem, relativos à contabilidade. A finalidade da contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrativo, devendo o administrador apoiar-se nos dados por meio dela obtidos para tomar decisões que envolvam bens, direitos e obrigações da empresa, bem como para apurar os resultados positivos (lucros) ou negativos (prejuízos). 6. (CESPE/STM/ANALISTA CONTADOR/2011) Com relação à Ciência Contábil e suas características, julgue os itens que se seguem. O objeto da contabilidade é o patrimônio, constituído pelo conjunto de bens, direi- tos e obrigações próprios de determinado ente. 7. (CESPE/STM/ANALISTA CONTADOR/2011) Com relação à Ciência Contábil e suas características, julgue os itens que se seguem. Todos os itens relevantes ao patrimônio da entidade são apresentados em suas demonstrações contábeis. 8. (AOCP/SERCOMTEL/ANALISTA/2016) Assinale alternativa que apresenta o obje- tivo da Contabilidade. a) É uma ciência social que tem como propósito estudar o patrimônio de uma em- presa com a finalidade de conhecer os seus bens, direitos e obrigações. b) Com a finalidade de emitir relatórios contábeis, a Contabilidade tem a função de analisar todo o trabalho desenvolvido no processo de escrituração contábil. c) A Contabilidade tem o intuito de analisar as demonstrações contábeis que são os resultados do processo de escrituração contábil que vêm refletir o patrimônio das empresas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 40 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br d) Fornecer informações de natureza econômica, financeira e patrimonial para o controle das operações e para o planejamento das empresas. e) Com o propósito de analisar as informações geradas através dos relatórios con- tábeis, a Contabilidade tem a meta de obter conhecimentos sobre as contas que pertencem ao Patrimônio Líquido. 9. (NC-UFPR/COPEL/CONTADOR/2016) A contabilidade estuda e controla o patri- mônio, registrando todos os eventos nele ocorridos, a fim de fornecer informações sobre sua composição e variações. A afirmação se refere, respectivamente: a) Ao campo de aplicação e ao conceito de contabilidade. b) Ao campo de aplicação e ao objeto da contabilidade. c) À finalidade e às técnicas contábeis. d) À finalidade e ao conceito de contabilidade. e) Ao objeto e à finalidade da contabilidade. 10. (CESPE/POLÍCIA CIENTÍFICA-CE/PERITO CONTADOR/2016) A contabilidade como ciência do patrimônio é concepção da escola contábil a) Aziendalista. b) Patrimonialista. c) Contista. d) Personalista. e) Controlista. 11. (MSGÁS/MSCÁS/TÉCNICO ADMINISTRATIVO/2015) A Contabilidade é um ins- trumento que auxilia seus usuários a tomar decisões. Ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou comunicados. Dessa forma, pode-se afirmar que o pro- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 41 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br cesso decisório decorre de informações geradas pela Contabilidade. De acordo com o objetivo de cada usuário, existe uma demanda diferenciada de informações con- tábeis. Analise as sentenças abaixo e assinale a alternativa correta. I – Fornecedores de bens e serviços a crédito: usam os relatórios contábeis para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. II – Bancos: usam as informações geradas pela contabilidade para aprovar em- préstimos, financiamentos e limite de crédito. III – Governo: não usa os relatórios contábeis só com a finalidade de arrecadação de impostos, mas também para dados estatísticos, no sentido de melhor re- dimensionar a economia. IV – Empregados: utilizam as informações geradas pela contabilidade para verifi- car a capacidade de pagamento dos salários, perspectivas de crescimento da empresa, e participação nos lucros. Assinale a alternativa correta: a) Apenas as sentenças I e II estão corretas. b) Todas as sentenças estão corretas. c) Apenas as sentenças I, II e III estão corretas. d) Apenas as sentenças I, II e IV estão corretas. 12. (FGV/TCM-SP/AGENTE DE FISCALIZAÇÃO CONTADOR/2015) Relatórios contá- bil-financeiros de propósito geral contêm informações de possível interesse a uma ampla gama de usuários. Tendo em vista que a Estrutura Conceitual para Elabo- ração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro tem como pilar a definição do objetivo da elaboração e divulgação desses relatórios, interessados em informa- ções sobre o enfoque adotado na formulação dos pronunciamentos técnicos, das interpretações e das orientações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contá- beis podem concluir que o comitê procura atender aos desejos e necessidades de informação: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. 42 de 61 CONTABILIDADE GERAL Introdução Prof. Claudio Zorzo www.grancursosonline.com.br a) De todos os possíveis usuários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral; b) Da administração da entidade que reporta a informação; c) De investidores existentes e em potencial, de credores por empréstimos e de outros credores da entidade que reporta a informação; d) De órgãos reguladores da entidade que reporta a informação; e) De todos os usuários que não possam requerer que as entidades que reportam a informação prestem a eles diretamente as informações de que necessitam. 13. (COSEAC/UFF/ASSISTENTE DE ADMINISTRAÇÃO/2015) O objeto da Contabi- lidade é: a) O capital. b) A empresa. c) A riqueza. d) O patrimônio. e) O dinheiro. 14. (CONSULPLAN/TRE-MG/TÉCNICO CONTADOR/2015) A contabilidade é uma ci- ência social que tem por objeto o patrimônio das entidades. Para isso tem definido de forma clara sua finalidade e formas de escrituração. Diante do exposto, analise as afirmativas a seguir. I – A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações sobre o patri- mônio, informações estas de ordem econômica e financeira para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. II – Diversos são os tipos de usuários interessados nas informações contidas nas demonstrações contábeis das entidades. Um desses grupos é constituído pe- los clientes, cujo interesse é tanto menor quanto maior forem a sua depen- dência e a concentração nos fornecimentos de algumas poucas entidades. 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