AULA INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE DE CUSTOS

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ANÁLISE DE 
CUSTOS
Prof. Ricardo Welter
Gaúcho
professor.ricardo.welter@gmail.com
ricardo.welter@estacio.br
(11) 99027-8448
“O custo exato é uma utopia”. 
George Sebastião Guerra Leone
Introdução
Contabilidade de custos é uma disciplina
técnica para identificar, mensurar e
informar os custos dos produtos e
serviços aos usuários da contabilidade:
 administradores,
 investidores,
 fornecedores etc.
Introdução
A Contabilidade de Custos surgiu da
necessidade de ter um maior controle
sobre os valores dos estoques de
materiais e produtos da indústria e,
também, de obter melhores
informações para decisões.
O bom entendimento dos conceitos
iniciais que serão apresentados é de
fundamental importância para a
compreensão do assunto e solução dos
exercícios propostos.
Uma breve introdução
Custa 
$80.000,00
O que são custos
 Para quem compra, conceito claro ...
 Custo é igual a preço!
 E para quem produz?
Tantos adjetivos …
CUSTOS, uma 
só palavra
muitos significados
Alguns adjetivos
 Custos primários
 Custos de transformação
 Custos de produção
 Custos fixos
 Custos variáveis
 Custos diretos
 Custos indiretos
 Custos de oportunidade
 E tantos outros …
Alguns adjetivos
 Gasto
 Desembolso
 Despesa
 Custo
 Investimento
 Perda
Alguns adjetivos
 Hoje pela manhã, passei no Shopping União e entrei em uma 
loja. Comprei um par de sapatos. Tive um gasto de R$ 
120,00.
 Hoje pela manhã, passei no Shopping União e entrei em uma 
loja. Comprei um par de sapatos. Tive um despesa de R$ 
120,00.
 Hoje pela manhã, passei no Shopping União e entrei em uma 
loja. Comprei um par de sapatos. Tive um custo de R$ 
120,00.
 Hoje pela manhã, passei no Shopping União e entrei em uma 
loja. Comprei um par de sapatos. Tive um investimento de 
R$ 120,00.
 Hoje pela manhã, passei no Shopping União e entrei em uma 
loja. Comprei um par de sapatos. Tive um desembolso de R$ 
120,00.
Introdução
Introdução
Veja que as diferenças entre os
conceitos são sutis:
Todo custo é um gasto, mas nem todo gasto
é um custo.
Toda despesa é um gasto, mas nem todo
gasto é uma despesa.
Todo investimento é um gasto, mas nem
todo gasto é um investimento.
Síntese dos Conceitos Básicos
GASTO
(pode abranger os 
demais conceitos)
INVESTIMENTO
(gasto ativado com expectativa de 
benefício futuro)
DESPESA
(gasto administrativo para obter 
receita, direta ou indiretamente)
PERDA
(gasto involuntário 
desejado)
CUSTO
(gasto no processo de fabricação)
DESPERDÍCIO
(gasto que não agrega valor do ponto de vista do 
cliente)
Por que é necessário identificar ou 
distinguir os conceitos de custos, 
despesas, perdas, investimentos e 
desperdícios?
Questão Importante
•Competitividade de mercado
•Evitar o equívoco de repassar para o preço de venda todos
os gastos da empresa
CHÃO DE FÁBRICA
CUSTOS
ADMINISTRAÇÃO
E
COMERCIAL
DESPESAS
Fonte: Gestão de Custos e Formação de Preços, Adriano Leal BRUNI.
PROCESSO DA EMPRESA
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Custos diretos – são os gastos de produção que podem ser 
identificados e mensurados aos produtos. Por exemplo: matéria-
prima.
Custos indiretos – são os gastos de produção que não podem 
ser identificados e mensurados nos produtos. Por exemplo: os 
gastos com supervisão de uma fábrica que tem várias linhas de 
produção.
Custos Fixos – são gastos de produção que não aumentam de 
valor proporcionalmente ao volume produzido. Seus valores são 
aumentados por outros parâmetros. Por exemplo: o aluguel do 
prédio de uma fábrica pode mudar de valor por uma cláusula de 
reajuste de aluguel, mas não pelas variações da produção.
Custos Variáveis – gastos na produção que aumentam seu 
consumo e, em conseqüência, seu valor proporcionalmente ao 
volume produzido. Por exemplo: gastos com horas de mão-de-
obra aplicadas na produção.
CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS
Despesas Fixas – são gastos cuja variação não
está vinculada ao volume de vendas da empresa.
Por exemplo: Manutenção, segurança,
contabilidade, limpeza, etc.
Despesas Variáveis – são gastos cuja variação
está vinculada ao volume de vendas da empresa.
Por exemplo: comissão sobre vendas.
CLASSIFICANDO OS CUSTOS 
DESPESAS
Volumétricos
•Quantidade
Gastos fixos
Totais ($)
•Quantidade
Gastos variáveis
totais ($)
•Quantidade
Gastos variáveis
unitários ($)
•Quantidade
Gastos fixos
unitários ($)
Esquema básico da Contabilidade de
Custos – empresas industriais.
(adaptado do livro Contabilidade de Custos do Prof. Eliseu Martins)
Esquema básico da Contabilidade de
Custos – empresas comerciais.
(adaptado do livro Contabilidade de Custos do Prof. Eliseu Martins)
•PARA LEMBRAR
Verificamos que, a partir de um pequeno conjunto de
conceitos, construímos uma base teórica para
determinar o custo de produtos e serviços.
Observamos, também, que as classificações de
custos e despesas dependem da empresa cujo custo
do produto está sendo analisado ou determinado. Os
gastos que, em uma empresa, são classificados
como custos diretos, em outra podem ser
classificados como indiretos.
MÉTODOS DE CUSTEIO
O que queremos controlar?
Como queremos controlar?
O quanto (nível) queremos
controlar?
Para que queremos controlar?
MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio por Absorção:
É um método de custeio, segundo o qual os produtos fabricados
absorvem todos os custos incorridos no processo de fabricação.
Por este método, na apuração dos custos do produto fabricado
serão alocados tanto os custos diretamente vinculados aos
produtos, como os custos indiretos de fabricação; tanto os
custos variáveis (que só existem quando cada unidade é
fabricada) quanto os custos fixos (que independem da fabricação
das unidades, estando relacionados com a criação das condições
de se produzir).
A legislação brasileira obriga que as empresas adotem o método
de custeio por absorção para a valorização dos estoques e
apuração de resultados do exercício (Lei 6.404/76; Decreto-lei
1598/77).
Produto Massa de Pizza
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
Farinha 0,1500 quilo 2,5000R$ 0,3750R$ 
Óleo 0,0500 litro 3,9500R$ 0,1975R$ 
Ovo 2,0000 unidade 0,5000R$ 1,0000R$ 
Sal 0,0100 quilo 1,0000R$ 0,0100R$ 
Acúcar 0,0150 quilo 1,3000R$ 0,0195R$ 
Mão-de-Obra 0,0833 horas 15,0000R$ 1,2500R$ 
Outros Custos Indiretos
 - Gás/Lenha/Luz
 - Água
 - Uso de Batedeira
 - Uso de Mesa
 - Aluguel
 - Limpeza
 - Outros Gastos
5,5520R$ CUSTO TOTAL
qtdes
 variadas
Taxa de 
valoração 
(1)
2,7000R$ 2,7000R$ MÉTODOS DE CUSTEIO - ABSORÇÃO
Produto Pizza 4 Queijos
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 5,5520R$ 5,5520R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Queijo B 0,0600 quilo 35,0000R$ 2,1000R$ 
Queijo C 0,0400 quilo 56,0000R$ 2,2400R$ 
Queijo D 0,0300 quilo 81,0000R$ 2,4300R$ 
Mão-de-Obra 0,2500 horas 15,0000R$ 3,7500R$ 
Outros Custos Indiretos
 - Gás/Lenha/Luz
 - Água
 - Uso de Equipamentos
 - Uso de Mesa
 - Aluguel
 - Limpeza
 - Outros Gastos
22,2080R$ 
qtdes
 variadas
Taxa de 
valoração 
(1)
2,7000R$ 2,7000R$ 
CUSTO TOTAL
MÉTODOS DE CUSTEIO - ABSORÇÃO
MÉTODOS DE CUSTEIO - ABSORÇÃO
Produto Pizza Calabresa
Recurso Quantidade UnidadeCusto 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 5,5520R$ 5,5520R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Calabresa 0,2000 quilo 11,0000R$ 2,2000R$ 
Cebola 0,0800 quilo 4,5000R$ 0,3600R$ 
Orégano 0,0002 quilo 642,8571R$ 0,1286R$ 
Mão-de-Obra 0,2500 horas 15,0000R$ 3,7500R$ 
Outros Custos Indiretos
 - Gás/Lenha/Luz
 - Água
 - Uso de Equipamentos
 - Uso de Mesa
 - Aluguel
 - Limpeza
 - Outros Gastos
18,1266R$ 
qtdes
 variadas
Taxa de 
valoração 
(1)
2,7000R$ 2,7000R$ 
CUSTO TOTAL
MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio Variável ou Custeio Direto
É um método de custeio, segundo o qual aos produtos fabricados
são alocados somente os gastos variáveis. Os gastos fixos são
tratados como despesas do período.
Observe que o conceito apresentado aborda dois parâmetros
importantes. Inicialmente o conceito trata de gastos, o que
abrange os custos e as despesas. A seguir o conceito informa que
aos produtos devem ser alocados somente os gastos variáveis
(aqueles que variam proporcionalmente às variações dos volumes
de atividades da empresa), sendo que os gastos fixos não
compõem a valorização dos produtos, pois devem ser tratados
como despesas do período.
Produto Massa de Pizza
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
Farinha 0,1500 quilo 2,5000R$ 0,3750R$ 
Óleo 0,0500 litro 3,9500R$ 0,1975R$ 
Ovo 2,0000 unidade 0,5000R$ 1,0000R$ 
Sal 0,0100 quilo 1,0000R$ 0,0100R$ 
Acúcar 0,0150 quilo 1,3000R$ 0,0195R$ 
1,6020R$ CUSTO TOTAL
MÉTODOS DE CUSTEIO - VARIÁVEL
Produto Pizza 4 Queijos
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 1,6020R$ 1,6020R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Queijo B 0,0600 quilo 35,0000R$ 2,1000R$ 
Queijo C 0,0400 quilo 56,0000R$ 2,2400R$ 
Queijo D 0,0300 quilo 81,0000R$ 2,4300R$ 
11,8080R$ CUSTO TOTAL
MÉTODOS DE CUSTEIO - VARIÁVEL
MÉTODOS DE CUSTEIO - VARIÁVEL
Produto Pizza Calabresa
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 1,6020R$ 1,6020R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Calabresa 0,2000 quilo 11,0000R$ 2,2000R$ 
Cebola 0,0800 quilo 4,5000R$ 0,3600R$ 
Orégano 0,0002 quilo 642,8571R$ 0,1286R$ 
7,7266R$ CUSTO TOTAL
COMPARATIVOS ENTRE OS MÉTODOS DE 
CUSTEIO (ABSORÇÃO x VARIÁVEL)
Produto Pizza Calabresa
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 5,5520R$ 5,5520R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Calabresa 0,2000 quilo 11,0000R$ 2,2000R$ 
Cebola 0,0800 quilo 4,5000R$ 0,3600R$ 
Orégano 0,0002 quilo 642,8571R$ 0,1286R$ 
Mão-de-Obra 0,2500 horas 15,0000R$ 3,7500R$ 
Outros Custos Indiretos
 - Gás/Lenha/Luz
 - Água
 - Uso de Equipamentos
 - Uso de Mesa
 - Aluguel
 - Limpeza
 - Outros Gastos
18,1266R$ 
qtdes
 variadas
Taxa de 
valoração 
(1)
2,7000R$ 2,7000R$ 
CUSTO TOTAL
Produto Pizza Calabresa
Recurso Quantidade Unidade
Custo 
Unitário
Custo Total
1 Massa de Pizza 1,0000 quilo 1,6020R$ 1,6020R$ 
Molho 0,0200 litro 3,8000R$ 0,0760R$ 
Queijo A 0,0800 quilo 42,0000R$ 3,3600R$ 
Calabresa 0,2000 quilo 11,0000R$ 2,2000R$ 
Cebola 0,0800 quilo 4,5000R$ 0,3600R$ 
Orégano 0,0002 quilo 642,8571R$ 0,1286R$ 
7,7266R$ CUSTO TOTAL
ABSORÇÃO
Considera TODOS os 
custos.
Diretos/Variáveis
Indiretos /Fixos
VARIÁVEL
OU
DIRETO
Considera SOMENTE os 
custos Diretos/variáveis.
Os custos indiretos/fixos 
são considerados como 
DESPESA.
MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio ABC
Este método considera que os produtos não consomem recursos
para serem elaborados. Atividades é que consomem recursos.
Consequentemente os produtos consome atividades.
Custeio RKW
Este método considera todos os gastos (custos e despesas),
fabris, administrativos e comerciais no cálculo do custo do
produto.
Margem de Contribuição
MC = V - CDV
Onde:
MC = Margem de Contribuição
V = Vendas
CDV = Custos e Despesas Variáveis
Margem de Contribuição Unitária
Mcu = PVu - CDVu
Onde:
MCu = Margem de Contribuição Unit.
Pvu = Preço de Venda
CDVu = Custos e Despesas Variáveis Unit.
É definida como sendo a diferença entre as vendas e os gastos 
(custos e despesas) variáveis.
PONTO DE EQUILÍBRIO
Origina-se da conjugação dos custos totais, 
com as receitas totais. Têm como objetivo 
principal, indicar qual a quantidade ou 
volume de produção, em que a empresa 
começará a obter lucro.
São: 
 Contábil;
 Econômico;
 Financeiro;
PONTO DE EQUILÍBRIO
Fórmula:
PE =
Onde:
CDF = Custo e Despesa Fixas / mês
PV = Preço de Venda / unitário
CDV = Custos e Despesas Variáveis / unitárias 
CDVPV
CDF

PONTO DE EQUILÍBRIO
Exemplo:
A indústria Fábrica de Embalagens Plásticas S/A tem as 
seguintes características:
Custos Variáveis 9.000,00 unidade
Custos Fixos 8.000.000,00 mês
Despesas Variáveis 5.000,00 unidade
Despesas Fixas 4.000.000,00 mês
Preço de Venda 17.000,00 unidade
PONTO DE EQUILÍBRIO
PE =
PE =
PE =
 00,000.500,000.900,000.17
00,000.000.400,000.000.8


00,000.3
00,000.000.12
00,000.4
Unidades/mês
PONTO DE EQUILÍBRIO
Façamos um estudo dos diversos pontos de 
equilíbrio com os dados abaixo:
Preço de Venda 60,00 
Custos e despesas fixas mensais 5.000,00 
Custos e despesas 
variáveis
20,00 
Custos de depreciação 15% dos CDF (15% x 5.000,00 = 750,00)
Empréstimos contratados 3.350,00 
Patrimônio Líquido 8.800,00 
Lucro desejado 10% do PL
PONTO DE EQUILÍBRIO
1. Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC)
Tem a finalidade de demonstrar o ponto onde a 
receita total é igual aos custos totais. 
PEC = 
PEC = 
PEC = 
CDVPV
CDF

00,2000,60
00,000.5

125
UNIDADES / MÊS
PONTO DE EQUILÍBRIO
2. Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
Tem a finalidade de demonstrar o volume de 
vendas que a empresa tem que atingir para 
que ela tenha condições de cobrir seus 
eventuais empréstimos e ainda compor ou 
repor seus ativos fixos.
PEF = 
CDVPV
sEmpréstimooDepreciaçãCDF


PONTO DE EQUILÍBRIO
2. Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
PEF = 
PEF =
PEF =
 
00,2000,60
00,350.315,000,000.500,000.5

 x
00,40
00,600.7
190
UNIDADES / MÊS
PONTO DE EQUILÍBRIO
3. Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
Apresenta o volume de receita necessário para 
que a empresa atinja um determinado lucro 
líquido desejado, após deduzidos seus custos 
e despesas fixos ou variáveis.
PEE = 
CDVPV
LucroCDF


PONTO DE EQUILÍBRIO
3. Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
PEE = 
PEE =
PEE =
 
00,2000,60
10,000,800.800,000.5

 x
00,40
00,880.5
147
UNIDADES / MÊS
PONTO DE EQUILÍBRIO
Quadro demonstrativo:
PEC PEE PEF
Ponto de Equilíbrio (unidades) 125,00 147,00 190,00 
Receita Total (R$) 7.500,00 8.820,00 11.400,00 
Custos despesas fixas (R$) (5.000,00) (5.000,00) (5.000,00)
Custos despesas variáveis (R$) (2.500,00) (2.940,00) (3.800,00)
Depreciação (R$) 750,00 
Emprétimos (R$) (3.350,00)
Lucro desejado (R$) Zero 880,00 Zero
ATIVIDADEEm grupo de no máximo 5 (cinco) alunos.
O HOTEL VENTOS DO SUL S/A rateia um custo fixo anual de 1,8
milhão pelos seus 400 quartos. Cobra diárias médias de R$ 60,00 e tem
custos variáveis de R$ 10,00 por quarto.
Funciona 365 dias por ano.
Pede-se:
1) Com relação ao Ponto de Equilíbrio Contábil-PEC, responda as
questões abaixo:
a) Qual a quantidade de diárias que o HOTEL VENTOS DO SUL
S/A necessita para atingir o PEC?
b) Qual a percentagem de ocupação necessária no ano para o hotel
atingir o Ponto de Equilíbrio?
Em grupo de no máximo 5 (cinco) alunos.
O HOTEL VENTOS DO SUL S/A rateia um custo fixo anual de 1,8
milhão pelos seus 400 quartos. Cobra diárias médias de R$ 60,00 e tem
custos variáveis de R$ 10,00 por quarto.
Funciona 365 dias por ano.
2) Com relação ao Ponto de Equilíbrio Econômico-PEE, responda
as questões abaixo:
a) Quantos quartos o hotel tem que ocupar para ter um lucro
líquido de R$ 500.000,00?
b) Quantos quartos o hotel tem que ocupar para ter um lucro
líquido de R$ 1.000.000,00?
c) Se o Hotel deseja ter uma taxa de ocupação de 65% (sessenta e
cinco porcento), com um lucro líquido de R$ 1.000.000,00, qual
deverá ser o preço da diária média?
Um conceito físico
Grau de Alavancagem
“Dê-me uma alavanca e um 
ponto de apoio, e eu moverei o 
mundo”. 
Arquimedes
matemático grego
(287 AC e 212 AC)
53
Alavancagem
É o uso de ativos ou recursos com um custo fixo, a 
fim de aumentar os retornos dos proprietários da 
empresa.
Alavancagem Operacional:
Pode ser entendida como a capacidade de uma 
empresa em utilizar-se de “variações” nos custos 
fixos para aumentar os efeitos da variação em 
vendas sobre o Lucro operacional.
Gastos fixos e alavancagem
Variação
nos lucros !!!
Variação
nas vendas!!!
O PECq assume a função do ponto de apoio.
Para duas empresas com valores de PECq
iguais, terá maior alavancagem aquela que
tiver o maior MC e, conseqüentemente o maior
custo fixo.
55
Alavancagem Operacional
56
% Lucro 
GAO = 
% Vendas
GAO = Indice de Margem de Contribuição / Indice de Lucro
GAO = Margem de Contribuição / Lucro
O grau de alavancagem operacional indica, para cada ponto
percentual das variações do volume de vendas, qual o reflexo nos
lucros.
Alavancagem Operacional
57
Exemplo
Dados relativos ao ano 20X1 da Empresa Planalto:
Situação Atual (Volume = 8000 unidades) Acréscimo de 20% (Volume = 9600
unidades)
$ % $ %
+ VENDAS 8000 pçs x $ 100,00/pç 800.000 100 9600 pçs x $ 100,00/pç 960.000 100
(-) CV 8000 pçs x $ 60,00/pç 480.000 60 9600 pçs x $ 60,00/pç 576.000 60
(=) MC 8000 pçs x $ 40,00/pç 320.000 40 9600 pçs x $ 40,00/pç 384.000 40
(-) CDF 240.000 30 240.000 25
(=) LUCRO 80.000 10 144.000 15
GAO = Margem de Contribuição / Lucro
GAO = $ 320.000 / $ 80.000 = 4 vezes
Isso indica que, 1% do lucro atual é $ 8.000. Como o volume irá aumentar 20%, o
lucro irá aumentar 80%.
Prova: $ 80.000 X 80% = $ 64.000
Novo Lucro = $ 80.000 + $ 64.000 = $ 144.000
O grau de alavancagem operacional não é definido quando a empresa 
encontra-se no ponto de equilíbrio, conforme demonstrado abaixo:
VA
GAO = 
VA – VE
Se VA for igual a VE, temos:
GAO = VA = _VA = ∞
VE – VE 0
Valores negativos do GAO significam que a empresa está operando abaixo do 
ponto de equilíbrio.
Quanto maior for o GAO, maior será o risco e o retorno da empresa (a qual está 
operando próximo ao ponto de equilíbrio).
Quanto menor for o GAO, menor será o risco e o retorno da empresa (a qual está 
operando longe do ponto de equilíbrio).
Entende-se como risco o grau de incerteza associado à capacidade da empresa 
em cumprir suas obrigações fixas de pagamento.