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Contabilidade Geral Autor: Gisele Zanardi Tema 03 Balanço Patrimonial seç ões Como citar este material: ZANARDI, Gisele. Contabilidade Geral: Balanço Patrimonial. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. Tema 03 Balanço Patrimonial SeçõesSeções Tema 03 Balanço Patrimonial 5 Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os grupos de contas do Balanço Patrimonial. • A finalidade de cada grupo de conta do Balanço Patrimonial. • Elaboração do Balanço Patrimonial. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Do que é composto o Ativo de uma empresa? CONTEÚDOSEHABILIDADES Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira, dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion, Anhanguera Publicações, 2. ed., São Paulo: Saraiva, 2013. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Gisele ZanardiContabilidade Geral 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES • Do que é composto o Passivo e PL de uma empresa? • Qual a diferença entre Imobilizado e Intangível? • Qual a composição do Patrimônio Líquido? CONTEÚDOSEHABILIDADES Balanço Patrimonial Você aprendeu que o patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações, e sua situação líquida é a diferença entre (bens + direitos – obrigações). Agora chegou o momento de definirmos os itens do patrimônio. Vamos chamar os bens e direitos da empresa de “Ativo”, as obrigações de “Passivo”, e a Situação Líquida de “Patrimônio Líquido” ou “PL”. Conforme o CPC 00, capítulo 4, item 4.4, seguem as definições dos elementos patrimoniais: (a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; (b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; (c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. O Ativo da empresa refere-se à parte positiva e também é conhecido como aplicações de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa aplicou os recursos originados no Passivo. LEITURAOBRIGATÓRIA 7 LEITURAOBRIGATÓRIALEITURAOBRIGATÓRIA O Passivo e Patrimônio Líquido da empresa referem-se à parte negativa. O Passivo tam- bém é conhecido como origem de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa con- seguiu os recursos que possui. De acordo com Fahl (2009, p. 25) o patrimônio líquido que constitui o capital não exigível também é visto como uma dívida, porém essa obrigação não será reclamada enquanto a empresa estiver em continuidade, pois está relacionada com seus sócios e, portanto, consiste nas origens de recursos colocados na empresa por eles. A Figura 3.1 mostra um exemplo de Balanço Patrimonial, com seus grupos de contas: Balanço Patrimonial da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 - Em milhares de Reais. 2012 2011 2012 2011 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO INTANGÍVEL TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Figura 3.1 Balanço Patrimonial e seus grupos de contas. De acordo com a Lei 6.404/1976 (atualizada pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009), Art. 178: § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I - ativo circulante; II - ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: 8 I - passivo circulante; II - passivo não-circulante; III - patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Ativo A Lei deixa claro que as contas do Ativo devem ser classificadas por ordem decrescente de grau de liquidez, isto é, as contas serão classificadas de acordo com sua conversão em dinheiro. Por este motivo, as contas que aparecem primeiro no Ativo são: caixas, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Circulante é composto de: “disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”. Como já foi dito anteriormente, as disponibilidades são os recursos imediatos da empresa, como: caixa, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente referem-se a: duplicatas a receber ou clientes (referentes às vendas a prazo), estoques de mercadorias ou produtos, aplicações financeiras, adiantamentos diversos, impostos a recuperar, bens destinados a vendas e outras contas a receber. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte significam uma antecipação de despesas que ocorrerá no futuro. Este grupo também é conhecido como despesas pagas antecipadamente ou despesas a vencer. De acordo com Fahl (2009, p. 73), “A expressão a vencer indica uma despesa ainda não realizada, ou seja, trata-se de um gasto que ocorrerá no futuro em razão de compromisso financeiro já contratado, mas ainda não consumido”. A classificação das contas em Ativo Circulante e Não Circulante ocorre por meio do período de tempo que os bens e direitos se transformarão em dinheiro. Exemplo: quando a empresa fecha seu balanço em determinada data, por exemplo, 31/12/2011, todas as contas que LEITURAOBRIGATÓRIA 9 tiverem o vencimento em até 31/12/2012 são classificadas como Ativo Circulante, as contas que vencerem após esta data serão classificadas no Ativo Não Circulante. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Não Circulante é composto de: ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. No grupo do Ativo Realizável a Longo Prazo, são lançadas todas as contas que possuem vencimentos superiores a 360 dias ou 1 ano da data do fechamento do balanço. Exemplo: as duplicatas a receber de longo prazo (clientes), aplicações financeiras de longo prazo, empréstimos a sócios e empréstimos a empresas coligadas ou controladas. No grupo dos Investimentos, são lançadas as contas que não possuem vínculo com a atividade principal da empresa. Temos como exemplo: as participações no capital de outras empresas, imóveis adquiridos para renda, terrenos para valorização ou uso futuro. No grupo do Imobilizado, são classificadas as contas que possuem vínculocom a atividade principal da empresa, e com utilização superior ao período de um exercício social. Exemplos: terrenos, imóveis, veículos, computadores, máquinas e equipamentos, instalações, móveis e utensílios, imobilização em andamento etc. No grupo do Intangível, também são classificadas as contas que possuem vínculo com a atividade principal da empresa. Entretanto, a diferença deste grupo com o grupo do LEITURAOBRIGATÓRIA 10 imobilizado é que as contas classificadas no intangível não possuem forma física ou materialidade. Exemplos: marcas, patentes, softwares, direitos autorais etc. O Art. 183, § 2º, da Lei 6.404/1976 atualizada comenta: A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. Passivo O Passivo refere-se a todas as obrigações ou dívidas da empresa. Ele é classificado em Passivo Circulante e Passivo Não Circulante. São também conhecidos como Capital de Terceiros. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu parágrafo 180, segue a definição de passivo: As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei. Exemplos de contas do Passivo Circulante: duplicatas a pagar (fornecedores), salários a pagar, encargos sociais a recolher, impostos a recolher, tributos e contribuições a recolher, empréstimos e financiamentos, outras contas a pagar, provisões trabalhistas e fiscais. Exemplos de contas do Passivo Não Circulante: duplicatas a pagar a longo prazo (fornecedores), empréstimos e financiamentos. LEITURAOBRIGATÓRIA 11 Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo e Passivo. Também é conhecido como Capital Próprio. O Patrimônio Líquido é composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria, prejuízos acumulados. De acordo com o Art. 182 da Lei 6.404/1976: “A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada”. Capital Subscrito é o montante de capital a ser assumido pelos sócios ou cotistas. Já o Capital Integralizado é o valor realizado pelos sócios ou cotistas. E o Capital a Integralizar é o valor da parcela que falta ser realizada. Exemplo: João e José assumiram o compromisso de investir R$ 100.000,00 na empresa. No momento da assinatura do contrato, ficou determinado que João e José investissem R$ 50.000,00 em dinheiro. No ato, João integralizou R$ 30.000,00 e José R$ 40.000,00. Capital Subscrito = R$ 100.000,00 Capital Integralizado = R$ 70.000,00 Capital a Integralizar = R$ 30.000,00 LEITURAOBRIGATÓRIA 12 LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Leia o artigo: “Mudanças na Estruturação do Balanço Patrimonial: um Estudo Envolvendo as Leis n° 11.638/07 e n° 11.941/09”. Disponível em: <http://www.convibra.com.br/upload/ paper/adm/adm_1104.pdf> Acesso em: 03 fev. 2014. Este artigo mostra as principais alterações ocorridas no Balanço Patrimonial após as Leis 11.638/2007 e 11.941/2209. Consulte a Norma IAS 16 - Imobilizado. Disponível em: <http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS- technical-summaries/Documents/Port2011/IAS16.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014. É uma norma sobre o tratamento contábil do imobilizado. Acesse o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – capítulo 4. Disponível em: <http:// www.cpc.org.br/pdf/cpc00_r1.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014. O pronunciamento mostra toda a estrutura conceitual do Balanço Patrimonial. Acesse o texto: Imobilizado e Ativos Intangíveis. Disponível em: <http://www.crcsp.org.br/ apostilas/ativo_imobilizado_autoestudo_jan_13.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014. O texto mostra toda a conceituação e o tratamento contábil dos itens do Imobilizado e Intangível. Vídeos Assista ao vídeo: Ativo Não Circulante. Disponível em: <http://www.youtube.com/ watch?v=ZBDZye0XxS0&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014. O vídeo mostra a explicação das contas do Ativo Não Circulante do Balanço Patrimonial. 13 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. AGORAÉASUAVEZ Questão 1: Quais são as principais características dos termos “circulante” e “não circulante” no Balanço Patrimonial? Questão 2: Assinale a alternativa incorreta: a) As contas de caixa, estoques e duplicatas a receber são classificadas no grupo do Ativo Circulante. b) As contas de imóveis, veículos, computadores e depreciação acumulada são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Imobilizado. c) As contas de imóveis para renda, participações no capital de outras empresas e aplicações financeiras de longo prazo são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Investimentos. d) As contas de fornecedores, empréstimos e financiamentos e salários a pagar são classificadas no Passivo Circulante. Questão 3: Preencha a lacuna: No ___________, as contas serão dispos- tas em ordem _____________ de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: _________________ e ______________. 14 a) Passivo, crescente, circulante e não circulante. b) Ativo, crescente, circulante e patrimônio líquido. c) Passivo, decrescente, circulante e patrimônio líquido. d) Ativo, decrescente, circulante e não circulante. Questão 4: Em relação ao grupo do Patrimônio Líqui- do, assinale F (Falso) e V (Verdadeiro): a) ( ) As contas que compõem o Patrimô- nio Líquido são: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria e prejuízos acumula- dos. b) ( ) A conta de capital social discrimina- rá o montante subscrito e, por dedução, a parcela realizada. c) ( ) O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença entre o Ativo e o Passivo. d) ( ) As contas que compõem o Patrimô- nio Líquido são: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados Questão 5: As contas empréstimos a sócios, aplica- ções financeiras de longo prazo e clientes com vencimentos após 360 dias são classi- ficadas no ativo _____________. a) Circulante. b) Não circulante – Realizável a longo pra- zo. c) Não circulante – Imobilizado. d) Não circulante – Investimentos. Questão 6: Com base na relação das contas a seguir, monte o Balanço Patrimonial: Contas Valor Caixa 14.000,00 Fornecedores 30.000,00 Clientes 23.500,00 Capital Social 96.000,00 Estoques 44.000,00 Empréstimose Financiamentos a longo prazo 56.000,00 Despesas Antecipadas 8.700,00 Reservas de Lucros 12.000,00 Imóveis 80.000,00 Salários a Pagar 23.000,00 Veículos 15.000,00 Participação do capital de outra empresas 25.000,00 Marcas 18.000,00 Impostos a recolher 11.200,00 Questão 7: Com base no enunciado do exercício ante- rior responda: a) Qual o valor do Ativo Circulante da em- presa? AGORAÉASUAVEZ 15 AGORAÉASUAVEZ b) Qual o valor do Ativo Não Circulante da empresa? c) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa? Questão 8: Maria, Luís e Mauro decidiram abrir uma empresa. Na data do contrato, ficou decidi- do que Maria investiria R$ 40.000,00, Luís R$ 60.000,00 e Mauro R$ 50.000,00. No ato, Maria investiu R$ 20.000,00, Luís R$ 60.000,00 e Mauro R$ 20.000,00. Responda: a) Qual o valor do capital subscrito? b) Qual o valor do capital integralizado? c) Qual o valor do capital a integralizar? Questão 9: Com base na relação das contas a seguir, todas pertencentes ao grupo do Ativo Não Circulante, responda: Contas Valor Imóveis 55.000,00 Participação do capital de outra empresas 13.800,00 Aplicações Financeiras de Longo Prazo 12.500,00 Veículos 21.700,00 Marcas e Patentes 5.000,00 Máquinas e Equipamentos 24.000,00 Móveis e Utensílios 11.000,00 Clientes - Longo Prazo 26.900,00 Imóveis para Renda 44.000,00 Direitos Autorais 12.600,00 Adiantamento a Diretores 3.800,00 a) Qual o valor do Realizável a Longo Pra- zo? b) Qual o valor do Investimento? c) Qual o valor do Imobilizado? d) Qual o valor do Intangível? Questão 10: De acordo com o site do Portal da Contabili- dade (disponível em: <http://www.portalde- contabilidade.com.br/guia/reservalucros. htm>. acesso em: 03 fev. 2014), explique qual a finalidade da reserva de lucro e qual sua composição. 16 O Balanço Patrimonial é um relatório que demonstra a posição financeira e patrimonial da empresa. É por meio do Balanço que conseguimos verificar o total de bens, direitos, obrigações e a situação líquida da empresa. No Balanço Patrimonial, as contas são classificadas como Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido. No Ativo, elas são classificadas como Ativo Circulante e Ativo Não Circulante (Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível). No Passivo, as contas são classificadas como Passivo Circulante e Passivo Não Circulante. E, por último, temos o Patrimônio Líquido, que é composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC00.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. FINALIZANDO REFERÊNCIAS 17 FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. BRASIL. Lei nº 6.404/1976, Lei das S/A – Sociedades por Ações. Disponível em: <http:// www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm.>. Acesso em: 03 fev. 2014. SILVA, Carlos Augusto Tibúrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e Exame de Suficiência. Ed. Especial. São Paulo: Atlas, 2011. REFERÊNCIAS GLOSSÁRIO Ativo: conjunto de bens e direitos sobre os quais a empresa tem controle. Capital a Integralizar: parcela do capital assumido ainda não realizada. Capital Subscrito: montante do capital assumido pelos sócios. Passivo: obrigações exigíveis da empresa. Patrimônio Líquido: resultado da diferença entre o Ativo e o Passivo. 18 GABARITO Questão 1 Resposta: O termo “circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento de até 360 dias da data do fechamento do Balanço. O termo “não circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento após 360 dias da data do fechamento do Balanço. Questão 2 Resposta: Alternativa C Está incorreta, porque a conta de Aplicações Financeiras não fazem parte dos subgrupo Investimentos, e sim do subgrupo “Realizável a Longo Prazo”. Questão 3 Resposta: Alternativa D No Ativo, as contas estarão dispostas em ordem decrescente de liquidez, isto é, da conta que tem maior liquidez para a menor; por isso, caixa, banco e aplicação financeira aparecem primeiramente. E os grupos do Ativo são Circulantes e Não Circulantes. Questão 4 Resposta: V, F, V, F. Questão 5 Resposta: Alternativa B. A letra A está incorreta, pois todas as contas que são vencíveis há mais de 360 dias são classificadas no Ativo Não Circulante. 19 A letra C está incorreta, pois são classificados no Imobilizado todos os bens e direitos necessários ao funcionamento da empresa. A letra D está incorreta, pois são classificados nos investimentos as participações em outras empresas e os bens e direitos que não se destinam ao funcionamento da empresa. Questão 6 Resposta: ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 90.200,00 PASSIVO CIRCULANTE 64.200,00 Caixa 14.000,00 Fornecedores 30.000,00 Clientes 23.500,00 Salários a Pagar 23.000,00 Estoques 44.000,00 Impostos a recolher 11.200,00 Despesas Antecipadas 8.700,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 138.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 56.000,00 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Empréstimos e Financiamentos a longo prazo 56.000,00 INVESTIMENTOS 25.000,00 Participação do capital de outra empresas 25.000,00 IMOBILIZADO 95.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 108.000,00 Imóveis 80.000,00 Capital Social 96.000,00 Veículos 15.000,00 Reservas de Lucros 12.000,00 INTANGÍVEL 18.000,00 Marcas 18.000,00 TOTAL DO ATIVO 228.200,00 TOTAL DO PASSIVO 228.200,00 Questão 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 90.200,00. b) Ativo não Circulante: R$ 138.000,00 c) Patrimônio Líquido: R$ 108.000,00 Questão 8 Resposta: a) R$ 150.000,00 b) R$ 100.000,00 GABARITO 20 GABARITO c) R$ 50.000,00. Questão 9 Resposta: Contas Valor Ativo Realizável a Longo Prazo 43.200,00 Aplicações Financeiras de Longo Prazo 12.500,00 Clientes - Longo Prazo 26.900,00 Adiantamento a Diretores 3.800,00 Investimentos 57.800,00 Participação do capital de outra empresas 13.800,00 Imóveis para Renda 44.000,00 Imobilizado 111.700,00 Imóveis 55.000,00 Veículos 21.700,00 Máquinas e Equipamentos 24.000,00 Móveis e Utensílios 11.000,00 Intangível 17.600,00 Marcas e Patentes 5.000,00 Direitos Autorais 12.600,00 Questão 10 Resposta: As reservas de lucros são contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia, para atender a várias finalidades, sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por proposta dos órgãos da administração. Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal. b) Reserva Estatutária. c) Reserva para Contingências. d) Reserva de Lucros a Realizar. e) Reserva de Lucros para Expansão. f) Reserva de Incentivos Fiscais.
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