Balanço Patrimonial

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Lição 4 - Balanço Patrimonial - BP
O Balanço Patrimonial representa a situação financeira de uma entidade, 
em uma determinada data, e no contexto da lei n° 6.404/76 e, as alterações 
emanadas pela lei n° 11.638/07.
O Balanço Patrimonial – BP apresenta, de modo sintetizado, as ORIGENS e 
APLICAÇÕES de recursos ocorridos nas entidades.
Todos os Recursos que entram numa empresa passam pelo Passivo ou Pa-
trimônio Líquido.
Os Recursos (financeiros ou materiais) são originados dos proprietários 
(Patrimônio Líquido), fornecedores, governo, bancos, financeiras, que re-
presentam Origens de Recursos.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Representa o total das origens de recursos dos 
proprietários investidos na entidade.
Dessa forma, a entidade JURÍDICA fica devendo (obrigação) para seus pro-
prietários, que por Lei, não podem exigir (para não extinguir a empresa) seu 
dinheiro de volta.
O Patrimônio Líquido é denominado (origem) Recurso próprio ou Capital 
próprio. Recursos que pertencem à própria empresa até sua extinção.
APLICAÇÕES - O Ativo por sua vez, evidencia todas as Aplicações de Recur-
sos: aplicação no caixa, estoque, máquinas, imóveis.
É importante entender que:
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
A empresa, na verdade, só pode Aplicar (ATIVO) aquilo que tem Origem 
(PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO).
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Havendo Origem de (X), a Aplicação deve ser de (X). 
Operação
Análise
Origem Aplicação
Compra de um veículo a vista Dinheiro em caixa Compra de um veículo
Compra de um veículo a 
prazo
Crédito junto a 
financiadora ou a 
revendedora
Compra de um veículo
Compra de um veículo 
Metade a vista
Metade a prazo
Dinheiro em caixa 
(metade) crédito obtido 
(metade)
Compra de um veículo
Venda de uma casa a vista Venda de uma casa Dinheiro em caixa
Pagamento do aluguel em 
cheque
Saldo Bancário Pagamento do aluguel
1. Finalidade do Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é a Demonstração Contábil que tem por finalidade 
apresentar a situação patrimonial da Empresa em dado momento.
Por este motivo é tecnicamente chamada de “Balanço Patrimonial”.
Conforme Lei 6.404/76, art. 178 e, as alterações emanadas pela lei n° 11.638/07, 
a estrutura do Balanço Patrimonial é composto por três elementos básicos:
- ATIVO: compreende as aplicações de recursos normalmente em bens e 
direitos;
- PASSIVO: compreende as obrigações com terceiros; e
- PATRIMÔNIO LÍQUIDO: representa a diferença entre o ativo e o passivo, 
ou seja, o valor líquido da empresa, as obrigações com os sócios ou 
proprietários.
E graficamente pode ser representado conforme segue:
Ativo
Passivo
Patrimônio Líquido
Ativo = (Passivo + Patrimônio Líquido)
Onde se pode observar a indicação da igualdade matemática, muito prova-
velmente vindo daí a expressão balanço, em razão da necessidade do total 
dos Ativos ser igual ao total dos Passivos mais o Patrimônio Líquido.
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Além de representar a posição financeira de uma entidade em uma determi-
nada data, se deve olhar para os grupos que compões o Balanço Patrimonial 
de acordo com a função que cada grupo tem para com a entidade que repre-
sentam:
Do lado direito, temos os grupos do Passivo e do Patrimônio Líquido, que são 
as origens dos recursos, e que tem a função de financiar os ativos, que é onde 
os recursos são aplicados.
Do lado esquerdo, temos o grupo do Ativo, que pelo seu emprego tem a fun-
ção de gerar riqueza, para remunerar as fontes de financiamento, incluindo 
os capitais de terceiros representados pelos Passivos, e os capitais dos acio-
nistas representados pelo Patrimônio Líquido.
Ativo
Passivo + Patrimônio 
Líquido
Gerar riqueza
Fontes de financiamento 
dos Ativos para gerar 
riqueza
Aplicação dos Recursos Origem dos Recursos
E por fim ao se olhar para o Balanço Patrimonial, também e deve ter em men-
te o que significam os grupos:
Ativo: representa os Bens e Direitos.
Passivo: representa as Obrigações da entidade e, podem ser classificados em:
a) Capitais de Terceiros Remunerados (paga-se juros) que em outras 
palavras são os empréstimos e financiamentos obtidos pela entidade.
b) Capitais de Terceiros Não Remunerados (terceiros não cobram juros), 
que são representados pelas obrigações, tais como, Salários e Encargos 
a Pagar, Impostos a Pagar, etc.. Outro grupo de obrigações que em teoria 
não teria juros, (embora se saiba que existe uma diferença de preço entre 
comprar a prazo ou a vista), mas que também são considerados capitais 
de terceiros não remunerados são os saldos a pagar de fornecedores.
Patrimônio Líquido: representam os capitais dos acionistas (Capital e Reser-
vas), são considerados os Capitais Próprios, e são remunerados pelos lucros 
obtidos pela entidade.
2. A Composição do Balanço Patrimonial - BP
A seguir é apresentado quadro com subgrupos que compõe o Balanço Patri-
monial:
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante
Ativo não Circulante
Passivo Circulante
Passivo não Circulante
Patrimônio Líquido
Sendo que os grupos são subdivididos em sub contas que devem ter o seguin-
te significado:
Ativo Circulante: São itens que já são dinheiro, ou que podem ser transfor-
mado em dinheiro em menos de um ano, ou de acordo com o ciclo operacio-
nal da entidade.
Ativo não Circulante: São os itens de natureza permanente ou que podem 
ser transformados em dinheiro após um ano, ou de acordo com o ciclo ope-
racional da entidade.
Passivo Circulante: São itens de dívida que serão exigidos em menos de um 
ano da data de balanço.
Passivo não Circulante: São itens de dívida que serão exigidos com mais de 
um ano da data de balanço.
Patrimônio Líquido: São itens que representam os interesses dos acionistas 
e também são conhecidos como não exigíveis, em razão de não terem prazo 
específico para devolução ao acionista.
Embora a Contabilidade seja dividida em vários ramos de atividade, se ob-
serva que enquanto teoria, está voltada para a Estática Patrimonial, Dinâmica 
Patrimonial e o Levantamento Patrimonial.
A Estática Patrimonial é definida como o estudo dos valores que compõem o 
Patrimônio pela sua forma, estrutura, valor e equilíbrio
A Dinâmica Patrimonial está voltado para o estudo dos investimentos de va-
lores, isto é, aplicação e captação de recursos .
O Levantamento Patrimonial, por sua vez, se constitui como elo entre a Está-
tica Patrimonial e a Dinâmica Patrimonial.
Estuda a forma de registrar e disciplinar os fenômenos ocorridos, de modo 
que possa facilitar as interpretações, de maneira clara e lógica.
A seguir é apresentado o Balanço Patrimonial da Imprensa Oficial do Estado 
S.A. - IMESP. (www.imesp.gov.br), já com a nova estrutura emanada pelas alte-
rações introduzidas na Lei nº 6.404/76, pelas Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09.
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3. Disposição dos Elementos e Informações a serem Apresentadas
A Resolução CFC n° 1.185/09, indica as informações mínimas requeridas para 
a apresentação do Balanço Patrimonial, a seguir listadas:
3.1 Ativo
a) Caixa e Equivalentes de Caixas
b) Clientes e outros recebíveis
c) Estoques
d) Ativos Financeiros
e) Total dos ativos disponíveis para venda, e ativo não circulante mantido 
para venda e operação descontinuada.
f) Ativos biológicos
g) Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial
h) Propriedades para investimento
i) Imobilizado
j) Intangível
3.2 Passivo
k) Contas a pagar comerciais e outras
l) Provisões
m) Obrigações financeiras
n) Obrigações e ativos relativos a tributação corrente
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o) Impostos diferidos ativos e passivos
p) Obrigações associadas a ativos à disposição para venda
3.3 Patrimônio Líquido
q) Participação de não controladores apresentado de forma destacada 
dentro do patrimônio líquido
r) Capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos 
proprietários da entidade
3.4 Contas Adicionais
A entidade deve apresentar contas adicionais, cabeçalhos e subtotais nos Ba-
lanços Patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da 
posição financeira e patrimonial da entidade.
Os impostosdiferidos ativos e passivos não devem ser classificados como ati-
vos circulantes ou passivos circulantes.
Contas do Balanço Patrimonial devem ser incluídas sempre que o tamanho, 
natureza ou função de um item ou agregação de itens similares apresenta-
dos separadamente seja relevante na compreensão da posição financeira da 
entidade.
A entidade deve julgar a adequação da apresentação de contas adicionais se-
paradamente com base na avaliação:
a) Da natureza e liquidez dos ativos;
b) Da função dos ativos na entidade; 
c) Dos montantes, natureza e prazo dos passivos.
3.5 Formalidades
E por fim devemos observar a exigência das seguintes formalidades:
- As demonstrações contábeis devem ser identificadas claramente e 
distinguidas de qualquer outra informação que porventura conste no 
mesmo documento publicado.
- Cada demonstração contábil deve ser identificada claramente, além de 
que as seguintes informações devem ser divulgadas de forma destacada e 
repetidas quando necessário para a devida compreensão da informação 
apresentada:
a) O nome da entidade às quais as demonstrações contábeis dizem respeito;
b) Se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade individual ou a 
um grupo de entidades;
c) A data de encerramento do período de reporte ou o período coberto pelo 
conjunto de demonstrações contábeis ou notas explicativas;
d) A moeda de apresentação;
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e) O nível de arredondamento usado na apresentação dos valores. Exemplo: 
Em milhares de Reais, ou Em milhões de Reais, conforme o caso.
4. Composição do Ativo: Circulante e Não Circulante
Os grupos de ativos e passivos são subdivididos em circulante e não circulan-
te, e devem ser classificados de acordo com os seguintes critérios:
4.1 Ativo Circulante
O Ativo Circulante deve ser classificado como circulante quando satisfizer 
qualquer dos seguintes critérios:
a) Espera-se seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido 
no decurso normal do ciclo operacional;
b) Está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado. 
(Destinado a Venda);
c) Espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço;
d) É caixa ou equivalente de caixa:
 1) Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários 
disponíveis;
 2) Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta 
liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de 
caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
Exemplo: 
I) Um valor de Contas a Receber que deve ser realizado em 30 dias (espera-
se que o cliente pague em 30 dias), atende a condição para ser classificado 
no Ativo Circulante;
II) Um produto em estoque que se espera seja vendido em 60 dias também 
atende as condições de ser classificado no Ativo Circulante.
Ativo Passivo
Circulante
São contas que estão 
cosntantemente em giro 
- movimento - sendo que 
a conversão em dinheiro 
será no máximo, no 
próximo exercício social.
 ► 4.1.1 Ordem de Apresentação do Ativo Circulante
Segue um critério simples, que é o de liquidez, ou seja, quanto mais fácil de ser 
transformado em dinheiro, deve ser apresentado primeiro.
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Classificação em ordem decrescente de grau de liquidez, ou seja, em primeiro 
lugar as contas mais rapidamente conversíveis em disponibilidades, inician-
do com o disponível (caixa e bancos), contas a receber, estoques e assim su-
cessivamente.
Composição:
– Disponibilidades
– Investimentos Temporários
– Contas a Receber
– Estoques
– Despesas Antecipadas
Disponibilidades:
Dinheiro em caixa e em bancos
Cheques em mãos e em trânsito 
Aplicações de liquidez imediata
Característica: Recursos com livre movimentação para aplicação nas opera-
ções da empresa e para os quais não haja restrições para uso imediato
Investimentos Temporários:
Depósitos a Prazo Fixo
Ações adquiridas ou cotadas na Bolsa de Valores
Certificado de Depósito Bancário
Aplicações temporárias em ouro
Característica: Excessos de disponibilidades que a empresa tem, em relação 
às necessidades imediatas ou a curto prazo, que são aplicados em títulos e 
valores mobiliários, com prazo de resgate de até 360 dias da data do balanço, 
ou seja, dentro do exercício social seguinte.
Contas a Receber / Clientes: 
Duplicatas a Receber
(-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
(-) Duplicatas Descontadas
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Outros Créditos (Títulos a Receber; Cheques em Cobrança; Dividendos pro-
postos a receber; Bancos- Contas Vinculadas; Créditos de Funcionários entre 
outros).
Característica: São valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mer-
cadorias e serviços a clientes, ou oriundas de outras transações (OUTROS 
CRÉDITOS). Essas outras transações não representam o objeto principal da 
empresa, mas são normais e inerentes as suas atividades.
Estoques:
Produtos Acabados
Mercadorias para revenda
Produtos em elaboração
Matérias primas
Almoxarifado
Outros
Característica: Os estoques são bens adquiridos ou produzidos pela empresa 
com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas ati-
vidades
Despesas Antecipadas
As Despesas Antecipadas podem ser classificadas no ATIVO CIRCULANTE ou 
no ATIVO NÃO CIRCULANTE dependendo se forem realizadas no exercício 
seguinte ao encerramento do Balanço Patrimonial ou após o exercício se-
guinte à data do Balanço, respectivamente.
4.2 Ativo Não Circulante
São os ativos que serão realizados após 12 meses, ou após o ciclo operacional 
da entidade.
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 ► 4.2.1 Ordem de Apresentação do Ativo Não Circulante
O Ativo Não Circulante e dividido nos seguinte subgrupos:
- Realizável a Longo Prazo
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangível
 ► 4.2.1.1 Realizável a Longo Prazo
Normalmente pode ser subdivido, em contas semelhantes ao Ativo Circulan-
te, mas que sejam realizados após 12 meses.
Já os grupos de Investimentos, Imobilizado, e Intangível recomenda-se que 
sejam detalhados em Notas Explicativas.
 ► 4.2.1.2 Investimentos
São as inversões financeiras de caráter permanente que geram rendimentos 
que não são necessários à manutenção da atividade fundamental da empre-
sa. Obras de Arte, Ações de Outras Empresas exemplificam.
 ► 4.2.1.3 Imobilizado
São itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção 
da atividade básica da empresa. Máquinas, Edifícios, Veículos são exemplos.
 ► 4.2.1.4 Intangíveis
São itens de natureza permanente incorpóreos, como Marcas, Patentes entre 
outros.
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Ativo Passivo
Circulante
Não circulante
- Realizável a long Prazo
São bens e direitos que se 
transformaram em dinheiro 
um ano após o lavantamento 
do Balanço Patrimonial
- Investimentos
São as inversões financeiras 
de caráter permanente que 
geram rendimentos que não 
são necessário à manutenção 
da atividade fundamental de 
empresa
- Imobilizado
São itens de natureza 
permanente que serão 
utilizados para a manutenção 
da atividade básica da 
empresa
- Intangível
São itens de neturaza 
permanente incorpóreos, 
como marcas, patentes, entro 
outros
5.Composição do Passivo: Circulante e Não Circulante
O Passivo Total é composto por:
- Passivo Exigível: representado pelas obrigações com terceiros, estranhos à 
entidade, como: Fornecedores, Bancos, Empregados.
- Passivo Não Exigível: representado pelas obrigações da entidade com os 
sócios ou proprietários, como: Capital, Reservas.
5.1 Passivo Circulante
O Passivo deve ser classificado como Circulante quando satisfizer qualquer 
dos seguintes critérios:
a) Espera-se que seja liquidado (pago) durante o ciclo operacional normal da 
entidade;
b) Deve ser liquidado (pago) no período de até doze meses após a data do 
balanço.
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Observação: Alguns Passivos Circulantes, tais como contas a pagar comerciais 
(Fornecedores), e algumas apropriações por competência relativas a gastos com 
empregados e outros custos operacionais, são itens operacionais, e mesmo que se-
jam liquidados após 12 meses, devem ser classificados no Passivo Circulante.
Ativo Passivo
- Circulante
São obrigações exigíveisque serão 
liquidadas no próximo exercício 
social: nos próximos 365 dias 
após o levantamento do Balanço 
Patrimonial
5.2 Passivo Não Circulante
Os Passivos Não Circulantes são os Passivos que devem ser liquidados após 12 
meses da data de encerramento do Balanço.
São classificadas as contas representativas das obrigações da empresa com 
vencimento após o término do exercício social seguinte.
Financiamentos, Debêntures, Encargos Financeiros a Pagar, Retenções Con-
tratuais entre outros são exemplos.
Ativo Passivo
- Circulante
São obrigações exigíveis que serão 
liquidadas com prazo superior a 
um ano - Dívidadas a Longo Prazo
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6. Patrimônio Líquido
É a diferença entre os valores de Ativo, Passivo, que representa o valor contá-
bil pertencente aos acionistas ou sócios.
O Capital Social e as Reservas são segregados em várias classes, tais como 
Capital Subscrito e Integralizado, Prêmios na Emissão de Ações e Reservas.
A entidade deve divulgar o seguinte seja no Balanço Patrimonial, seja na De-
monstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou nas Notas Explicativas:
- para cada classe de ações do capital:
- a quantidade de ações autorizadas;
- a quantidade de ações subscritas e inteiramente integralizadas, e 
subscritas, mas não integralizadas;
- o valor nominal por ação, ou informar que as ações não têm valor nominal;
- a conciliação entre as quantidades de ações em circulação no início e no 
fim do período;
- os direitos, preferências e restrições associados a essa classe de ações, 
incluindo restrições na distribuição de dividendos e no reembolso de 
capital;
- ações ou quotas da entidade mantidas pela própria entidade (ações ou 
quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas;
- ações reservadas para emissão em função de opções e contratos para a 
venda de ações, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
- uma descrição da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do 
patrimônio líquido.
A entidade sem capital representado por ações, tal como uma sociedade de 
responsabilidade limitada deve divulgar informação equivalente, mostrando 
as alterações durante o período em cada categoria de participação no Patri-
mônio Líquido e os direitos, preferências e restrições associados a cada cate-
goria de instrumento patrimonial.
6.1 Estrutura do Patrimônio Líquido
É estruturado da seguinte forma, de acordo com a Lei 6.404/76, art. 182 (alte-
rado pela Lei nº 11.638/07):
CAPITAL SOCIAL: representa valores recebidos pela empresa, ou por ela ge-
rados, e que estão formalmente incorporados ao Capital;
RESERVAS DE CAPITAL: representam valores recebidos que não transita-
ram por seu resultado como receita. Ex.: Ágio na emissão de ações, prêmio 
na emissão de debêntures, doações e subvenções para investimentos entre 
outras.
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RESERVAS DE LUCROS: Representam lucros obtidos pela empresa, retidos 
com finalidade específica. Essas reservas podem ser constituídas por impo-
sição legal ( Reserva Legal) por determinação estatutária ( Reservas Estatutá-
rias ) e por propostas aprovadas pelos sócios e ou acionistas com finalidades 
específicas ( Reserva de Contingências, Reservas para Expansão entre outros).
PREJUÍZOS ACUMULADOS: São também resultados obtidos, mas retidos 
sem finalidade específica (quando lucros), ou à espera de absorção futura 
(quando prejuízos).
AÇÕES EM TESOURARIA: As contas representativas de Ações em Tesouraria 
deverão ser destacadas no Balanço Patrimonial como redutoras das contas 
de Patrimônio Líquido que registrarem a origem de recursos aplicados em 
sua aquisição.
Ativo Passivo
- Patrimônio Líquido
São od recursos dos proprietários 
aplicados na empresa. Os recursos 
significam o Capital mais o seu 
rendimento, Lucros e Reservas
O Balanço Patrimonial será assim constituído:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
• Circulante
• Não Circulante
- Realizável a Longo Praz
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangíveis
• Circulante
• Não Circulante
• Patrimônio Líquido