AUDITORIA NAS CONTAS A RECEBER

UNIVERSIDADE CÂNDIDO MENDES PÓS GRADUAÇÃO LATO SENSU CURSO DE FINANÇAS E GESTÃO CORPORATIVA ADRIAN E DA SILVA NAVARRA AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER ORIENTADOR: PROF.: ALEKSANDRA SLIWOWSKAA DARSTSCH NITERÓI/RJ 2005 2 UN IVERSIDADE CÂNDIDO MENDES PÓS GRADUAÇÃO LATO SENSU CURSO DE FINANÇAS E GESTÃO CORPORATIVA ADRIAN E DA SILVA NAVARRA AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER APROVADA EM: BANCA EXAMINADORA ________________________________________________________ P ROF. ________________________________________________________ PROF. ________________________________________________________ PROF. NITERÓI/RJ 2005 3 DEDICATÓRIA À minha mãe e meus filhos , por ter em tido paciência e compreensão nos momentos turbulentos dos meus estudos e ao meu querido Ricardo por me fazer acreditar que todos nós somos capazes quando se quer chegar a algum lugar. 4 SUMÁRIO Introdução ...................................................... .................................................... 09 1 - Auditoria Interna .......................................................................................... 10 1.1 \u2013 Origens da Auditoria Interna ................................................. ........ 10 1.2 - Objetivos da Auditoria Interna ..................................................... 12 1.3 \u2013 Autoridade, Responsabilidade, e Independência ........................... 14 1.3.1 \u2013 Autoridade ................................................ .................... 14 1.3.2 \u2013 Responsabilidade .......................................................... 14 1.3.3 \u2013 Independência ............................................................... 15 1.4 \u2013 Diferenças básicas entre Auditoria Interna e Audit oria Externa .... 16 1.5 \u2013 Controle Interno ............................................................................. 17 1.5.1 \u2013 Conceito de Controle Interno ........................................ 18 1.5.2 \u2013 Objetivos do Controle Interno ............ ........................... 20 1.5.3 - Características do Controle Interno ................................ 21 2 - Auditoria de Contas a Receber ....................................................................... 22 2.1 - Apresentação das Contas a R eceber nas Demonstrações Contábeis 22 2.2 - Clientes ............................................................................................ 23 2.3 - Provisão para riscos de crédito ......................................................... 24 2.4 - Títulos Descontados ......................................................................... 26 2.5 - Juros a Receber ................................................................................. 27 2.6 - Crédito a Funcionários ................... ................................................... 28 2.7 - Impostos a Recuperar ....................................................................... 28 2.8 - Princípios de Contabilidade específicos ........................................... 29 2.9 - Objetivos da Auditoria de Contas a Receber .................................... 31 2.10 \u2013 Controles Internos das Contas a Receber......................................... 32 2.10.1 - Características básicas dos Controles Internos .............. 32 2.10.2 - Modelo de Questionário para Avaliação ....................... 35 2.10.3 - Principais fraudes cometidas ......................................... 36 2.10.4 - Procedimentos de Auditoria .......................................... 38 2.10.5 - Aspectos relacionados com a circularização ................. 41 2.10.6 - Programa de Auditoria ................................................... 46 2.10.6.1 \u2013 Visita de Ínterim \u2013 Procedimento \u2013 Vendas. 47 2.10.6.2 \u2013 Visita de Ínterim \u2013 Procedimento \u2013 Contas a R eceber de Clientes ................... 50 2.10.6.3 - Visita Preliminar \u2013 Procedimento \u2013 Vendas. 51 2.10.6.4 \u2013 Visita Preliminar \u2013 Procedimento \u2013 Contas a Receber de Clientes ................... 51 2.10.6.5 - Visita final \u2013 Procedimento \u2013 Vendas ....... 52 2.10.6.6 - Visita final \u2013 Procedimento \u2013 Contas a Receber de Clientes ................... 53 Conclusão .............................................................................................................. 56 Anexo I ............................ ...................................................................................... 57 Bibliografia ............................................................................................................ 58 5 RESUMO As Contas a Receber são os dire itos adquiridos por vendas a prazo de bens e serviços a clientes, assim como outras transações que propiciam valores a receber. Abordarei neste trabalho monográfico a importância da auditoria interna, os critérios da avaliação e os aspectos gerais em torno desta conta. Mencionarei os conceitos de autores sobre esta matéria e a minha concepção sobre a mesma. 6 INTRODUÇÃO Este trabalho tem como objetivo mostrar a atuação da Auditoria Interna de Contas a Receber. - O Capítulo 1 aborda a origem do termo \u201cauditor\u201d e da prática da Auditoria Interna desde os tempos antigos, a importância e os objetivos do Auditor Interno em uma organização. Mostra como estão situadas a Autoridade, a Responsabilidade e a Independência do Auditor Interno em atuação na organização, as diferenças básicas entre Auditoria interna e Auditoria externa e a importância do Controle Interno para a Auditoria. - O Capítulo 2 apresenta os aspectos relacionados com a adequada apresentação de contas a receber nas demonstrações contábei s, os princípios de contabilidade específicos e controles internos. Será dada ênfase às principais fraudes constatadas e na parte final do capítulo, será apresentado um programa completo de auditoria, dividido nas três visitas clássicas. 7 1. AUDITORIA INTERNA 1.1 ORIGENS DA AUDITORIA INTERNA A palavra Auditoria tem sua origem no latim. Vem de \u201cAudire\u201d, que significa ouvir. Segundo Aurélio Buarque de Holanda 1 , Auditoria significa: 1. Cargo de Auditor; 2. Lugar ou repartição onde o auditor exerce as suas funçõe s; 3. Cont. Exame analítico e pericial que segue o desenvolvimento das operações contábeis, desde o início até o balanço; auditagem. É difícil precisar quando começa a história da auditoria, pois toda a pessoa que possuía a função de verificar a legitimidade dos fatos econômico - financeiros, prestando contas a um superior, pode ser considerada como auditor. Os imperadores romanos nomeavam altos funcionários que eram encarregados de supervisionar as operações financeiras de seus administradores provinciais e lh es prestar contas verbalmente. Na França, no século III, os barões tinham que realizar leitura pública das contas de seus domínios, na presença de funcionários designados pela Coroa. Conforme afirma alguns autores, a prática da Auditoria já se aplicava des de os tempos das colônias pelos antigos mercadores que eram possuidores de bens e mercadorias em terras distantes, perdendo - se, assim, o controle dos investimentos feitos nas capitais, em dinheiro, mercadorias, terras, etc... Segundo Francisco José de Araú jo 2 em seu trabalho Auditoria Interna: O que e para quê? : 1 Novo Dicionário Aurélio da Língua Portuguesa pág. 199 2ª ed. 1986 \u2013 Editora Nova Fronteira 8 \u201cO surgimento da Auditoria deu - se em decorrência do desenvolvimento dos negócios, que, ao longo dos anos, experimentaram mudanças consideráveis, procurando acompanhar a evolução dos tempos e o cre scimento tecnológico. Afirma - se que o termo auditor surgiu em fins do século XIII, na Inglaterra, quando Eduardo I, em 1285, mencionou o termo auditor, dizendo que, se as contas, por ele examinadas, não refletissem a realidade dos fatos, seu testemunho ser ia motivo de punição. Note - se que a figura do auditor emergiu como um elemento cujo propósito se prendia na identificação de irregularidades nos negócios, visando à punição dos infratores\u201d Generalizando, o termo Auditor Interno ou a prática da Auditoria Interna teria seu reconhecimento desde o começo do século, onde as grandes organizações mundiais usavam de empresas independentes especificamente para executar os serviços de auditoria. Com o crescente desenvolvimento do mercado estas organizações não abri am mão do controle anual dos seus negócios para avaliar sua situação em seu balanço. Só que esta prática ainda não era suficiente, uma vez que não era possível, para estas empresas independentes de auditoria, acompanhar mais de perto as diversas operações da organização. Podemos então entender a necessidade do surgimento de um grupo de empregados de \u201cconfiança\u201d para exercer as funções de \u201cauditores\u201d e executando este acompanhamento. Por se situarem no ambiente da organização seriam denominados \u201cinternos\u201d. A partir daí suas funções que inicialmente seriam apenas de conferência e revisão passariam a colaborar mais com a diretoria no sentido de melhorar o desempenho administrativo geral. Portanto surgiu o Auditor Interno como ramificação da função da empresa in dependente de Auditoria (ou Auditoria Externa). 2 Revista Contabilidade Brasileira \u2013 pág. 30 9 1.2 OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA De uma maneira geral, a Auditoria Interna tem como objetivo principal auxiliar a Administração no sentido de fornecer informações a respeito das diversas atividades operac ionais da organização, possibilitando, assim, uma maior sustentação na tomada de decisões. Além disso, os dados contábeis necessários para uma tomada de decisão tornaram a contabilidade mais importante, e como meio de verificação a Auditoria Interna execut a seu trabalho com o objetivo de constatar que tais dados contábeis merecem confiança e espelham realmente a posição econômica e financeira da companhia. Os dados contábeis estão sujeitos a erros, que podem ser por falta de eficiência dos empregados, por i ncompetência, por falta de conhecimentos destes ou por dados errôneos para a encoberta de fraudes ou desfalques, e tendo - se em vista que um trabalho executado por auditor externo se torna impeditivo devido ao alto custo de seus serviços, a auditoria intern a mais uma vez tem sua importância como ferramenta de trabalho da administração para a identificação dos erros e deficiências existentes e suas possíveis soluções. Para isso, o Auditor interno, deve conhecer as diversas áreas das atividades da organização que possa ser de grande utilidade à Administração. No conceito de TEIXEIRA 3 : \u201cA Auditoria Interna não se restringe exclusivamente à verificação de registros contábeis e financeiros à luz das rotinas determinísticas traçadas à luz do acaso. Atua junto aos demais registros de natureza gerencial em sua abrangência, capazes de sustentar elementos indispensáveis à gestão, quanto a utilidade e compreensão geral de todas as atividades desenvolvidas em setores distintos da empresa, e passíveis de revisão. Levando - se em consideração o amplo conceito de controle interno, conforme publicado pelo AICPA (American Institute to Certified Public Accountants) pode ser observada a 3 COAD \u2013 Adm. Negócios pág. 98 \u2013 ano XII DE 08/03/99 A 17/03/99 10 amplitude ou abrangência dos trabalhos desenvolvidos pela auditoria interna em uma determinada organização. Uma vez que compreende o desdobramento do planejamento organizacional em todos os níveis, através de seus programas, procedimentos, métodos e medidas utilizados pela empresa com o propósito de fazer garantir a sua eficiência/eficácia operacio nal, assegurando sobremaneira, a precisão da informação utilizada pela gerência, além de contribuir efetivamente para o estímulo das atividades produtivas, incentivando a observância das políticas e diretrizes estabelecidas oportunamente pela alta administ ração. Efetivando - se na condição de elemento auxiliar da gestão empresarial, a Auditoria Interna, se faz presente, contribuindo de fato para um eficiente controle mediante o monitoramento dos predicados de controles confiáveis, previamente estabelecidos, o u orientando (mediante a utilização de parâmetros técnico/científico/operacional) para a necessidade de implantação de mecanismos de controles de maior efetividade.\u201d Para conseguir o cumprimento deste objetivo geral de serviço à administração, há necess idade de desempenhar atividades tais como: - Revisar e avaliar a eficácia, suficiência e aplicação dos controles contábeis, financeiros e operativos; - Determinar a extensão do cumprimento das normas, dos planos e procedimentos vigentes; - Determinar a extensão dos controles sobre a existência dos ativos da organização e da sua proteção contra toda sorte de perdas; - Determinar quão dignas de confiança são as informações e dados contábeis e de outra natureza, preparados dentro da organização; - Avaliar a qualidade al cançada na execução de tarefas determinadas para o cumprimento das respectivas responsabilidades.

AUDITORIA NAS CONTAS A RECEBER

UFRJ

Contabilidade / Ciências Contábeis

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