Auditoria Contas a Receber

Prévia do material em texto

CONTAS A RECEBER
As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo social da empresa. 
 
A terminologia de contas a receber é utilizada no sentido amplo, uma vez que inclui os valores a receber. 
 
Exemplos: 
-duplicatas a receber por vendas;
-adiantamentos concedidos a terceiros ou empregados;
-cheques, notas promissórias ;
-impostos a recuperar (ICMS e IPI); 
-contas retifica doras (provisão para devedores duvidosos;
duplicatas descontadas, etc . 
 
As contas a receber são avaliadas pelo valor líquido realizável, ou seja, pela quantia que se espera que se transforme em dinheiro. 
 
 Entretanto algumas dessas contas ficam sem serem recebidas por vários motivos. 
 
Como consequência, as vendas e as contas a receber ficam superavaliadas, distorcendo as informações das demonstrações financeiras. 
 
Devido a esses fatos, a empresa deve constituir uma provisão para devedores duvidosos no montante suficiente que dê para cobrir todas as perdas a serem incorridas no recebimento das contas a receber. 
 
AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 
Os objetivos a serem atingidos com a auditoria são basicamente os mesmos para os diversos valores, todavia a determinação dos procedimentos em cada um dos casos deverá ser feita de tal sorte que se obtenham resultados satisfatórios de acordo com cada uma das circunstâncias. 
Estes elementos patrimoniais são contabilizados no momento da passagem da propriedade do bem ou quando o serviço for efetivamente prestado. 
 
Classificação: 
 
Ativo circulante (se vencíveis em um ano) 
Ativo – Não Circulante (caso sejam vencíveis após um ano). 
Os objetivos a serem atingidos com a auditoria são basicamente os mesmos para os diversos valores, todavia a determinação dos procedimentos em cada um dos casos deverá ser feita de tal sorte que se obtenham resultados satisfatórios de acordo com cada uma das circunstâncias. 
 Existência, avaliação e classificação são os três principais pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber. 
 
 Nesta área deve-se atentar para um dos principais problemas que é a eventualexistência das chamadas duplicatas frias", isto é, duplicatas sacadas contra clientes (e, provavelmente, descontadas junto aos bancos), sem que correspondam à entrega efetiva de bens ou serviços. 
 
 
 Para alcançar os objetivos o auditor deverá desenvolver normalmente os seguintes procedimentos: 
 
 
a) "CUT-OFF" das operações: 
 
 Chamamos a especial atenção para este procedimento. Nenhum exame, salvo exceção, na á rea de Contas a Receber, poderá ser desenvolvido, com total segurança, sem que antes se faça o CORTE das operações, mediante o exame das últimas entradas e saídas. 
 
 Poderemos afirmar que o "cut-off " é o ponto de partida dos demais.
 
b) Exame da movimentação das contas e flutuações significativas: 
 
 
 É importante o exame da movimentação das contas e análise dos saldos finais analíticos de duplicatas e outras contas a receber. 
 
c) Listagem 
 
 O auditor deverá obter junto à empresa auditada uma listagem dos saldos individuais ou o razão analítico de clientes. 
 
 Será conveniente que essa listagem seja preparada por ordem de antiguidade de vencimentos, isto é, em primeiro lugar os títulos vencidos (se houver) há mais tempo, até chegar aos vencimentos futuros, mais longínquos. 
 
 Essa listagem é importante no sentido de ela dar uma sensibilidade ao auditor dos possíveis problemas relacionados com recebimentos de contas a receber, e ainda, possibilita a avaliação (juntamente com outros procedimentos) das probabilidades de efetivo recebimento dos títulos mais antigos. 
d) Circularização de duplicatas e contas a receber: 	Comment by HOME: 
 
 Selecionada a data base para a circularização, feito o “ cut-off ” das operações far-se-á a seleção dos clientes (e/ou devedores outros) para circularização. 
 
 Com base na avaliação do sistema de controle interno e na listagem acima mencionada, selecione clientes para serem confirmados. 
 
 A confirmação pode ser positiva ou negativa. A confirmação positiva é solicitada resposta direta ao auditor (é utilizada para clientes com o saldo alto ou quando o controle interno sobre as conta s a receber é fraco). 
 
 A confirmação negativa é pedida resposta somente no caso se divergência (usada quando existir grande número de clientes com pequenos saldos e o sistema de controle interno for excelente). 
 
 
 
 Para as cartas de confirmação não recebidas ou recebida s com divergências (sem assinatura, cliente não concorda com os valores demonstrados, etc.), efetue procedimentos alternativos: 
 
inspeção do pedido de venda e nota fiscal; 
exame de comprovante de embarque, atentando se a data da venda e a data do despacho da mercadoria são próximas – a empresa poderia estar antecipando vendas a fim de a presentar um lucro maior; 
verificação do recebimento subsequente, mediante a inspeção de recibos, avisos bancários de cobrança, comprovantes de depósitos autenticados, etc . 
 
O objetivo dos procedimentos alternativos é verificar de uma outra forma se realmente as contas a receber existiam na data da confirmação ou se são genuínas. 
 
 É importante lembrar que, sobre todos os saldos circularizados, temos obrigatoriamente que chegar a alguma conclusão.
e) Exame das provisões constituídas e/ou necessárias 
 
 Obrigatoriamente, antes de se efetuar exame da existência/suficiência dos valores provisionados, teremos que dedicar atenção à movimentação de todas as contas (a receber e as retificadoras) no período anterior a data e também aos quadros disponíveis (“aging-list” etc). 
 
 Quando do exame da conta Provisão pa ra Créditos de Liquidação Duvidosa, deveremos, em base de teste, examinar os comprovantes hábeis dos débitos contabilizados. Os aspectos fiscais (IR) e as normas da Entidade deverão ser leva das em consideraçã o na realização do exame. 
 Caso a Entidade ofereça ao s seus clientes, descontos substanciais (descontos que interessam ao cliente) para pagamento antecipado das duplicatas (exemplo: vencimento em 30 dias com 10% de desconto), o Auditor deverá examinar a necessidade de se constituir uma Provisão para Possíveis Descontos a serem Concedidos (base de cálculo - total de duplicatas com possibilidade de liquidação a inda com o desconto) .
f) Exame da demonstração e classificação da s contas a receber nas demonstrações contábeis : 
 As contas a receber vencidas e as a vencer até 360 d ias serão classificadas e demonstradas no Ativo Circulante. As demais (a vencer após 360 dias) serão demonstrados no Ativo Não Circulante. 
 As contas retificadoras (provisão para Devedores Duvidosos, etc.) serão classificadas e demonstradas, destacadamente, deduzindo os valores originais. Os ônus que pesam sobre as contas a receber (contas/duplicatas dadas em garantia) deverão ser identificados 
nas Notas Explicativas as Demonstrações Contábeis.
g) Teste de Ajuste a Valor Presente: 
 
 Para determinar o valor presente do Fluxo de Caixa Futuro (FCF), são requeridos: o valor do fluxo futuro, a data do referido fluxo futuro e a taxa de desconto aplicável a cada opera ção. Cabe ao a uditor validar a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro (FCF), no curso normal de operaçõesda entidade. 
 
 A partir da Lei nº 11.638/07, convalidada pela Lei nº 11.941/09, foi acrescido ao artigo 183, o item VIII, que estabelece a obrigatoriedade de ajustar a valor presente os elementos de ativo decorrentes de operações de longo prazo, sendo os demais créditos ajustados quando houver efeito relevante. 
 Para regulamentar a obrigatoriedade desse procedimento no Brasil, instituiu-se o CPC nº 12, cuja meta a ser alcançada, ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se associar à mensuração de ativos e passivos, levando -se em consideração o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados. 
 
 Os riscos e incertezas são determinantes para a taxa de desconto, a ser utilizada a partir da data da operação. Nessa oportunidade ocorre a redução da receita de vendas, e com o passar dos dias os ajustes das reversões são contabilizados como receitas financeiras. 
h) Teste de Vendas: 
 O Auditor, nesta área, t rabalhará suportado nos seguintes objetivos básicos: 
 
a) Certificar-se que as normas refletem as exigências da entidade e que estão sendo seguidas; 
b) Certificar-se que os aspectos fiscais envolvidos estão sendo integralmente observado s. 
 O universo de aspectos, situações, responsabilidades, etc., faz com que este objeto de controle se transforme, para o Auditor, num dos mais complexos exames a realizar
FALSAS APRESENTAÇÕES DE CONTAS A RECEBER 
 
Reduções indevidas nas contas a receber 
 
 A contabilização antecipada de recebimentos nas contas a receber de clientes, é artifício destinado a encobrir as deficiências de caixa para o gi ro normal, deficiências estas decorrentes de omissões de receita. As antecipações de entradas de numerário pela contabilidade, nestes casos, são feitas nos finais de períodos, para evitar temporariamente os saldos negativos de caixa nos balanços e balancetes. 
 Trata-se de artifício ilegal, para encobrir apenas temporariamente a sonegação de receita. 
 
Majoração indevida nas Contas a Receber 
 
 Mediante o artifício de não baixar contabilmente as contas representadas por títulos, duplicatas e outros papéis a receber, ao mesmo tempo registrando os novos papéis emitidos para substituir os títulos originais para prorrogação da dívida, pode-se gerar uma irrealidade contábil com os reflexos seguintes: 
 
a) aumento indevido no ativo circulante pa ra fins de créditos bancários e com fornecedores; 
b) aumento do ativo circulante (contas a receber) pa ra compensar reduções ilegais do mesmo ativo circulante (estoques), evita ndo a apresentação de falta de liquidez imediata; 
c) possibilidade de aumento nas provisões para liquidação de contas ativa s, dedutíveis do resultado operacional. 
Contas a Receber - Faturamentos Fictícios 
 
 Entidades audaciosas, com dificuldades de obter financiamentos, por deficiências temporárias de faturamentos, já tem praticado o artifício de emitir duplicatas e faturas representando fictícias vendas, para obtenção de lastro creditório para descontos bancários de duplicatas ou contratos de financiamentos com base em vendas a longo prazo (prestações). 
Abonamento de Contas a Receber 
 
 Artifício contábil fraudulento destinado a sonegar lucros. Pode ser praticado pelo simples abandono de parcelas, saldos ou partes de contas a receber de sócios, administradores ou 
seus parentes, e até mesmo de clientes. Envolve a aplicação de conhecimento técnico do profissional da contabilidade, sonegação dolosa, onde a má fé fica patente, pois que o ato não terá outra finalidade senão a sonegação e o proveito na redução dos lucros. 
Raramente pode acontecer, às vezes possível, praticado pelo profissional da contabilidade, em conluio com o credor, quando o contabilista interfere na gestão de negócios.