2011_Transparencias_12_final

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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstrações Financeiras
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Contabilidade e Análise de Balanços
Contabilidade – Retomando 
O objetivo da contabilidade é gerar informações estruturadas, de natureza econômica, financeira, física, de produtividade e social, suficientes para que os usuários internos e externos, possam tomar suas decisões.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Contabilidade?
Sistema de informações úteis ao processo de tomada de decisão econômica e formação de contratos em situações de assimetria de informação, conflito de interesses e risco/incerteza.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Processo Contábil
Reconhecimento
Mensuração
Evidenciação
Método das Partidas Dobradas
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Contabilidade e Análise de Balanços
Reconhecimento
O que deve ser tratado pela contabilidade?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Mensuração
Como iremos medir os eventos econômicos?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Evidenciação
Como os eventos econômicos serão comunicados?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Método das Partidas Dobradas
Toda transação econômica possui uma origem (Crédito) e uma aplicação (Débito)
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Contabilidade e Análise de Balanços
Usuários da Contabilidade
Administradores
Investidores
Credores
Governo
Sindicatos
Imprensa
ONGs
Todos com interesse na economia!
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Contabilidade e Análise de Balanços
Usuários da Contabilidade – Necessidades 
Administradores
Qual dos meus produtos me dá o melhor retorno?
Investidores
Em qual empresa (ação) eu devo investir
Credor
Para qual empresa eu devo emprestar dinheiro? Quanto?
Governo
As empresas estão pagando seus tributos?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Usuários da Contabilidade – Necessidades 
Sindicatos
O aumento salarial foi justo?
Imprensa
Qual a empresa mais lucrativa do Brasil?
ONGs
As empresas estão investindo na preservação ambiental?
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Contabilidade e Análise de Balanços
A Informação Contábil
Instrumento de Controle Interno
Instrumento de Comunicação com Investidores, Governo, Credores e demais Agentes Externos
Controle Histórico
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Contabilidade e Análise de Balanços
Principais Relatórios Contábeis
Balanço Patrimonial
Demonstração de Resultados (DRE)
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
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Contabilidade e Análise de Balanços
O Sistema Contábil
Partidas Dobradas
Origem dos Recursos
Destinação dos Recursos
Patrimônio Líquido das Empresas
Nível de Riqueza da Empresa
Patrimônio = Bens + Direitos
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Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Patrimonial
É a principal demonstração contábil. Reflete a posição financeira, econômica e patrimonial de uma empresa em determinado momento, é um diagnóstico (saúde econômico-financeira).
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Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Patrimonial
Ativo: Bens e Direitos
Circulante
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
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Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Patrimonial
Passivo: Obrigações
Circulante
Não Circulante
Exigível de Longo Prazo
Patrimônio Líquido
Capital
Reservas
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Prejuízos Acumulados
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Contabilidade e Análise de Balanços
Passivo como Fonte de Recursos
Recursos Próprios
Recursos de Terceiros
Patrimônio Líquido= Bens + Direitos - Obrigações
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração do Resultado do Exercício
Evidencia o resultado das atividades de uma entidade em determinado período, confrontando as Receitas com as Despesas e Custos. 
Permite calcular a lucratividade, a produtividade e a rentabilidade da empresa.
D.R.E
Receitas (Vendas)
(-) Custos/Despesas
Lucro ou Prejuízo
Desempenho
das empresas
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Contabilidade e Análise de Balanços
Alterações no Patrimônio Líquido
Receita Maior que a Despesas/Custos > Lucro
Receita Menor que a Despesas/Custos > Prejuízo 
Demonstração do Resultado do Exercício
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido
Contempla as mutações ocorridas em determinado período, em todas as contas do Patrimônio Líquido.
Ela é “útil para discernir o “estilo” da entidade, no que se refere a aumento de capital, dividendos, constituição e reversão de reservas, propostas de distribuição de lucros etc”.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Mostra como se deu a Variação do Patrimônio Líquido
Lucros/Prejuízos
Aportes de Capital
Reservas
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Evidencia as origens e as aplicações das disponibilidades da instituição pelas entradas e saídas de recursos do caixa, banco ou aplicações financeiras de curto prazo, num determinado período. 
Introduzida a partir de 2008 no Brasil.
Apresentada em dois modelos: Modelo Indireto (EUA desde 1988) e Modelo Direto.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Dividida em Fluxos: Operacional, Financiamento e Investimento.
DFC
Entrada de Dinheiro
(-) Saída de Dinheiro Saldo do Caixa
Desempenho 
financeiro
(curto prazo)
das empresas
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Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Social (DVA)
Segundo DE LUCA (1998:23), Balanço Social “é um conjunto de medidas que permite verificar a situação de uma empresa no campo social, registrar as realizações efetuadas neste campo e principalmente avaliar as relações ocorridas entre o resultado da empresa e a sociedade”. São as ações sociais da empresa.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração do Valor Adicionado
Relatório de natureza econômica.
Evidencia a riqueza adicionada pela empresa (quanto adicionou ao seu produto final) e a/o proporção/valor que retorna desta riqueza aos fatores/elementos que contribuíram para sua formação, fatores de produção: empregados, acionistas, governos, financiadores, retenção.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração do Valor Adicionado
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Contabilidade e Análise de Balanços
Importância do Balanço Social ou DVA
Prefeituras: analisar casos de incentivos fiscais.
Sindicatos: relação salário x lucro.
Sociedade em geral: colaboração com o bem-estar da comunidade.
Colaboradores: relação salário x lucro, treinamento, segurança.
Acionistas: compreensão da contribuição social da empresa.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração do Valor Adicionado
Apuração do Valor Adicionado – VA. 
Valor Adicionado é o mesmo que a Economia utiliza para o cálculo do Produto Nacional Bruto – PNB ou PIB.
Valor da produção menos os consumos intermediários (compra a outras empresas) em determinado período. 
Vendas (Produção)
(-) Compras (Consumo)
Valor Adicionado
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Contabilidade e Análise de Balanços
Produto Interno Bruto - PIB
1. Agricultura Transação: venda de algodão em rama para a Indústria Têxtil por R$ 1.000.
2. Indústria Têxtil Transação: venda de tecido de algodão para a Indústria de Confecções por R$ 1.400.
3. Indústria de Confecções Transações: venda de camisas para os consumidores finais por R$ 1.700.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Produto Interno Bruto - PIB
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Contabilidade e Análise de Balanços
Produto Interno Bruto - PIB
Apuração do Valor Adicionado: Vendas 5.300.000, Menos: Materiais e Serviços Adquiridos de Terceiros (1.400.000,) VA da Atividade produtiva 3.900.000, Riqueza transferida de terceiros Receita Financeira 300.000, VA total dos negócios 4.200.000,   VA = Valor Produção / Vendas (-) Consumo Intermediário
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Contabilidade e Análise de Balanços
Distribuição do Valor Adicionado
Distribuição do Valor Adicionado: Empregados Mão-de-obra
2.145.000,00 51,07% Financiadores Juros 290.000,00	 6,91% Governo Impostos 950.000,00 22,62% Acionistas Dividendos 90.000,00 4,52% Lucros Retidos 625.000,00 14,88% 4.200.000,00 100,00%
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Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Social na França
Deve fornecer informações dos seguintes aspectos:
Emprego. 
Pacotes de benefícios.
Proteção à saúde e à segurança.
Outras condições de trabalho.
Treinamento de funcionários.
Relações industriais.
Alojamento e transporte.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Informações Complementares
Notas Explicativas
Demonstrações e Quadros Complementares
Parecer da Auditoria
Relatório da Administração.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
Parte Integrante das Demonstrações Contábeis.
Detalhamento de algumas contas.
Práticas Contábeis Adotadas.
Critérios de Avaliação.
Derivativos.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
São elaboradas para esclarecer situações que não puderam ser evidenciadas nas Demonstrações Financeiras mas que são fundamentais aos usuários para análise destas.
Exemplo: No Passivo consta uma dívida. Na Nota Explicativa serão indicados prazo, taxa de juros, garantias oferecidas, credores ....
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
a) Principais critérios de avaliação
Estoques (Média, PEPS, UEPS, ...)
Depreciação/Exaustão/Amortização
Provisão (Provisão para Devedores Duvidosos)
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
b)  Investimentos em outras Sociedades, quando relevantes – evidenciar informações claras sobre as coligadas e controladas e a relação com a investidora.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
c) Os ônus reais constituídos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes – Bens em garantia.
d) Taxas de juros, as datas de vencimentos e a garantia das obrigações a longo prazo – valor do contrato e a espécie, a instituição financiadora e outras obrigações relevantes do contrato.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
e) O número, espécie e classes das ações do capital social – quanto do valor nominal, espécie, diversificação de classes e forma. f) Os ajustes de exercícios anteriores – positivos ou negativos originados da constatação de erros/falhas de exercícios anteriores ou de mudanças de critérios contábeis.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Notas Explicativas
g) Eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia – um incêndio ou vendaval que vierem a acontecer após o encerramento do balanço. A empresa está segurada? Afetarão os ciclos da empresa por quanto tempo?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
Opinião independente.
Atesta que os procedimentos contábeis foram utilizados na apuração da situação financeira e patrimonial da empresa.
Normalmente exclui detecção de fraudes.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
O parecer deve expressar, claramente, a opinião do auditor sobre se as demonstrações contábeis da entidade representam, em todos os aspectos relevantes: 
Sua posição patrimonial e financeira;
O resultado de suas operações para o período a que correspondem; 
As mutações de seu patrimônio líquido para o período a que correspondem. 
As origens e aplicações de recursos para o período a que correspondem. 
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
Parecer sem ressalva – é emitido quando o auditor está convencido sobre todos os aspectos relevantes dos assuntos tratados no âmbito de auditoria. Deve expressar essa convicção de forma clara e objetiva.
Parecer com ressalva – o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
Parecer adverso – o auditor verifica que as demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, de maneira que impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
Parecer com abstenção de opinião – é emitido quando houver limitação significativa na extensão dos exames que impossibilitem expressar opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la. 
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Contabilidade e Análise de Balanços
Auditoria
Pode ser pessoa física ou jurídica. 
Companhias de capital aberto. 
Questiona-se a independência da auditoria. 
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
Quando podemos dizer que o parecer da Auditoria é bom?
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Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer de Auditoria
É uma pergunta subjetiva. 
Competência técnico-profissional.
Parecer sem ressalva.
A Auditoria é literalmente independente.
Não há cliente com mais de 2% do faturamento da empresa de auditoria.
Troca de auditoria há cada 4 anos. A CVM estabelece 5 anos.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Comentários sobre os principais eventos ocorridos no período
Evidenciar as principais diretrizes da empresa para os próximos anos
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Aparecem após a identificação da empresa e incluem informações de caráter não financeiro. 
Divulga-se, desta forma, para deixar a entender que a administração está autorizando a publicação. 
Linguagem menos técnica.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Descrição dos negócios, produtos e serviços – histórico das vendas físicas dos últimos 2 anos.
Comentários sobre a conjuntura econômica geral – concorrência nos mercados, atos governamentais, etc.
Recursos humanos – número de empregados no término dos 2 últimos exercícios, nível educacional; investimento em treinamento; fundos de seguridade e outros planos sociais.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Investimentos – principais investimentos realizados, o objetivo, montante e origens dos recursos alocados.
Pesquisa e desenvolvimento – descrição sucinta dos projetos, recursos alocados, montantes aplicados e situação dos projetos.
Novos produtos e serviços – descrição de novos produtos, serviços e expectativas.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Proteção ao meio ambiente – descrição, montante e objetivo dos investimentos.
Reformulações administrativas – descrição das mudanças, programa de racionalização.
Investimentos em controladas e coligadas – citação dos investimentos efetuados e objetivos pretendidos.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Direitos dos acionistas e dados de mercado – políticas de distribuição de dividendos, valor por ações, cotações em bolsas de valores.
Perspectivas e planos para o exercício em curso e os futuros – expectativa da administração, mas fundamentada.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
Os Administradores devem ser realistas. 
As Informações devem ter fundamento. 
Não apresentar somente expectativas otimistas.
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Contabilidade e Análise de Balanços
Referências
Teoria da Contabilidade – Alexsandro Broedel Lopes
Contabilidade Empresarial – José Carlos Marion