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Up-To-Date® - no 96 – O que é o método de custeio ABC –
Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades –
Parte I
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O que é o método de custeio ABC – Activity-
Based Costing ou Custeio Baseado em
Atividades - ParteI
! Qual a diferença entre o custeio
tradicional e o custeio baseado em
atividades?
! Qual o objetivo de um sistema
de custos?
! Entendendo melhor o conceito
de atividade
! O que é direcionador de custos?
 Autor: Renato Annoni (r_annoni@hotmail.com)
 
➝ Graduado em Engenharia Civil pela Escola Politécnica da USP.
➝ Graduado em Administração de Empresas pela FEA - USP.
➝ Foi consultor da Proenge – Engenharia de Projetos, atuando no
cálculo estrutural e gestão técnica de obras.
➝ Atualmente é consultor da Estratege – Consultoria Empresarial,
atuando na área de avaliação de custos para produtos da área
financeira.
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Parte I
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ÍNDICE
PÁG
♦ APRESENTAÇÃO 3
♦ O CUSTEIO TRADICIONAL x CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES
4
♦ O QUE É ATIVIDADE 11
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Parte I
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APRESENTAÇÃO
“As letras ABC são as iniciais de Activity-Based Costing.
Traduzindo para o português temos custeamento baseado em atividades.
O ABC é um método que permite apurar quais são os recursos consumidos
pelas atividades dentro de uma empresa, refletindo o relacionamento destas
atividades com toda a distribuição dos custos no processo.
Portanto, através do ABC, podemos definir parâmetros eficazes para a
avaliação do impacto de cada uma destas atividades no processo de produção.
Como resultado, as empresas podem cortar desperdícios, melhorar serviços,
avaliar programas de qualidade etc.
Em poucas palavras, através do ABC as empresas podem medir e melhorar as
atividades que compõem os processos do negócio e calcular com precisão os custos
dos produtos.
Neste Up-To-Date®, sem pretender esgotar o assunto, vamos mostrar os
princípios básicos do sistema ABC fazendo comparações com os sistemas tradicionais
de custeio”.
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O CUSTEIO TRADICIONAL X
CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES
Antes de mostrarmos as diferenças entre o custeio tradicional e o custeio
baseado em atividades, vamos verificar quais os principais objetivos de um sistema de
custos:
! Avaliação dos estoques para elaboração de controles financeiros e fiscais,
rateando os custos de produção para os produtos em estoque ou vendidos.
Para este objetivo os sistemas tradicionais de custos são satisfatórios uma
vez que fornecem relatórios passíveis de análise para auditoria além de
atender as exigências da contabilidade tradicional, seja para o fisco ou para
os investidores.
! Deve ser um sistema que satisfaça as necessidades de controle operacional.
Muitas vezes o sistema deve fornecer, por exemplo, informações para os
gerentes de produção sobre os recursos consumidos ou respostas eficazes a
respeito do ciclo operacional. Com este objetivo, muitas vezes os gerentes
utilizam indicadores de produtividade (como índices de rendimento, níveis
de estoque físico etc.).
! Permitir a apuração dos custos individualizados por produto. Neste ponto, o
sistema ABC de custeio baseado em atividades representou grande evolução
como forma de se medir e melhorar as atividades que compõem os processos
de negócios além de permitir com precisão o cálculo dos custos dos
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produtos. O Sistema de Custeio ABC, foi primeiramente implantado em
empresas americanas e européias na década de 80.
O que observamos na prática é que o sistema tradicional de rateio pode distorcer
a correta alocação dos custos no processo produtivo. Uma fonte de distorção ocorre na
maneira de custear as despesas indiretas (alugueis, impostos, depreciações etc.).
No passado, quando as despesas indiretas eram pequenas, os rateios propostos
pelo sistema tradicional, mesmo com algumas falhas, não geravam distorções graves
nos custos finais do produto.
 No entanto, nos dias de hoje, podemos encontrar produtos onde, por exemplo,
as despesas com vendas gerais e administrativas ultrapassam 50% dos custos de
fabricação.
Resumindo, no passado, as despesas indiretas não representavam mais do que
10% dos custos, hoje, representam em muitos casos mais de 50% dos custos.
Vamos mostrar, através de um exemplo numérico, como o sistema tradicional
pode atribuir custos de forma errada aos produtos, provocando decisões gerenciais
erradas.
Imagine uma empresa industrial que produza três tipos diferentes de produtos:
Produto A, Produto B e Produto C.
Considere que o custo do produto (CP) pode ser mensurado pela composição de
um custo fixo e um custo variável de mão-de-obra (por exemplo, tempo de hora -
homem h-h) que é dado pela equação abaixo:
CP = $800,00 + $15,00 x (h-h)
Para o produto A teríamos, por exemplo:
CP = $800,00 + $15,00 x 10 = $950
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A tabela a seguir mostra o restante destas relações:
Produto Tempo de MOD (h-h) Custo Real Média ($/h-h)
A 10 $950,00 95,00
B 15 $1025,00 68,33
C 20 $1100,00 55,00
Total 45 $3075,00 68,33
Supondo que a apropriação dos custos se baseie na taxa média de horas –
homem (h-h), a empresa vai usar o valor de $68,33 ($3075 / 45 h-h = $68,33 / h-h )
para rateio.
Usando o valor de $68,33 para rateio, teremos na coluna Custo Contábil os
valores conforme a tabela abaixo (para o produto A teremos, por exemplo, 10 x $68,33
= $683,33).
Estipulando que o fabricante trabalhe com margem de 20% e considerando os
custos pelo sistema tradicional teremos :
Produto Tempo de MOD (h-h) Custo
Contábil
Preço Custo Real
A 10 $683,33 $820,00 $950,00
B 15 $1025,00 $1230,00 $1025,00
C 20 $1366,67 $1640,00 $1100,00
Total 45 $3075,00 $3690,00 $3075,00
Repare que os resultados no confronto entre o custo contábil, do sistema
tradicional, e o custo real, mostram variações no custo dos produtos A e C.
Neste exemplo temos na realidade prejuízo na comercialização do produto A,
pois o custo real ($950) é maior que o preço aplicado ($820). Por outro lado, há uma
superestimação na margem do produto C cujo preço de venda ($1.640) é muito
superior ao custo real ($1.100).
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Estes resultados mostram que ocorre prejuízo nas decisões gerenciais e na
política de vendas da empresa em virtude da apuração indevida dos custos dos
produtos.
De forma geral, podemos definir duas fases no rateio dos custos indiretos pelo
método tradicional.
 Primeiramente os custos indiretos são distribuídos e acumulados nos centros de
custos. Em um segundo momento, são realocados através do rateio dos centros de
custo aos produtos.
Na primeira parte não temos problemas. Esta distribuição é adequada pois na
maioria das vezes os custos têm relação com os centros de custo escolhidos.
Entretanto, no segundo estágio podem ocorrer distorções. Isto acontece em
virtude do sistema tradicional ratear as despesas indiretas dos centros de custos paraos
produtos através de parâmetros que não têm necessariamente relação direta com os
recursos consumidos como: horas de mão-de-obra direta, horas-máquina, custo de
matéria-prima.
Uma vez que os custos indiretos muitas vezes não são consumidos pelos
produtos na proporção direta do volume de produção, e ainda pelo fato de que cada
vez menos tem-se a participação dos recursos de mão-de-obra direta nos processos
modernos de produção, o sistema tradicional tende a fornecer informações distorcidas
em relação aos recursos efetivamente consumidos.
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(ESQUEMA DO CUSTEIO TRADICIONAL)
Verificando estas distorções, o aprimoramento nos sistemas de custos nas
empresas caminhou no sentido de aperfeiçoar a alocação dos custos dos centros de
custos para os produtos (no segundo estágio). Isto foi feito utilizando-se bases que
refletissem o consumo real de recursos chamadas direcionadores de custos.
Podemos identificar pelo menos 3 requisitos para identificar um direcionador
eficiente:
1. A correlação entre o consumo da atividade e o consumo real.
2. A facilidade na obtenção dos dados necessários para o direcionador de custos
escolhido.
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS
Centro de custos (1) Centro de custos (n)
PRODUTOS OU SERVIÇOS
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3. A influência que um determinado direcionador terá no comportamento das pessoas
(efeito comportamental).
Muitas vezes os custos indiretos estão atrelados à complexidade da produção,
não sendo suficiente a escolha do volume de produção como base.
Outro problema é que muitos custos indiretos variam de forma complexa com as
alterações nos processos de produção, podendo ser perceptíveis apenas no longo
prazo.
Em outras palavras, como os sistemas de custos tradicionais classificam como
custos variáveis apenas aqueles que variam no curto prazo, os custos indiretos podem
ser erroneamente classificados como fixos.
Esta classificação inadequada ocorre pela não identificação dos efetivos
direcionadores de custos destes custos indiretos. Ou seja, sua variação ocorre de
acordo com as atividades e não somente de acordo com o volume de produção. Para o
custeio ABC, a ocorrência de custos variáveis é muito maior uma vez que estes variam
de acordo com as atividades.
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(ESQUEMA DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES)
Com a consolidação destes princípios surge o Sistema de Custos Baseado em
Atividades (Activity Based Costing – ABC). Este sistema de custos, como dissemos
anteriormente, se torna cada vez mais presente nas empresas uma vez que a parcela
das despesas indiretas, que no passado representava valores pequenos, hoje têm
valores relevantes perante os custos totais. Tais mudanças também se devem a novas
metodologias de gestão e políticas de marketing, a criação de produtos diferenciados e
a novas tecnologias de produção.
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS
Atividade (1) Atividade (n)
OBJETOS DE CUSTO
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O QUE É ATIVIDADE
No ABC podemos caracterizar uma atividade como uma sequência de tarefas
que no seu desenvolvimento possuem um índice de consumo de recursos necessários
para gerar um produto específico.
Estas atividades em um primeiro momento devem ser padronizadas, para serem
passíveis de serem estruturadas de forma sequencial e encadeada.
Então, para cada elo desta cadeia, temos a possibilidade de identificar e alocar os
recursos consumidos.
Um breve exemplo do que seria um mapa de atividades é ilustrado a seguir para
mostrar sua composição na apuração do custeio:
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(UM MAPA DE ATIVIDADES)
No próximo Up-To-Date® vamos continuar este assunto mostrando a hierarquia
do custeio baseado em atividades e a gestão baseada em atividades ou Activity Based
Management – ABM. Também teremos a oportunidade de fazer um caso prático do
custeio de uma atividade.
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