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EXAME DE SUFICIÊNCIA CFC 2019.1 PROVA COMENTADA 2018.1 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (1º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Em 31/03/2018, uma Sociedade Empresária contratou um seguro para veículos utilizados em atividades administrativas pelo valor total de R$ 12.000,00 para vigência de 12 meses a partir da mesma data. O contrato determinava que 25% do prêmio deveria ser pago à vista e o restante em três parcelas iguais, mensais e consecutivas. Conforme o contrato, a Sociedade Empresária pagou os 25% do prêmio na mesma data de contração. Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale, entre as opções a seguir, o lançamento contábil a ser feito pela Sociedade Empresária que reflete o registro dos fatos ocorridos em 31/03/2018. a) b) c) d) RESOLUÇÃO As despesas antecipadas não são imediatamente apropriadas ao resultado. O valor nela registrado será apropriado ao resultado no transcorrer do prazo estipulado no contrato, proporcionalmente, conforme o princípio da competência. São outros exemplos de despesas antecipadas: seguros, juros, salários, aluguéis e assinaturas de jornais e revistas. No caso desta questão, estamos falando do prêmio de seguros. A questão quer saber o lançamento consolidado dos fatos contábeis da contratação e do pagamento desse seguro. Primeiro, como tivemos a contratação, mas com pagamento parcelado em 4 vezes, sendo a primeira parcela no ato da contratação, temos: Débito: DESPESAS COM SEGUROS – RESULTADO Débito: CAIXA – ATIVO CIRCULANTE Crédito: SEGUROS A PAGAR – PASSIVO CIRCULANTE R$ 9.000,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00 Débito: PRÊMIOS DE SEGURO A APROPRIAR – ATIVO CIRCULANTE Débito: CAIXA – ATIVO CIRCULANTE Crédito: SEGUROS A PAGAR – PASSIVO CIRCULANTE R$ 9.000,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00 Débito: PRÊMIOS DE SEGURO A APROPRIAR – ATIVO CIRCULANTE Crédito: CAIXA – ATIVO CIRCULANTE Crédito: SEGUROS A PAGAR – PASSIVO CIRCULANTE R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 9.000,00 Débito: DESPESAS COM SEGUROS – RESULTADO Crédito: CAIXA – ATIVO CIRCULANTE Crédito: SEGUROS A PAGAR – PASSIVO CIRCULANTE R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 9.000,00 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR 1) Contratação do seguro D Prêmio de seguros a apropriar ( ↑ AC) 12.000 C Seguros a pagar ( ↑ PC) 12.000 2) Pagamento do seguro no ato da contratação D Seguros a pagar ( ↓ PC) 3.000 C Disponibilidade ( ↓ AC) 3.000 Portanto o lançamento dos fatos ocorridos em 31/03/2018 será de: D Prêmio de seguros a apropriar ( ↑ AC) 12.000 C Disponibilidade ( ↓ AC) 3.000 C Seguros a pagar ( ↑ PC) 9.000 GABARITO: C (2º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Observe a seguir as representações gráficas da situação patrimonial das empresas Alfa e Beta em dois momentos subsequentes. Considerando as modificações nos elementos básicos dos balanços patrimoniais representados anteriormente, marque V para as afirmativas verdadeiras e F para as falsas. ( )No momento 2 a empresa Alfa reverteu um passivo contingente que estava anteriormente reconhecido no momento 1. ( )No momento 2 a empresa Beta realizou uma operação de financiamento para aquisição de novos ativos. ( )Ao contrário da empresa Alfa, a empresa Beta reduziu significativamente seu endividamento em relação ao Patrimônio Líquido. A sequência está correta em: a) V, V, F. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR b) V, F, V. c) F, V, F. d) F, F, V. RESOLUÇÃO Vamos analisar cada afirmativa: ( F ) No momento 2 a empresa Alfa reverteu um passivo contingente que estava anteriormente reconhecido no momento 1. De acordo com o CPC 25, Provisões, Passivos e ativos contingentes, o passivo contingente NÃO É reconhecido no balanço patrimonial. Por isso, o seu reconhecimento e a reversão de seus valores não afetam o BP. Assim, a imagem correta seriam dois Balanços Patrimoniais inalterados. ( F ) No momento 2 a empresa Beta realizou uma operação de financiamento para aquisição de novos ativos. Na fase de contratação de um financiamento (empréstimo), a empresa aumenta seu endividamento, reconhecendo um passivo em relação a esse empréstimo e um aumento no caixa da entidade. Observe que na imagem está uma situação em que o capital próprio, e não os capitais de terceiros, está aumentando. Portanto, percebe-se que essa imagem não está condizente com a operação do empréstimo. ( V ) Ao contrário da empresa Alfa, a empresa Beta reduziu significativamente seu endividamento em relação ao Patrimônio Líquido. Basta analisarmos as duas empresas. Enquanto que na ALFA o passivo está maior que o PL, na empresa BETA o PL está superior ao passivo. Com efeito, a ALFA está com endividamento maior que BETA. GABARITO: D (3º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Em 06/11/2017, uma Sociedade Empresária vendeu mercadorias para revenda com as seguintes condições de pagamento: • 60% do valor da venda foi recebido à vista, em dinheiro. • o restante do valor da venda foi a prazo, com parcelamento em três prestações mensais, iguais e consecutivas de R$ 300,00 com a primeira prestação devendo ser quitada um mês após a venda. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Informações adicionais: • a Sociedade Empresária exigiu o pagamento de 1,2% ao mês de taxa de juros compostos na fatia que representa a venda parcelada. • o Custo das Mercadorias Vendidas na transação de venda foi R$ 878,82. Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se a incidência de impostos, assinale os lançamentos contábeis que refletem corretamente o registro da venda realizada pela Sociedade Empresária em 06/11/2017. Admita que os lançamentos contábeis foram efetuados com valores aproximados e que a Sociedade Empresária adota o mês comercial de 30 dias em suas vendas parceladas. RESOLUÇÃO Quando a empresa realizou a venda de mercadorias, temos 2 acontecimentos: 1) A venda (receita) e a forma de recebimento dessa venda (à vista e a prazo); e 2) A saída da mercadoria dos estoques (que é o reconhecimento do custo). Vamos ver, por etapas, como ocorre a contabilização: 1) A venda (receita) e a forma de recebimento dessa venda (à vista e a prazo) WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR De acordo com o enunciado: • “60% do valor da venda foi recebido à vista, em dinheiro.” • “O restante do valor da venda foi a prazo, com parcelamento em três prestações mensais, iguais e consecutivas de R$ 300,00 com a primeira prestação devendo ser quitada um mês após a venda.” • “A Sociedade Empresária exigiu o pagamento de 1,2% ao mês de taxa de juros compostos na fatia que representa a venda parcelada.” Ou seja, não nos deu o valor total da receita, precisando ser calculado e achados os 100% do total da receita. Teoricamente, seria fácil encontrar os 40% somando as três parcelas de R$ 300,00 (que daria 900,00 ao todo parcelado) e depois calcular e acrescentar os 60% pago à vista, entretanto, a empresa está cobrando 1,2% ao mês de taxa de juros compostos na fatia que representa a venda parcelada, ou seja, dentro dos R$ 900,00. Logo, temos jurosembutidos nessa parte da receita e que teremos que calcular e separar para o lançamento contábil. Portanto, se o valor presente da receita “sem” os juros é R$ 878,82, os juros embutidos são: Juros = R$ 900,00 – 878,82 = R$ 21,18 Agora, vamos calcular os 60% que foram pagos à vista: Se 878,82 é 40%, logo, 60% é R$ 1.318,23 (calculado assim: R$ 878,82 x 60, depois dividido por 40 = 1.318,23, ou seja, regra de três básica) Assim, temos a informação de que a Receita total é de: Receita = R$ 878,82 + 1.318,23 = R$ 2.197,05 Com isso, nesta primeira etapa, o lançamento contábil será: D - Caixa – Ativo Circulante R$ 1.318,23 D – Duplicatas a Receber – Ativo Circulante R$ 900,00 C – Receitas de Vendas – Resultado R$ 2.197,05 C – Juros a Apropriar – Ativo Circulante R$ 21,18 Lembrando que a conta de "Juros a Apropriar" é uma conta “redutora” dentro do grupo Contas a Receber no Ativo Circulante, e esses juros serão devidamente apropriados no resultado conforme o regime de competência. Vamos agora para a segunda etapa: 2) A saída da mercadoria dos estoques (que é o reconhecimento do custo) Temos a seguinte informação no enunciado: “O Custo das Mercadorias Vendidas na transação de venda foi R$ 878,82.” WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR O lançamento contábil desta etapa será: D – Custo das Mercadorias Vendidas – Resultado R$ 878,82 C – Mercadorias para Recenda – Ativo Circulante R$ 878,82 Juntando todos os lançamentos, no momento da venda, temos: D - Caixa – Ativo Circulante R$ 1.318,23 D – Duplicatas a Receber – Ativo Circulante R$ 900,00 C – Juros a Apropriar – Ativo Circulante R$ 21,18 C – Receitas de Vendas - Resultado R$ 2.197,05 D – Custo das Mercadorias Vendidas – Resultado R$ 878,82 C – Mercadorias para Recenda – Ativo Circulante R$ 878,82 GABARITO: A (4º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Analise as informações a seguir. • A Companhia B, em 29/12/2017, vendeu mercadorias para a Companhia A ao valor de R$ 200.000,00. Essa transação gerou um lucro de R$ 80.000,00 para a Companhia B. • A Companhia A, na apuração do Balanço Patrimonial do exercício social de 2017, constatou que permaneciam em seus Estoques todas aquelas mercadorias que foram adquiridas da Companhia B no dia 29/12/2017. • A única mutação no Patrimônio Líquido da Companhia B, no exercício social de 2017, foi o valor do Lucro Líquido de R$ 120.000,00. • A Companhia A tem influência significativa sobre a Companhia B, mesmo sem controlá-la. O percentual de participação da Companhia A na Companhia B é de 40%. Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, assinale o Resultado da Equivalência Patrimonial relativo à participação da Companhia A na Companhia B. a) R$ 16.000,00. b) R$ 32.000,00. c) R$ 40.000,00. c) R$ 80.000,00. RESOLUÇÃO Essa questão aborda aspectos contidos na NBC TG 18 – Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto. Vamos começar estudando alguns conceitos apresentados na NBC TG 18: WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR “Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.” “Método da Equivalência Patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida. As receitas ou as despesas do investidor incluem sua participação nos lucros ou prejuízos da investida, e os outros resultados abrangentes incluem a sua participação em outros resultados abrangentes da investida.” Essa norma também utiliza termos como transações ascendentes (upstream) e transações descendentes (downstream). As transações ascendentes são, por exemplo, vendas de ativos da coligada para o investidor. As transações descendentes são, por exemplo, vendas de ativos do investidor para a coligada. A questão apresenta uma situação de transação ascendente, onde a Companhia B faz uma venda para a Companhia A. Para esta situação, o item 28B da NBC TG 18 define o seguinte: “Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) entre a controlada e a controladora e de transações entre as controladas do mesmo grupo econômico devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis da vendedora, mas não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao grupo econômico.” Significa que enquanto os ativos adquiridos pela Companhia A ainda estiverem em seu ativo, o valor do Lucro obtido pela Companhia B relativo à transação entre as duas companhias, não deve ser reconhecido. O Lucro será reconhecido à medida que o ativo for vendido para terceiros, for depreciado, sofrer Impairment ou baixa por qualquer outro motivo. Agora vamos apurar o Resultado da Equivalência Patrimonial: Inicialmente, é necessário subtrair o lucro da transação entre as Companhias A e B do valor do Lucro Líquido da Companhia B: 120.000,00 – 80.000,00 = R$ 40.000,00 Este é o valor do Lucro Líquido Ajustado da Companhia B. Essa será a base para reconhecermos, na proporção do investimento o valor que será reconhecido na Companhia A. O enunciado informou ainda que a participação da Companhia A na Companhia B é de 40%, logo: WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR 40.000,00 x 40% = R$ 16.000,00 Então, R$ 16.000,00, é o valor que será reconhecido como Resultado da Equivalência Patrimonial. Lucro Líquido da Companhia B em 2017 R$ 120.000,00 (-) Lucros não realizados contidos no estoque da Companhia A em 2017 (R$ 80.000,00) (=) Lucro Líquido ajustado para fins de MEP R$ 40.000,00 (x) percentual de participação 40% (=) Resultado da Equivalência Patrimonial R$ 16.000,00 GABARITO: A (5º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 O departamento contábil da Companhia Alfa apresentou as seguintes transações com mercadorias ao longo do mês de abril de 2018: Dia 10:Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as mercadorias na Companhia Alfa. Dia 16:Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00. Dia 23:Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no momento da devolução. Dia 30:Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em dinheiro no momento da devolução. Nesse mesmo mês: • o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00; • as despesas administrativas: R$ 160,00; • o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00; • o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00; Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018. a) R$ 460,00. b) R$ 1.800,00. c) R$ 2.560,00. d) R$ 2.940,00. RESOLUÇÃOObserve que houve, quanto às compras: WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR • Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00 • Pagamento de R$ 500,00 de frete, em dinheiro • Devolução de 50% da compra realizada (ou seja, de R$ 5.000,00). CMV = estoque inicial + Compras líquidas - estoque final CMV = 12.000 + (10.000 - 5.000 + 500) - 14.560 CMV = 2.940 Já em relação às vendas: • Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00. • Devolução de 30% da venda realizada (em outras palavras: R$ 2.100,00). Vejamos agora o lucro líquido registrado na DRE: Receita Bruta de Vendas 7.000 (-) Devolução das vendas (2.100) (=) Receita Líquida de vendas 4.900 (-) CMV (2.940) (=) Lucro Bruto 1.960 (-) Despesas administrativas (160) (=) Lucro Líquido 1.800 GABARITO: B (6º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma academia de ginástica incorreu em gastos internos para o funcionamento de seu website, criado, somente e basicamente, para promoção e publicidade dos serviços que ela tem a oferecer. Estes gastos englobaram: • Pagamento de profissionais para fazerem toda a atualização de gráficos e revisão do conteúdo do website->R$ 10.000,00 que saíram do caixa. Considerando-se apenas as informações apresentadas e a NBC TG 04 (R4) – ATIVO INTANGÍVEL, assinale o lançamento contábil a ser feito pela academia de ginástica para registrar o fato ocorrido. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR RESOLUÇÃO Para resolver a questão é necessário termos em mente algumas disposições do CPC 04 acerca dos componentes do custo. Vejamos: “28. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados (conforme definido no CPC 33) incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento); (b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e (c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 29. Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: (a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (b) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (c) custos administrativos e outros custos indiretos.” Observe que o gasto da questão está relacionado à promoção e publicidade dos serviços que a academia tem a oferecer, atrelados ao seu website. Portanto, já que se trata de um gasto com propaganda, o CPC 04 estabelece que tal gasto deve ser reconhecido diretamente no resultado, como despesa. D Propaganda e publicidade ( ↑ Desp) 10.000,00 C Caixa ( ↓ AC) 10.000,00 GABARITO: D (7º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma companhia tem como objeto social a produção e comercialização de cana-de-açúcar. Para tanto, consta em seu balanço patrimonial algumas lavouras de cana-de-açúcar registradas no grupo Ativos Biológicos. Em seu último exercício social, a companhia divulgou que aplicou, de maneira consistente, as seguintes políticas contábeis: I. A cana colhida foi mensurada ao valor justo menos as despesas de venda no ponto da colheita e reconhecida nos Estoques de Produtos Agrícolas (Ativo Circulante). II. Os estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas foram avaliados pelo custo de aquisição, haja vista que o valor de custo é menor que o valor realizável líquido. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR III. As lavouras de cana-de-açúcar foram mensuradas pelo valor justo, utilizando a abordagem de preços de mercado dessa commodity, deduzido das despesas com vendas e custos a incorrer, a partir da pré-colheita. Considerando-se apenas as informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia atendeu ao que dispõe as normas NBC TG 29 (R2) – ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA e NBC TG 16 (R2) – ESTOQUES no que consta em: a) I, II e III. b) I, apenas. c) II, apenas. d) I e III, apenas. RESOLUÇÃO Vamos analisar as alternativas: I. A cana colhida foi mensurada ao valor justo menos as despesas de venda no ponto da colheita e reconhecida nos Estoques de Produtos Agrícolas (Ativo Circulante). Item certo: De acordo com o CPC 29, ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos. Esse pronunciamento dispõe sobre o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. Quanto à mensuração, o ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável II. Os estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas foram avaliados pelo custo de aquisição, haja vista que o valor de custo é menor que o valor realizável líquido. Item certo: Nos termos do CPC 16, Estoques são ativos: • mantidos para venda no curso normal dos negócios; • em processo de produção para venda; ou • na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Quanto à mensuração, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor, conforme o item 9. III. As lavouras de cana-de-açúcar foram mensuradas pelo valor justo, utilizando a abordagem de preços de mercado dessa commodity, deduzido das despesas com vendas e custos a incorrer, a partir da pré-colheita. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Item certo: Conforme explicação no item "I", o ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável GABARITO: A (8º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 As informações a seguir foram disponibilizadas pelo Departamento Contábil de uma Sociedade Anônima que atua no setor de comércio. Balanço Patrimonial 31.12.2016 Balanço Patrimonial 31.12.2017 ATIVO 21.000.000 34.600.000 ATIVO CIRCULANTE 14.000.000 16.100.000 CAIXA 8.000.000 5.600.000 DUPLICATAS A RECEBER 2.000.000 5.500.000 MERCADORIAS PARA REVENDA 4.000.000 5.000.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE 7.000.000 18.500.000 IMOBILIZADO 7.000.000 18.500.000 EDIFICAÇÕES 10.000.000 22.500.000 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA EDIFICAÇÕES (3.000.000) (4.000.000) PASSIVO 21.000.000 34.600.000 PASSIVO CIRCULANTE 4.500.000 16.800.000 FORNECEDORES NACIONAIS 4.000.000 6.200.000 SALÁRIOS A PAGAR 500.000 600.000 FINANCIAMENTOS A PAGAR --- 10.000.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 16.500.000 17.800.000 CAPITAL SOCIAL 15.000.000 15.000.000 RESERVAS 1.500.000 2.800.000 Demonstração do Resultado 31.12.2017 RECEITA DE VENDAS 12.500.000 (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (6.000.000) LUCRO BRUTO 6.500.000 DESPESAS ADMINISTRATIVAS (4.500.000) (-) SALÁRIOS E ORDENADOS (2.400.000) (-) DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (1.000.000) (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS (1.100.000) LUCRO LÍQUIDO 2.000.000 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR • Em 2017foram pagos dividendos no valor de R$ 700.000,00. Considerando-se as informações apresentadas e a NBC TG 03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, assinale o valor que representa o Caixa Líquido Gerado pelas Atividades Operacionais dessa companhia. a) (R$ 2.400.000,00). b) (R$ 1.200.000,00). c) R$ 800.000,00. d) R$ 2.400.000,00. RESOLUÇÃO A Questão quer o Caixa Líquido Gerado pelas Atividades Operacionais. De acordo com o CPC 03, a Demonstração do fluxo de caixa (DFC), relativamente às atividades operacionais, pode ser calculada de duas maneiras (Item 18): • O método direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos são divulgadas; • O método indireto, segundo o qual o lucro líquido ou o prejuízo é ajustado pelos efeitos de transações que não envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriações por competência sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento. De modo prático, o cálculo do FCO pelo método indireto consistirá em: 1º Ajuste: Receitas e despesas que não afetam o caixa (+) Depreciação (-) Receita de Equivalência Patrimonial (=) Lucro Ajustado 2º Ajuste: Variação de Ativos e Passivos (+) Aumento do Passivo (-) Diminuição do Passivo (-) Aumento do Ativo (+) Diminuição do Ativo Faremos o fluxo de caixa operacional pelo método indireto: Ajustes na DRE Lucro Líquido 2.000.000 Desp. Depreciação 1.000.000 Não é fluxo de caixa (=) Lucro líquido ajustado (LLA) 3.000.000 Ajustes no BP Aumento Duplicatas a receber (3.500.000) Variação das contas do Ativo WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Aumento Estoques (1.000.000) Aumento Fornecedores 2.200.000 Variação das contas do Passivo Aumento Salários a pagar 100.000 (=) Fluxo de caixa operacional 800.000 GABARITO: C (9º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Os seguintes saldos em Duplicatas a Receber e Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) constavam no Ativo Circulante do Balanço Patrimonial de uma Sociedade Anônima. Duplicatas a Receber R$ PECLD R$ Cliente A 10.000,00 (200,00) Cliente B 30.000,00 (1.500,00) Sabe-se que, após esgotadas diversas tentativas de cobrança sem sucesso, inclusive utilizando-se de meios judiciais, o departamento jurídico informou ao departamento contábil que havia evidências significativas e objetivas de que o Cliente B não pagaria a dívida de R$ 30.000,00. Considerando-se somente as informações apresentadas, e que os relatórios contábil-financeiros devem representar fidedignamente a realidade econômica da entidade, assinale o valor da perda incorrida com o Cliente B que a Sociedade Anônima deveria reconhecer no resultado do exercício. a) R$ 1.500,00. b) R$ 1.700,00. c) R$ 28.500,00. d) R$ 30.000,00. RESOLUÇÃO A PECLD visa, basicamente, ajustar o valor dos recebíveis (Duplicatas a receber, contas a receber e clientes) de modo a evidenciar de maneira fidedigna quanto dos recebíveis efetivamente serão ou não pagos pelos devedores. No entanto, por se tratar de uma estimativa, nem sempre o valor registrado no balanço será o efetivamente ocorrido no exercício. No caso narrado pelo enunciado, houve uma duplicata incobrável no valor de 30.000 do Cliente B, valor este que supera ao do valor inicialmente estimado. Nosso foco está no “Cliente B”, o valor a receber era de R$ 30.000,00 e já existia uma perda estimada registrada no valor de R$ 1.500,00, mas agora, o departamento jurídico informou ao departamento contábil que esse cliente não pagará nada em relação à sua dívida. Então, basta baixar o restante como perda, ou seja: WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Valor a Receber = R$ 30.000,00 PECLD = R$ 1.500,00 Perda restante = R$ 30.000,00 – R$ 1.500,00 = R$ 28.500,00 Simplificando, são esses R$ 28.500,00 que empresa deverá reconhecer de perda incorrida neste momento. GABARITO: C (10º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A empresa Exemplo S.A. apresentou, em 31 de dezembro de 2016, o total do Patrimônio Líquido no valor de R$ 150.000,00. Durante o ano de 2017, a empresa apresentou as seguintes movimentações no seu Patrimônio Líquido: Integralização de Capital em dinheiro R$ 10.000,00 Incorporação de Reservas ao Capital R$ 10.000,00 Lucro Líquido do Período R$ 100.000,00 Destinação do lucro para reserva legal R$ 5.000,00 Destinação do lucro para reserva para contingência R$ 15.000,00 Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$ 20.000,00 Aquisição de ações da própria companhia R$ 5.000,00 O total do Patrimônio Líquido da empresa Exemplo S.A. em 31 de dezembro de 2017 foi de: a) R$ 235.000,00. b) R$ 245.000,00. c) R$ 240.000,00. d) R$ 250.000,00. RESOLUÇÃO Esta questão trata de Patrimônio Líquido e suas mutações. Contudo, existem elementos patrimoniais no exercício que afetam o Patrimônio Líquido e outros que não afetam. Somente afetará o PL o fato que se caracterize como quantitativo isto é: que mude quantitativamente o PL (é um fato contábil que não seja permutativo dentro do PL). Vejamos o cálculo: Patrimônio Líquido em 01/01/2017 R$150.000,00 Integralização de Capital em Dinheiro R$10.000,00 Lucro líquido do período R$100.000,00 Destinação do lucro para dividendos R$(20.000,00) Aquisição de Ações da própria companhia R$(5.000,00) WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (=) Patrimônio Líquido em 31/12/2017 R$235.000,00 Os itens “Incorporação de Reservas de Capital”, “Destinação do Lucro para Reserva Legal” e “Destinação do Lucro para Reservas de Contingência”, não afetam o Patrimônio Líquido, pois são fatos qualitativos do PL, ou seja: fatos permutativos que ocorrem somente no âmbito do PL. GABARITO: A (11º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Em determinado período, a empresa Dom Casmurro Comercial apresentou a seguinte estrutura patrimonial: Capital Social – R$ 262.000,00 Duplicatas a receber – R$ 84.500,00 Fornecedores – R$ 300.000,00 Banco – R$ 99.500,00 Caixa – R$ 50.000,00 Móveis e utensílios – R$ 19.000,00 Empréstimos a pagar (Longo Prazo) – R$ 100.000,00 Estoques – R$ 70.000,00 Salários a pagar – R$ 24.000,00 Veículo – R$ 45.000,00 Terrenos – R$ 230.000,00 Edificações – R$ 88.000,00 Com base nos dados anteriores, os valores de Ativo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido são, respectivamente: a) R$ 686.000,00; R$ 100.000,00; e, R$ 262.000,00. b) R$ 304.000,00; R$ 100.000,00; e, R$ 424.000,00. c) R$ 304.000,00; R$ 100.000,00; e, R$ 262.000,00. d) R$ 686.000,00; R$ 124.000,00; e, R$ 262.000,00. RESOLUÇÃO Segue abaixo as classificações dos itens que compõem o BP dado pela questão: (PL) Capital Social – R$ 262.000,00 (AC) Duplicatas a receber – R$ 84.500,00 (PC) Fornecedores – R$ 300.000,00 (AC) Banco – R$ 99.500,00 (AC) Caixa – R$ 50.000,00 (ANC) Móveis e utensílios – R$ 19.000,00 (PNC) Empréstimos a pagar (LP) – R$ 100.000,00 (AC) Estoques – R$ 70.000,00 (PC) Salários a pagar – R$ 24.000,00 (ANC) Veículo – R$ 45.000,00 (ANC) Terrenos – R$ 230.000,00 (ANC) Edificações – R$ 88.000,00 Vamos analisar, agora, os valores doAtivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido: • AC: 50.000 + 84.500 + 99.500 + 70.000 = 304.000 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR • PNC: 100.000 • PL = 262.000 GABARITO: C (12º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Os atos praticados pelos administradores ou donos da empresa, que afetam o Patrimônio empresarial, são denominados Fatos Administrativos ou Contábeis. Tais fatos geram transações que necessitam ser registradas por meio de lançamentos contábeis. Em determinado período, a empresa Madame Bovary apresentou alguns fatos contábeis: Fato Valor Entrada de Capital inicial em dinheiro 1.800,00 Depósito bancário 800,00 Compra de estoques para revenda, a prazo 600,00 Pago fornecedores com transferência bancária 200,00 Aumento de capital com terreno 1.000,00 Com base nos dados anteriores, os valores de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são, respectivamente: a) R$ 3.200,00; R$ 400,00; e, R$ 2.800,00. b) R$ 3.200,00; R$ 2.800,00; e, R$ 400,00. c) R$ 3.200,00; R$ 400,00; e, R$ 1.000,00. d) R$ 2.800,00; R$ 3.200,00; e, R$ 1.000,00. RESOLUÇÃO Vamos fazer o lançamento de cada fato contábil presente no enunciado para ao final podermos apurar os valores dos grupos do balanço patrimonial: Entrada de Capital inicial em dinheiro D Caixa ( ↑ AC) 1.800 C Capital social ( ↑ PL) 1.800 Depósito bancário D BCM ( ↑ AC) 800 C Caixa ( ↓ AC) 800 Compra de estoques para revenda, a prazo D Estoques ( ↑ AC) 600 C Fornecedores ( ↑ PC) 600 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Pago fornecedores com transferência bancária D Fornecedores ( ↓ PC) 200 C BCM ( ↓ AC) 200 Aumento de capital com terreno D Terreno ( ↑ ANC) 1.000 C Capital social ( ↑ PL) 1.000 Apurando o saldo do balanço no período: • Ativo: 1.800 + 600 - 200 + 1.000 = 3.200 • Passivo: 600 - 200 = 400 • PL: 1.800 + 1.000 = 2.800 GABARITO: A (13º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 De acordo com a Estrutura Conceitual Básica da contabilidade brasileira, um ativo pode ser considerado como circulante em determinadas ocasiões. Das situações a seguir, qual NÃO condiz com a classificação de ativo circulante? a) Quando o ativo está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado. b) Quando espera-se que o ativo seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade. c) Quando o ativo é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. d) Quando o ativo representar direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. RESOLUÇÃO Segundo o CPC 00: “Ativo circulante 66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: (a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (Alternativa "B") (b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; (Alternativa "A") WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou (d) é caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no CPC 03), a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. (Alternativa "C") Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulante” No entanto, observe que na alternativa "D" está o conceito de ativo imobilizado, que é um item classificado no ativo NÃO circulante: “Lei 6.404/76 Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.” GABARITO: D (14º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma prestadora de serviços de consultoria obteve no exercício de 2016 um prejuízo fiscal acumulado no seu LALUR no valor de R$ 250.000. No exercício de 2017, a empresa apresentou na Demonstração de Resultado um lucro de R$ 450.000, assim distribuídos: Despesas Operacionais R$ 50.000 Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 500.000 Custos dos Serviços Prestados R$ 19.100.000 Receitas de Serviços de Consultoria R$ 20.000.000 Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000 Considerando as informações anteriores, qual seria o valor do imposto de renda anual a pagar? a) R$ 90.000,00. b) R$ 126.000,00. c) R$ 127.500,00. d) R$ 169.750,00. RESOLUÇÃO O enunciado da questão menciona que a apuração do imposto é anual. Então, vamos começar entendendo como funciona a apuração de Imposto de Renda. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR A Instrução Normativa SRF Nº 11 de 1996 dispõe sobre a apuração do imposto de renda sobre o lucro das pessoas jurídicas. A seção V é a que trata da Tributação com base no Lucro Real. “Art. 18. O imposto será calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, sem prejuízo da incidência do adicional previsto no art. 37. § 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido com observância das leis comerciais. § 2º Considera-se lucro real o lucro líquido do período-base, ajustado pelas adições prescitas e pelas exclusões ou compensações autorizadas pela legislação do imposto de renda.” “Art. 37. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado, apurado anualmente, que exceder a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), sujeita-se à incidência de adicional de imposto de renda à alíquota de dez por cento. § 1º O limite previsto neste artigo será igual a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo número de meses do período de apuração, quando este for inferior a doze meses.” Conclui-se que sobre o Lucro Líquido, deve-se calcular o IRPJ à alíquota de 15% e observar que se o lucro ultrapassar R$ 240.000,00, sobre o valor excedente deve incidir mais 10% (adicional). Outros detalhe importante é no que diz respeito à compensação de Prejuízos Fiscais e nas Adições e Exclusões ao Lucro Líquido. “Art. 35. Para fins de determinação do lucro real, o lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do imposto de renda, poderá ser reduzido pela compensação de prejuízos fiscais em até, no máximo, trinta por cento. § 1º Os prejuízos fiscais são compensáveis na forma deste artigo, independentemente do prazo previsto na legislação vigente à época de sua apuração.” Tudo inicia-se na DRE, onde será apurado o Lucro Líquido do Exercício. A partir desse ponto, deverão ser feitos os ajustes de adições e exclusões ao lucro líquido. Isso irá gerar o valor do Lucro Líquido Ajustado. Ato contínuo, caso haja prejuízos fiscais de períodos anteriores, estespoderão ser compensados no montante equivalente a 30% do Lucro Líquido Ajustado. E isso irá gerar a base de cálculo para o imposto de renda. Somente depois de feitos todos esses passos, é que é possível aplicar as alíquotas de 15% e verificar se também haverá a incidência dos 10% de IR adicionais. Agora vamos resolver a questão. Começamos com um Lucro Líquido do Exercício de R$ 450.000,00 que o enunciado já nos forneceu. Devemos observar a tabela apresentada para verificar se há itens que devemos fazer as adições ou exclusões ao Lucro Líquido e de acordo com a legislação o ajuste contábil por aumento ou redução no valor de patrimônio líquido do investimento, não será computado na determinação do lucro real, ou seja, se o resultado da equivalência for negativo (Despesa), WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR não será aceito como dedutível do Imposto de Renda, devendo ser adicionado na Parte A do LALUR, e se, ao contrário, o resultado da equivalência for positivo (Receita), não será considerado como receita tributável, devendo em relação a este valor excluir na Parte A do LALUR para efeito de base de cálculo do Imposto de Renda. A legislação também determina que as perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real e do resultado ajustado. Seguindo essas normativas, o lucro líquido apresentado pelo enunciado ficará da seguinte forma: Lucro Líquido R$ 450.000,00 (+) PECLD R$ 900.000,00 (-) Result. Equivalência Patr. (R$ 500.000,00) (=) Lucro Líquido Ajustado R$ 850.000,00 Agora que temos o valor do Lucro Real, vamos aplicar os 30% sobre este valor para saber quanto podemos compensar do Prejuízo Fiscal Acumulado: R$ 850.000,00 * 30% = R$ 255.000,00 Este é o valor máximo que pode ser compensado de prejuízos fiscais. Como o enunciado nos informa que o valor dos prejuízos soma R$ 250.000,00, significa que poderemos compensar todo o valor, e então teremos o seguinte: R$ 850.000,00 – R$ 250.000,00 = R$ 600.000,00 Então, será este o valor que utilizaremos como base de cálculo para o IRPJ. Como o valor total ultrapassa os R$ 240.000,00 anuais, sabemos que além dos 15%, deveremos aplicar o adicional de 10% sobre o valor excedente. Então teremos: Cálculo dos 15%: R$ 600.000,00 * 15% = R$ 90.000,00 Cálculo do Adicional de 10%: R$ 600.000,00 – R$ 240.000,00 = R$ 360.000,00 R$ 360.000,00 * 10% = R$ 36.000,00 IRPJ a pagar: R$ 90.000,00 + R$ 36.000,00 = R$ 126.000,00 Esse é o valor do IRPJ anual a pagar pela empresa. GABARITO: B WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (15º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A Companhia Alfa realizou a venda de produtos para sua controladora por R$ 600.000,00, gerando um custo de venda de R$ 530.000,00. No final do exercício, remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro não realizado, para fins de cálculo da equivalência patrimonial, é de: a) R$ 17.500,00. b) R$ 32.500,00. c) R$ 35.000,00. d) R$ 265.000,00. RESOLUÇÃO Para fins de cálculo de equivalência patrimonial, é necessário eliminar o "lucro não realizado" entre as companhias que ficou embutido nos estoques de produtos. Se a empresa vendeu para a sua controladora produtos por R$ 600.000,00 que lhe custaram R$ 530.000,00, logo, o lucro que ela teve foi de R$ 70.000,00, ou seja: Receita R$ 600.000,00 Custo (R$ 530.000,00) Lucro = R$ 70.000,00 Isso significa que, quando a controladora comprou os produtos e deu entrada em seus estoques por R$ 600.000,00, teve um inchaço de “R$ 70.000,00” de lucro nesta operação. Se, posteriormente, 50% desses produtos foram vendidos, significa que 50% desse lucro, “entre as empresas”, foi repassado para terceiros. Mas, se ainda restam 50% desses produtos em estoque, significa que ainda há um “lucro não realizado” embutido e que será necessário ajustar para fins de cálculo de equivalência patrimonial. Com isso, o “lucro não realizado” que está embutido nos estoques da controladora será: R$ 70.000,00 x 50% = R$ 35.000,00 GABARITO: C (16º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A empresa Exemplo Ltda. obtém um empréstimo bancário em uma instituição financeira, no valor de R$ 120.000,00, a ser pago em 120 parcelas de R$ 1.000,00. O primeiro pagamento será efetuado no prazo de 30 dias, e os demais seguirão nos meses seguintes. A empresa efetua o registro contábil da operação de empréstimo na data da operação. Qual o efeito do registro contábil na data da operação? WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR a) Diminui o Ativo. b) Mantém inalterado o Ativo. c) Altera o resultado do Exercício. d) Mantém inalterado o Patrimônio Líquido da empresa. RESOLUÇÃO A questão solicita o lançamento do empréstimo na data da operação, isto é: na data da contratação do empréstimo. Com efeito, temos que conhecer o lançamento para resolvermos a questão: D Disponibilidade ( ↑ AC) 120.000 C Empréstimos a pagar ( ↑ PC) 120.000 Observe que o ativo e o passivo aumentaram e o resultado e o PL mantiveram-se inalterado. Portanto, a única alternativa correta é a alternativa "D". GABARITO: D (17º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de 2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as mercadorias foram vendidas no mesmo período, ou seja, em maio de 2017, pelo valor de R$ 22.000,00. Os impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 2.600,00. As comissões e fretes sobre as vendas de maio de 2017 foram no valor de R$ 1.000,00. Ao elaborar a Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado é de: A) R$ 8.400,00. B)R$ 9.600,00. C)R$ 10.600,00. D)R$ 12.000,00. RESOLUÇÃO Temos que montar a estrutura da DRE e chegar até o lucro bruto, no entanto, devemos encontrar o custo de aquisição dos estoques, cujo fundamento se encontra no CPC 16: “CPC 16 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição” WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Preço de compra 10.000 (-) Impostos recuperáveis (1.200) (=) Custo de aquisição 8.800 Como foi vendido 100% dos estoques, esse valor será também o nosso CMV. Agora vamos ao cálculo da DRE: Receita Bruta de Vendas 22.000 (-) Impostos incidente sobre as vendas ( 2.600 ) (=) Receita Líquida de vendas 19.400 (-) CMV ( 8.800 ) (=) Lucro Bruto 10.600 OBS: comissões e fretes sobre as vendas são deduções do lucro bruto. Assim, eles não são considerados como ajustes para se chegar ao lucro bruto exigido na questão. GABARITO: C (18º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Analise as afirmativas a seguir. I. A Demonstração dos Fluxos de Caixa tem como objetivo prover os usuários com informações relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro,de uma empresa, ocorridos durante um determinado período. II. Os equivalentes de caixa são aplicações financeiras de longo prazo, de curta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um significante risco de mudança de valor. III. O Método Indireto de elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa faz a conciliação entre o lucro líquido e o caixa gerado pelas operações, por isso é também chamado de método da conciliação. Estão corretas as afirmativas A)I, II e III. B)I e II, apenas. C)I e III, apenas. D)II e III, apenas. RESOLUÇÃO ANULADA (19º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma empresa agroindustrial que tem o real como moeda funcional importou uma colheitadeira no valor de US$ 10.000,00 (dez mil dólares). Por ocasião do desembaraço aduaneiro, efetuado no dia 30 de abril, foram pagos tributos não recuperáveis no montante WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR de R$ 2.000,00 (dois mil reais). A colheitadeira foi usada ao longo do mês de maio. O pagamento foi acordado para ser efetuado em 30 de junho, ao final da colheita da safra. As cotações hipotéticas do dólar no período são: Data Cotação do dólar 30 de abril US$ 1 = R$ 3,30 30 de maio US$ 1 = R$ 3,60 30 de junho US$ 1 = R$ 4,00 Tendo em vista as informações apresentadas anteriormente bem como o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade sobre conversão de demonstrações contábeis e ativo imobilizado, é correto afirmar que deverá ser registrado o valor desta colheitadeira em 30 de abril: a) R$ 33.000,00 (trinta e três mil reais). b) R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais). c) R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais). d) R$ 40.000,00 (quarenta mil reais). RESOLUÇÃO Questão sobre o Pronunciamento técnico contábil 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis. A questão exige o conhecimento acerca da Moeda Funcional. Observe que houve compra de uma colheitadeira pelo valor de US$ 10.000,00 (dez mil dólares). Com efeito, devemos transformar o valor de Dólar para Real, para isso temos que seguir as disposições do CPC 02. Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera. Vejamos o que estabelece o CPC 02: “21. Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira.” Portanto, a data da transação é 30 de abril, quando ocorre o desembaraço aduaneiro da colheitadeira; 10.000 x 3,30 = 33.000 Por fim, quanto aos tributos não recuperáveis, o CPC 27 define que o custo do imobilizado deve ser acrescido do preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos Portanto, como o pagamento do tributo não recuperável foi feito em Real, não teremos que usar a taxa de câmbio e deveremos somá-lo ao custo da colheitadeira. 33.000 + 2000 = 35.000 GABARITO: B (20º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A definição de moeda funcional é detalhada no Pronunciamento Técnico CPC (02). A entidade deve considerar os seguintes fatores na determinação de sua moeda funcional, EXCETO: a) O ambiente econômico principal no qual a entidade opera. b) Se é a que mais influencia os custos para o fornecimento de produtos ou serviços. c) Que esta determinação pode ser livremente alterada pela Administração da Sociedade. d) Se é aquela por meio da qual são originados recursos das atividades de financiamento da Sociedade. RESOLUÇÃO Vamos analisar as alternativas: a) O ambiente econômico principal no qual a entidade opera. Item certo: Conforme o CPC 02, Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera b) Se é a que mais influencia os custos para o fornecimento de produtos ou serviços. Item certo: Nos termos do CPC 02: 9. O ambiente econômico principal no qual a entidade opera é normalmente aquele em que principalmente ela gera e despende caixa. A entidade deve considerar os seguintes fatores na determinação de sua moeda funcional: (...) (b) a moeda que mais influencia fatores como mão de obra, matéria-prima e outros custos para o fornecimento de bens ou serviços (geralmente é a moeda na qual tais custos estão expressos e são liquidados). c) Que esta determinação pode ser livremente alterada pela Administração da Sociedade. Item errado: De acordo com o item 36 do Pronunciamento Técnico CPC 02, “a moeda funcional de uma entidade reflete as transações, os eventos e as condições relevantes relacionados a ela. Portanto, uma vez determinada, a moeda funcional não deve WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR ser alterada a não ser que haja mudança nas transações, nos eventos e nas condições correspondentes.” Com isso, a alteração da moeda funcional não pode ser livremente realizada pela Administração da Sociedade, pois esta alteração só pode ocorrer na hipótese de haver mudança em condições exógenas d) Se é aquela por meio da qual são originados recursos das atividades de financiamento da Sociedade. Item certo: Vejamos o que estabelece o CPC 02 acerca dos tipos de recursos que financiam uma sociedade empresária: 10. Os seguintes fatores também podem servir como evidências para determinar a moeda funcional da entidade: (a) a moeda por meio da qual são originados recursos das atividades de financiamento (exemplo: emissão de títulos de dívida ou ações). GABARITO: C (21º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 De acordo com as normas vigentes no Brasil, a relevância é uma das características qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstrações Contábeis. Dentre os seus requisitos, tem-se que a relevância auxilia o usuário da informação contábil em todos os itens a seguir, EXCETO: a) Auxiliar na previsão de eventos futuros. b) Fazer a diferença na tomada de decisões. c) Ajudar na avaliação de eventos passados. d) Demonstrar que tanto itens materiais quanto imateriais devem ser considerados. RESOLUÇÃO A questão busca saber detalhadamente as características da Relevância, que é uma das características qualitativas fundamental da informação contábil. Segundo o CPC 00: “QC6. Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. A informação pode ser capaz de fazer diferença em uma decisão mesmo no caso de alguns usuários decidirem não a levar em consideração, ou já tiver tomado ciência de sua existência por outras fontes. QC7. A informação contábil-financeira é capaz de fazer diferença nas decisões se tiver valor preditivo, valor confirmatório ou ambos. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR QC8. A informação contábil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usuários para predizer futuros resultados. A informação contábil-financeira não precisa ser uma predição ou uma projeção para que possua valor preditivo. A informação contábil-financeira com valor preditivo é empregada pelos usuários ao fazerem suas próprias predições. QC9. Ainformação contábil-financeira tem valor confirmatório se retro-alimentar – servir de feedback – avaliações prévias (confirmá-las ou alterá-las).” Agora, vamos analisar as alternativas: a) Auxiliar na previsão de eventos futuros. Item certo: Trata-se do valor preditivo da relevância b) Fazer a diferença na tomada de decisões. Item certo: essa é a principal característica da Relevância c) Ajudar na avaliação de eventos passados. Item certo: Trata-se do valor confirmatório da Relevância d) Demonstrar que tanto itens materiais quanto imateriais devem ser considerados Item errado: Não é uma informação obtida por meio da Relevância, daí o motivo de ser a correta. GABARITO: D (22º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 No mês de fevereiro de 2018, foi iniciada a produção de 5.000 unidades de um determinado produto, na empresa “Bem-Aventurança S/A”. Ao final do mês, 4.000 unidades estavam totalmente concluídas e restaram 1.000 unidades em processo. O percentual de conclusão das unidades em processo é de 50%. O custo total de produção do período foi de R$ 900.000,00. O Custo de Produção dos Produtos Acabados e o Custo de Produção dos Produtos em Processo são, respectivamente: a) R$ 800.000,00 e R$ 100.000,00. b) R$ 720.000,00 e R$ 180.000,00. c) R$ 900.000,00 e R$ 0,00. d) R$ 900.000,00 e R$ 100.000,00. RESOLUÇÃO Unidades: Iniciadas.................5.000 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Concluídas.............4.000 Em Processo (1.000): 50% acabadas Concluídas..............500 (=) Total de Un. Equivalentes=4.500 Custo un. Equiv. de Produção=R$ 900.000,00/4.500 Un.=R$ 200,00/Un. Custo de Produção dos Produtos Acabados=4.000 un. * R$ 200,00=R$ 800.000,00 Custo de Produção dos Produtos em Processo=500 un. * R$ 200,00=R$ 100.000,00 GABARITO: A (23º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Considere os seguintes dados da empresa Liberati S/A: • Quantidade vendida = 258 u. • Custos e despesas variáveis = R$ 350,00/u. • Custos e despesas fixos = R$ 56.000,00/mês. • Preço de venda = R$ 600,00/u. A margem de segurança operacional, em unidades, é de: a) 34 unidades. b) 38 unidades. c) 224 unidades. d) 258 unidades. RESOLUÇÃO Para calcular o “Ponto de Equilíbrio”, utilizamos a seguinte fórmula: PE = Custos e Despesas Fixos MC unitária Então, para conseguir calcular o “Ponto de Equilíbrio”, primeiramente é necessário saber a “Margem de Contribuição Unitária” (MC unitária), que é a calculada da seguinte maneira: MC unitária = Preço de Venda – Custos e Despesas Variáveis MC unitária = R$ 600,00 – R$ 350,00 MC unitária = R$ 250,00 Com isso, o “Ponto de Equilíbrio” será: PE = R$ 56.000,00 R$ 250,00 WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR PE = 224 unidades Ou seja, para que a empresa não tenha nem lucro e nem prejuízo, consiga cobrir todos os seus custos e despesas, é necessário que se venda exatamente 224 unidades. Tudo o que ela vender a mais será considerado “Margem de Segurança”. Tendo em vista que ela vendeu 258 unidades, nossa “Margem de Segurança” será: Margem de Segurança = Quantidades Vendidas – Quantidades do Ponto de Equilíbrio Margem de Segurança = 258 unidades – 224 unidades Margem de Segurança = 34 unidades GABARITO: A (24º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma empresa está fabricando e vendendo 5 mil unidades mensais de seu produto X. Seus custos e despesas mensais são: • Fixos: R$ 80.000,00. • Variáveis: R$ 300.000,00. Determine o preço de venda unitário que a empresa deveria praticar, mantendo a mesma quantidade fabricada e vendida, bem como os custos atuais, para obter o lucro operacional de 20% do preço de venda. a) R$ 91,50. b) R$ 92,50. c) R$ 95,00. d) R$ 93,00. RESOLUÇÃO Para calcular o preço de venda, utiliza-se o Markup, que é um índice aplicado sobre o valor do custo dos produtos e que resulta no preço de venda. Vamos começar calculando o custo unitário dos produtos, sabendo que são 5.000 unidades, dividiremos os custos e despesas fixas e variáveis entre todos os produtos. R$ 80.000,00 / 5.000 = R$ 16,00 por unidade R$ 300.000,00 / 5.000 = R$ 60,00 por unidade. Total de R$ 76,00 por unidade. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Agora vamos encontrar o índice do markup para aplicar sobre este valor. Sabemos que a empresa espera obter 20% de lucro, então, faremos: Markup = 100% - 20% = 80% O resultado do markup deve ser transformado de percentual para decimal: 80 / 100 = 0,80 Existem duas formas de se aplicar o índice markup. O Markup divisor e o markup multiplicador. Pelo markup divisor, basta dividir o índice encontrado pelo valor dos custos e despesas unitários dos produtos e teremos: R$ 76,00 / 0,80 = R$ 95,00. Pelo markup multiplicador, devemos utilizar o índice encontrado para dividir a grandeza de 1 e teremos: 1 / 0,80 = 1,25 Agora, multiplicamos esse índice pelo valor dos custos e despesas unitárias R$ 76,00 x 1,25 = R$ 95,00. Percebam que ambas as formas nos levam ao mesmo valor do preço de venda. GABARITO: C (25º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 De acordo com a NBC TSP Estrutura Conceitual – Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público, as características qualitativas da informação incluída nos relatórios contábeis de propósito geral são atributos que tornam a informação útil para os usuários e dão suporte ao cumprimento dos objetivos da informação contábil. Assinale a alternativa correta em relação a uma das características qualitativas da informação. a) A comparabilidade se refere à utilização dos mesmos princípios ou políticas contábeis e da mesma base de elaboração em diferentes períodos na entidade. b) A tempestividade significa ter informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins de prestação de contas e responsabilização e tomada de decisão. c) A compreensibilidade implica que uma informação complexa e de difícil entendimento para usuários com conhecimento técnico e que conhecem as atividades da entidade deve ser excluída dos relatórios contábeis de propósito geral. d) A informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização, ou as decisões que os usuários tomam com base nos relatórios contábeis de propósito geral elaborados para aquele exercício. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR RESOLUÇÃO Vamos analisar as alternativas: a) A comparabilidade se refere à utilização dos mesmos princípios ou políticas contábeis e da mesma base de elaboração em diferentes períodos na entidade. Item errado: Comparabilidade é a qualidade da informação que possibilita aos usuários identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos b) A tempestividade significa ter informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins de prestação de contas e responsabilização e tomada de decisão. Item certo: Tempestividade significa ter informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins do objetivoda elaboração e divulgação da informação contábil. c) A compreensibilidade implica que uma informação complexa e de difícil entendimento para usuários com conhecimento técnico e que conhecem as atividades da entidade deve ser excluída dos relatórios contábeis de propósito geral. Item errado: compreensibilidade é a qualidade da informação que permite que os usuários compreendam o seu significado d) A informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização, ou as decisões que os usuários tomam com base nos relatórios contábeis de propósito geral elaborados para aquele exercício. Item errado: características qualitativas da informação incluída nos RCPGs são a relevância, a representação fidedigna, a compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a verificabilidade. A materialidade, o custo-benefício e o alcance do equilíbrio apropriado são, na verdade, restrições inerentes à informação. GABARITO: B (26º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Um estoque é mantido em uma entidade pública com o objetivo de distribuição gratuita para a população carente. De acordo com a NBC TSP 04 – Estoque, este estoque deve ser mensurado pelo menor valor entre o custo e o: a) valor justo. b) valor realizável líquido. c) custo histórico corrigido. d) custo corrente de reposição. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR RESOLUÇÃO Segundo a NBC TSP 04 – Estoque, temos como regra geral para mensuração: Mensuração de estoques 15. Os estoques objeto desta norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor, exceto quando o disposto nos itens 16 ou 17, se aplicar No entanto, estamos tratando de estoques de distribuição gratuita. Dessa forma, a sua mensuração deve obedecer às regras do item 17 da mesma norma. Vejamos: 17. Estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o custo corrente de reposição quando são mantidos para: (a) distribuição gratuita ou por valor irrisório; (b) consumo no processo de produção de bens a serem distribuídos gratuitamente ou por valor irrisório. GABARITO: D (27º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 As despesas do setor público podem ser classificadas como despesas de capital e despesas correntes. De acordo com a Lei nº 4.320/1964, as dotações destinadas à aquisição de imóveis ou de bens de capital que estão em utilização devem ser classificadas como: a) Despesas de capital - investimentos. b) Despesas correntes - despesas de custeio. c) Despesas de capital - inversões financeiras. c) Despesas correntes - transferências correntes. RESOLUÇÃO Classificam-se como Inversões Financeiras as dotações destinadas a: (Art. 12 §5º) I - aquisições de imóveis, ou de bens de capital já em utilização; II - aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento de capital; III - constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias ou de seguros. GABARITO: C WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (28º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma entidade produz, utilizando a mesma matéria-prima, os produtos “Tipo A”, “Tipo B” e “Tipo C”. Essa entidade apresentou, em maio de 2018, os seguintes dados relacionados à produção: Produto Matéria-Prima Processada (kg) Quantidade Líquida Produzida (kg) Rejeito (kg) Tipo A 20kg 12kg 8kg Tipo B 40kg 30kg 10kg Tipo C 60kg 54kg 6kg • Os custos da matéria-prima processada no período foram de R$ 1.200,00. • Os custos indiretos de produção no período foram de R$ 960,00. • O rejeito gerado na produção é considerado um subproduto, sendo comercializado ao valor líquido de R$ 1,00 por kg. • A entidade rateia os custos indiretos com base na quantidade líquida produzida. Considerando-se apenas as informações apresentadas, o custo unitário por kg de cada produto dessa entidade no período foi: a) Tipo A R$ 26; Tipo B R$ 23; Tipo C R$ 21. b) Tipo A R$ 20; Tipo B R$ 40; Tipo C R$ 60. c) Tipo A R$ 12; Tipo B R$ 30; Tipo C R$ 54. d) Tipo A R$ 21; Tipo B R$ 23; Tipo C R$ 26. RESOLUÇÃO O primeiro passo é descobrir a quantidade total de matéria-prima processada no período e para isso, basta somar as quantidades apresentadas para cada produto: 20 Kg + 40 Kg + 60 Kg = 120 Kg. O enunciado nos informou que o custo total da matéria-prima processada foi de R$ 1.200,00. Então basta dividir esse custo pela quantidade total de matéria-prima processada e encontraremos o custo por quilo: R$ 1.200 / 120 Kg = R$ 10,00/Kg Para descobrirmos o custo de cada produto, basta multiplicar esse custo pelo total utilizado por cada produto: Produto Tipo A à 20 Kg * R$ 10,00 = R$ 200,00 Produto Tipo B à 40 Kg * R$ 10,00 = R$ 400,00 Produto Tipo C à 60 Kg * R$ 10,00 = R$ 600,00 O enunciado também nos informa que os custos indiretos no período foram de R$ 960,00 e que eles são rateados com base na quantidade líquida produzida. Sendo assim, vamos WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR começar identificando qual a quantidade líquida total produzida somando as quantidades líquidas por produto: 12 Kg + 30 Kg + 54 Kg = 96 Kg Da mesma forma, vamos dividir os custos indiretos pela quantidade líquida total para encontrarmos o custo indireto por quilo: R$ 960,00 / 96 Kg = R$ 10,00/Kg E agora, iremos multiplicar esse valor pela quantidade líquida produzida de cada um dos produtos: Produto Tipo A à 12 Kg * R$ 10,00 = R$ 120,00 Produto Tipo B à 30 Kg * R$ 10,00 = R$ 300,00 Produto Tipo C à 54 Kg * R$ 10,00 = R$ 540,00 Até agora temos o seguinte: Produto Custo MP Processada (A) Custo MP Líquida Produzida (B) Custo Total (A + B) Tipo A R$ 200,00 R$ 120,00 R$ 320,00 Tipo B R$ 400,00 R$ 300,00 R$ 700,00 Tipo C R$ 600,00 R$ 540,00 R$ 1.140,00 Agora que temos o valor do custo total para cada um dos produtos, vamos dividir cada um deles pelo valor da quantidade líquida produzida e teremos: Produto Tipo A à R$ 320,00 / 12 Kg = R$ 26,67 Produto Tipo B à R$ 700,00 / 30 Kg = R$ 23,33 Produto Tipo C à R$ 1.140,00 / 54 Kg = R$ 21,11 O exercício desconsiderou os valores decimais, então teremos R$ 26 para o Produto A, R$ 23 para o Produto B e R$ 21 para o Produto C. GABARITO: A (29º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Uma indústria produz apenas um produto e utiliza apenas uma matéria-prima em sua fabricação. A equipe de Contabilidade Gerencial efetua mensalmente uma confrontação entre o custo real e o custo padrão. A análise da variação (desvio) ocorrida entre o custo padrão e o custo real da matéria-prima é parte relevante do controle de custos. A análise da variação é feita seguindo os parâmetros ilustrados na figura a seguir. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR O custo-padrão da matéria-prima para uma unidade do produto é dado por: CP (Matéria- Prima) =1.100 kg x R$ 150,00/kg = R$ 165.000,00. Para o mês de maio de 2018, a indústria apurou que o custo da matéria-prima para uma unidade do produto foi igual a R$ 198.000,00. Sabe-se que em maio de 2018 o preço da matéria sofreu um aumento de 10% em relação ao padrão e quea quantidade real por unidade de produto foi igual a 1.200 kg. Considerando-se apenas as informações apresentadas, a variação (desvio) desfavorável no custo matéria-prima no mês de maio de 2018 devido ao aumento no preço foi de: a) R$ 1.500,00. b) R$15.000,00. c) R$ 16.500,00. d) R$ 33.000,00. RESOLUÇÃO Vamos confrontar o “custo padrão” com o “custo real” para identificarmos a variação. Primeiro, vamos verificar a variação dos preços, sendo: Preço padrão = R$ 150,00 Preço real (com o aumento de 10%) = R$ 165,00 Ou seja, até aqui já tivemos uma variação de preço desfavorável de R$ 15,00 por unidade. Agora para sabermos essa variação total, basta multiplicarmos pelo custo-padrão das quantidades produzidas, que é de 1.100 kg. Sendo assim: Variação = 1.100 kg x R$ 15,00 Variação = R$ 16.500,00 GABARITO: C (30º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 Considerando que Informação é o dado que foi processado e armazenado de forma compreensível para seu receptor e que apresenta valor real ou percebido para suas WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR decisões correntes ou prospectivas. Dado é o registro puro, ainda não interpretado, analisado e processado. Comunicação é o processo de transmissão de informação e de compreensão que somente se efetiva mediante uso de símbolos comuns. Nesse contexto, analise as afirmativas a seguir. I. A informação deve provocar um retorno satisfatório para os propósitos dos agentes tomadores de decisões, concernentes ao que foi delineado pelo modelo de gestão adotado na organização. II. A gestão da informação é a principal ferramenta para o controle de todos os recursos que entram que são transformados e saem de uma organização, considerando-a, também, como elemento fundamental para a tomada de decisão. III. É de caráter secundário que os sistemas de informações sejam integrados aos sistemas gestão empresarial. Estão corretas as afirmativas: a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) I e III, apenas. d) II e III, apenas. RESOLUÇÃO Sobre a Informação, o enunciado nos diz que ela apresenta valor real para as decisões e o item I diz que ela precisa provocar um retorno satisfatório para os tomadores de decisão. Essas duas afirmativas apresentem uma linha de raciocínio convergente no que se refere à Informação. Portando, consideramos que o item I é VERDADEIRO. O item II apresenta a importância da gestão da Informação como processo fundamental para a tomada de decisão. Além disso, o item apresenta que a gestão da Informação é a principal ferramenta para o controle de recursos que entram, são transformados e saem da organização. Isso está indo ao encontro do que foi afirmado no item I, por isso consideramos que o item II também é VERDADEIRO. O item III apresenta como secundária a necessidade dos sistemas de informação integrarem os sistemas de gestão empresarial. Se até agora, consideramos que é importante e essencial ter controle e fazer gestão da informação por influenciar a tomada de decisão, não faz sentido dizer que é secundário que isso faça parte dos sistemas de gestão empresarial. Por isso, consideramos que o item III é FALSO. GABARITO: B WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR (31º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 De acordo com o a Lei nº 5.172/1.966 (Código Tributário Nacional), um dos elementos da obrigação tributária é a sujeição ativa. De acordo com a definição prevista pelo Código Tributário Nacional podem ser sujeitos ativos da obrigação tributária os entes denominados a seguir, EXCETO: a) União. b) Estados. c) Municípios. d) Contribuintes. RESOLUÇÃO De forma simplificada, sujeito “ativo” da obrigação tributária é aquele quem “cobra” o tributo, que no caso será sempre a “União”, os “Estados” e os “Municípios”. Já o “Contribuinte” é aquele quem “paga” o tributo, ou seja, ele é o sujeito “passivo” da obrigação tributária. Sendo assim, não tem como o contribuinte ser o sujeito ativo. GABARITO: D (32º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 A reorganização societária é uma realidade presente no mundo empresarial por diversos motivos, dentre os quais podem ser citados: a otimização de recursos, a redução legal de carga tributária e a busca de sinergias. A operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações é denominada: a) Cisão. b) Fusão. c) Reconvenção. d) Incorporação. RESOLUÇÃO A operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações é denominada Incorporação, com base no Art. 227, caput, da Lei 6.404/76. As outras operações societárias são Transformação, Cisão e Fusão. Reconvenção não é uma operação societária, mas sim uma ação judicial. WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR "Art. 220. A transformação é a operação pela qual a sociedade passa, independentemente de dissolução e liquidação, de um tipo para outro". "Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações. Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações. Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão". GABARITO: D (33º) CONSULPLAN - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2018 As espécies tributárias são definidas pelo Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172/1966). Na hipótese em que a Secretaria de Obras do Município pavimente uma determinada rua e desse fato seja gerada valorização imobiliária aos moradores daquela rua, a cobrança de qual dos tributos a seguir poderia ser ensejada pelo Município? a) Taxa. b) Imposto. c) Empréstimo compulsório. d) Contribuição de melhoria. RESOLUÇÃO Vamos analisar as alternativas: a) Taxa. Item errado: Taxa é o tributo cujo fato gerador é o poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis CTN Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição b) Imposto. Item errado: imposto é o tributo cujo fato gerador independe de uma atividade estatal, nasce pela simples manifestação de riqueza do sujeito passivo. CTN WWW.PAPIROCONTABIL.COM.BR Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte c) Empréstimo compulsório. Item errado: EC é o tributo destinado a financiar a despesas extraordinárias e atender a investimentos públicos de caráter urgente e de relevante interesse nacional. CF Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a despesas
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