Slides Estagio

Prévia do material em texto

ESTÁGIO-AUDITORIA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
APRESENTAÇÃO! 
Olá Acadêmico! Bem vindo a última etapa do estágio de 
Ciências Contábeis, também conhecida como Prática 
Contábil.
Nessa etapa realizaremos os seguinte documentos:
• AUDITORIA INDEPENDENTE (AUDITORIA EXTERNA)
• ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, E
• RELATÓRIO FINAL DE ESTÁGIO
Você deverá produzir seu relatório final de estágio 
baseando-se em documentações gerada nas etapas I e II: 
I - Plano de Negócios
II - Constituição e Movimentação Contábil
(Ou seja, nessa etapa você deve AUDITAR o trabalho de 
outro acadêmico do curso).
INICIANDO A AUDITORIA
Lembre-se!
Nesta etapa do estágio você é o AUDITOR 
INDEPENDENTE e NÃO mais o EMPRESÁRIO, como nas 
etapas anteriores. 
Para estabelecer a relação comercial entre a empresa 
de auditoria independente e a empresa auditada, 
você deve criar uma RAZÃO SOCIAL que identifique a 
SUA empresa de auditoria.
Procedimentos de Auditoria
O planejamento dos procedimentos de 
auditoria funciona como um mapa 
estratégico para se atingir o alvo (Parecer). 
O planejamento estabelece 
antecipadamente as seguintes questões:
❖O que deve ser feito?
❖Como?
❖Onde?
❖Quando?
❖Por quem?
Planejamento Horas de Auditoria
Com base em dados e informações da empresa a 
ser auditada, deve-se prever antecipadamente 
qual será o dimensionamento do trabalho a ser 
realizado em razão do VOLUME DE 
PROCEDIMENTOS, para então calcular os 
honorários necessários.
PRIMEIRO APURE SEU CUSTO, PARA SÓ DEPOIS 
ENTÃO CALCULAR OS HONORÁRIOS.
Contrato de Prestação de Serviço
Esse documento visa documentar e 
oficializar a proposta de auditoria 
independente. 
Depois de concluída, você poderá 
colocar em prática todo o processo de 
execução da auditoria. 
EXECUTANDO A AUDITORIA
Lembre-se!
Nesta etapa do seu estágio VOCÊ JÁ ESTÁ EM CAMPO, 
EXECUTANDO OS TRABALHOS que preparou na fase inicial. 
O zelo pelos papéis de trabalho é requisito fundamental 
para um bom auditor. 
Busque as evidências e registre-as nos papéis de trabalho, 
utilizando-se dos tiques de auditoria e demais simbologias 
indicativas dos exames e codificações de auditoria.
ACADÊMICO: PARA LHE AUXILIAR NESSA ETAPA, UTILIZE 
COMO MATERIAL DE APOIO OS CADERNOS DE ESTUDOS 
DAS DISCPLINAS JÁ CURSADAS EM SEMESTRES 
ANTERIORES, COMO:
➢CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
➢CONTABILIDADE E LEGISLAÇÃO TRABALHISTA
➢AUDITORIA
➢ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
CODIFICAÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
A elaboração do papel de trabalho pelo auditor requer certa 
padronização nos documentos, como, por exemplo:
✓Os papéis de trabalho sempre vêm acompanhados da sigla “PT” (Papel 
de Trabalho) .
✓A identificação dos números (codificações) do PT deve ser indicada na 
parte superior.
✓Os tiques ou símbolos são anotados ao lado do número auditado e 
devem ser explicitados na parte inferior do PT.
Exemplo da codificação 
no próximo slide
SIGNIFICADO DE DR 10.1
DR – DEMONSTRAÇÃO RESULTADO
10 POR QUE É O 10º ANEXO.
CODIFICAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho normalmente recebem 
codificações com letras maiúsculas, obedecendo à 
sequência lógica e racional
UTILIZAÇÃO DOS TIQUES EM AUDITORIA
Os tiques são símbolos que 
indicam as atividades realizadas 
pelo auditor. Transmitem de 
forma sintetizada a execução de 
um determinado exame.
São utilizados para: INDICAR 
CONFERÊNCIAS DE VALORES (as 
explicações para o símbolo são 
descritas na parte inferior do 
papel de trabalho)
Relação de Documentos Solicitados
O modelo de relação de 
documentos deve ser utilizado em 
seu trabalho. 
A documentação a ser exigida 
dependerá do que vai solicitar em 
virtude da extensão dos seus 
trabalhos.
Folha Mestra
• O papel de trabalho que SINTETIZA as informações é chamado de Folha Mestra.
• Os demais papeis de trabalho são chamados de subsidiário.
As informações que subsidiam a folha mestra são extraídas do BP e DRE, logo a
folha mestra trata da abertura do trabalho de auditoria e serve de ponto de
partida para as amarrações dos papéis de trabalho subsidiários
OU SEJA, A FOLHA MESTRA SERÁ O PAPEL INICIAL QUE INDEXARÁ OS DEMAIS 
PAPÉIS
Folha Mestra
ELA deve conter:
a) título dos grupos ou subgrupos de contas 
das demonstrações contábeis;
b) os saldos finais do exercício anterior;
c) os saldos não auditados do período;
d) espaço para os ajustes e/ou 
reclassificações; e
e) os saldos auditados do período 
referenciados no resumo das folha mestras.
Para cada demonstração 
contábil deverá existir uma 
FOLHA MESTRA
Ex: DRE e BP
Análise da Conta Caixa
Importante! Este documento refere-se a 
CONTA CAIXA (Valor apresentado no saldo da 
conta no BP)
Analise os documentos de caixa que 
originaram as entradas e saídas, 
relacionando-as nas coluna 
correspondentes, bem como a data e 
histórico do documento.
Após isso, confronte os resultados
Conferência do Caixa
Importante! Este documento refere-se a 
CONFERÊNCIA FÍSICA DO CAIXA (Valor que a 
empresa possui FISICAMENTE no caixa)
• Simule uma auditoria no caixa da empresa, 
identificando documentos e valores em 
espécie encontrados;
• Confronte se o valor auditado está de 
acordo com o valor informado pela 
empresa.
Análise da Conta Estoque
-Faça o registro no papel de trabalho de todas as 
notas fiscais de entrada e saída de mercadorias 
do estoque, a VALORES DE CUSTO, indicando 
data, número do documento fiscal, valor 
unitário, quantidade e valor total.
COLUNA DÉBITO: Refere-se as compras
COLUNA CRÉDITO: Refere-se as vendas.
Observe a coluna VALOR UNITÁRIO, deve sempre 
ser considerado o valor de custo e não de venda.
Análise Custo Unitário do Estoque
a)Com base nas notas fiscais de entradas ,
registre e calcule o custo unitário por produto,
evidenciando o produto, número do documento
fiscal, quantidade de valor total do produto.
b) Não se esqueça de efetuar o cálculo dos
impostos incidentes (IPI, PIS, COFINS e ICMS)
para chegar ao preço unitário do produto.
Vejamos como o cálculo do imposto foi efetuado 
no modelo.
Análise do Imobilizado
Este documento visa analisar a existência física e a 
propriedade dos bens. 
Também busca analisar se os métodos de avaliação 
são adequados e se os cálculos da depreciação do 
período estão corretos.
Por isso será necessário você analisar todos os itens 
do imobilizado de forma INDIVIDUAL.
Análise da Conta Fornecedores
A auditoria desta conta objetiva verificar se as
EXIGIBILIDADES estão classificadas de forma correta e se
de fato pertencem à empresa.
a) Relacione as notas de entrada, registrando as
informações obrigatórias, bem como seu valor,
vencimento e data de pagamento;
a) Não esqueça de confirmar a liquidação destas
duplicatas.
Acadêmico, nessa conta contábil você 
poderá fazer uso dos pedidos de 
confirmação utilizados na auditoria. 
Veremos sobre eles adiante!
Pedido de Confirmação Negativo
A confirmação é um dos procedimentos de 
auditoria e resulta em uma declaração 
formal
O Pedido de CONFIRMAÇÃO NEGATIVO é 
utilizado somente quando houver a 
necessidade de resposta em discordância 
com as informações existentes em 
determinada data-base
Pedido de Confirmação Positivo (Branco e 
Preto)
O PEDIDO DE CONFIRMAÇÃO POSITIVO é utilizado na 
intenção de se obter uma confirmação formal trazendo 
mais subsídios para a auditoria.
Pode ser utilizado de duas formas: 
BRANCO E PRETO.
Vejamos um pouco mais sobre cada um deles:
Pedido de Confirmação Positivo Branco
.
No pedido de confirmação positivo 
branco não se colocam valores 
para confirmação.Agora vejamos sobre o POSITIVO 
PRETO.
Pedido de Confirmação Positivo Preto
No pedido de confirmação positivo 
preto são declarados os valores a 
serem confirmados na data-base.
Acadêmico, você pode optar entre o 
pedido de confirmação positivo 
PRETO ou BRANCO.
Resposta do pedido de Confirmação
Depois de selecionados os 
fornecedores que terão seus saldos 
confirmados, deve-se ater-se ao 
controle efetivo do envio dos pedidos 
de confirmação e o recebimento da 
resposta.
Análise da Contas a Pagar
Objetiva verificar se as contas a pagar são reais e devidas
para a empresa, e se estão corretamente classificadas e
demonstradas
- Confirme os valores com as notas fiscais
- Verifique se os títulos em aberto foram liquidados após
a data-base
- Não esqueça de confirmar a liquidação das duplicatas.
Acadêmico, esse é um exemplo de 
conta contábil que pode-se utilizar 
dos pedidos de confirmação 
apresentados anteriormente.
Análise de Empréstimos
Objetiva averiguar se os saldos contábeis de
empréstimos e financiamentos são reais e
devidos pela empresa.
- elabore um resumo da movimentação no período
base com as informações referentes à data da
concessão do empréstimo, identificação, vigência,
etc.
- confirme as informações com o contrato: valores
de juros e saldo devedor.
Acadêmico, utilize os pedidos de confirmação 
nessa conta para confirmação dos valores finais.
Confirmação de empréstimo
Este papel de trabalho só terá 
finalidade se houver financiamentos 
na empresa auditada.
A validade das informações 
financeiras de obrigações deve ser 
confirmada através de carta de 
circularização.
Elabore uma carta para cada banco que estiver 
sendo analisado
Resposta de Confirmação de empréstimo
Faça a carta-resposta à empresa de 
auditoria com as informações para 
sua conferência e faça nela as 
indicações dos exames.
Análise Tributária ICMS a Recolher
- obtenha as notas fiscais de entrada e saídas e registre
no papel de trabalho as
informações
- verifique as alíquotas do imposto do Estado bem como
suas bases de cálculo e valor total da nota fiscal;
- verifique na nota fiscal o cálculo do ICMS, quando
houver IPI, se o mesmo integra ou não a base de cálculo.
- calcule os valores a débito e a crédito do imposto e
confirme com a nota fiscal
Acadêmico, para a auditoria no 
ICMS você deve verificar a 
regulamentação
do seu estado conforme o tipo de 
negócio do contribuinte que
você está auditando.
Análise Tributária PIS a Recolher
O modelo disponibilizado foi feito 
considerando uma empresa 
enquadrada pelo regime de não 
cumulatividade para o PIS e COFINS. 
Caso a empresa auditada seja 
enquadrada pelo regime da 
cumulatividade, você deverá observar 
as alterações no papel de trabalho, 
inclusive a respeito das alíquotas.
Análise Tributária PIS a Recolher
- obtenha as notas fiscais de entrada e saídas e
registre no papel de trabalho as informações
- verifique as alíquotas do imposto, bem como
suas bases de cálculo e valor total da nota fiscal;
- calcule os valores a débito e a crédito do
imposto e confirme com a nota fiscal.
Análise Tributária COFINS a Recolher
- obtenha as notas fiscais de entrada e saídas e
registre no papel de trabalho as informações
- verifique as alíquotas do imposto, bem como
suas bases de cálculo e valor total da nota
fiscal;
- calcule os valores a débito e a crédito do
imposto e confirme com a nota fiscal.
Para o regime não cumulativo da COFINS são deduzidos, dos débitos apurados de
cada contribuição, os créditos permitidos conforme legislação sobre o assunto
Análise Tributária IRPJ a pagar
-Obtenha a base de cálculo mensal para
o IRPJ e registre as informações do valor
acumulado (alíquota de IRPJ, valor do
IRPJ, alíquota adicional, valor adicional,
valor pago)
-Confronte os resultados com o BP e se
necessário faça os ajustes.
O modelo utilizado de tributação foi o lucro real, Caso a empresa auditada tenha como 
tributação qualquer uma das outras formas oferecidas (Simples/Presumido) O papel de 
trabalho deverá ser adaptado para a forma de tributação utilizada.
Análise Tributária CSLL a pagar
Obtenha a base de cálculo mensal para a
CSLL e registre as informações do valor
acumulado, alíquota de CSLL, valor da
CSLL, valor pago, campo para amarração
do papel e/ou indicação de exame e
imposto devido.
-Confronte os resultados com o BP e se
necessário faça os ajustes.
Análise Trab. e Prev. Salários a pagar
- Efetue os exames para os períodos em análise 
(mensal)
- com base nos registros, relacione os 
colaboradores funcionários e anote o valor do 
salário base;
- Confirme os valores das alíquotas dos 
impostos;
- Efetue os cálculos do INSS parte empregado, 
parte empresa, FGTS, e confira os valores com 
a folha de pagamento.
- Não se esqueça de analisar a liquidação no 
mês subsequente dos valores em aberto.
Análise Trab. e Prev. Pró-labore a pagar
- Efetue os exames para os períodos em análise 
(mensal)
-Com base nos registros, relacione os diretores 
e anote o valor do pró-labore.
-Confirme os valores das alíquotas dos 
impostos;
-Efetue os cálculos do INSS parte empresa, e 
confira os valores com a folha de pagamento.
-Não se esqueça de analisar a liquidação no 
mês subsequente dos valores em aberto.
Análise Provisão de Férias
- Efetue os exames para os 
períodos em análise (mensal).
- Com base nos registros, relacione 
os colaboradores funcionários e 
anote o valor do salário base;
- Confirme os valores das alíquotas 
dos impostos bem como os 
demais cálculos.
Análise Provisão de 13º Salário
- Efetue os exames para os 
períodos em análise (mensal).
- Com base nos registros, relacione 
os colaboradores funcionários e 
anote o valor do salário base;
- Confirme os valores das alíquotas 
dos impostos bem como os 
demais cálculos.
Análise da Conta INSS a Pagar
-Efetue os exames para os dois períodos 
em análise (mensal);
-Consolide os valores de INSS dos 
empregados e pro-laboristas referentes 
à parte empresa e parte empregados, 
totalize e faça as análises. 
- Não se esqueça de analisar a 
liquidação no mês subsequente dos 
valores em aberto.
Análise da Conta FGTS a Pagar
-Efetue os exames para os dois 
períodos em análise (mensal);
-Consolide os valores de FGTS dos 
empregados, totalize e faça as 
análises. 
- Não se esqueça de analisar a 
liquidação no mês subsequente dos 
valores em aberto.
Análise do Patrimônio Líquido
- Elabore uma tabela contendo a 
movimentação da conta patrimônio 
líquido, evidenciando o saldo anterior, 
a movimentação e o saldo final. 
- Se houver aumento de capital e 
distribuição de dividendos, verifique 
se está de acordo com os estatutos 
sociais ou atas de reunião de 
diretoria.
Análise das Contas do Resultado Operacional Bruto
- Elabore uma tabela contendo a data da venda, 
nota fiscal de venda, quantidade vendida e total da 
nota fiscal de venda;
- Proceda ao cálculo do preço médio por 
documento fiscal e o cálculo dos impostos 
incidentes sobre a venda e registre ao lado;
- Evidencie a receita líquida de vendas;
- Registre ao lado ainda a quantidade e custo 
médio dos estoques e calcule o custo total das
vendas;
Por fim, apure o lucro operacional bruto e 
confronte as informações com a DRE.
Análise das Despesas Comerciais e Administrativas
Elabore uma tabela contendo a descrição das 
contas de despesas e saldos 
correspondentes anteriores ao exame e 
data-base, bem como ajuste e saldo 
ajustado.
Analise os lançamentos utilizados nessa 
conta e confronte as informações com a DRE.
Análise das Despesas e Receitas Financeiras
Elabore umatabela contendo a descrição das 
contas de despesas e receitas financeiras.
Analise saldos correspondentes anteriores ao 
exame e data-base, bem como ajuste e saldo 
ajustado.
Analise os lançamentos utilizados nessa conta 
e confronte as informações com a DRE.
Análise Revisional do IRPJ e CSLL
Deverá evidenciar a composição que 
originou o novo saldo a pagar dos 
impostos ( se for o caso).
Pontos de Recomendação
Este relatório objetiva documentar as 
divergências encontradas na auditoria 
em seus procedimentos internos que 
impactem em fragilidades da empresa 
auditada.
Os pontos de recomendação são 
importantes para compor o relatório 
das divergências encontradas, sendo 
esta uma das atividades da fase de 
finalização da auditoria.
Lançamentos de Ajustes e/ou reclassificação
Objetiva registrar, durante os trabalhos 
de auditoria, pontos que
identifiquem falhas ou mesmo 
irregularidades nos registros contábeis e 
que exijam uma
retificação da informação.
É importante, além de efetuar os ajustes 
contábeis propostos, verificar os efeitos 
causados por eles nos impostos sobre o 
lucro.
Estrutura e Codificação dos Papéis de 
Trabalho
Concluído as etapas da auditoria e finalizado 
o Relatório do Auditor Independente, 
sugere-se como forma de organização 
documental utilizar o modelo apresentado.
Nele é possível dimensionar todos os 
trabalhos realizados e documentos anexados 
de forma estrutural, facilitando a 
identificação e localização do papel de 
trabalho, bem como sua referência de 
auditoria.
FINALIZANDO A AUDITORIA
Lembre-se!
Nesta etapa do seu estágio você está finalizando os 
trabalhos que elaborou na fase de execução. 
Todos os seus papéis devem estar finalizados e 
concluídos.
Carta de Responsabilidade Administração
É um documento assinado pelos 
administradores da empresa e fornece 
informações sobre a fidedignidade das 
informações contidas nas demonstrações 
contábeis por eles disponibilizadas.
Deve ser preenchida e assinada sempre 
pelos administradores da empresa 
auditada e pelo contabilista responsável 
pelas informações contábeis.
Relatório de divergências encontradas
É um relatório formal destinado à administração
da empresa auditada, para que se possa decidir
quanto à aplicabilidade dos pontos observados
pelo auditor (Anexo 36).
O relatório de divergência deve repassar todas as 
contas analisadas. 
Nas contas em que não houve divergência deve-se
relatar a inexistência de fatos que atestem
incorreções em saldos, procedimentos, lançamentos,
cálculos, entre outras.
Nas contas em que houve divergências deve-se
apontar os problemas detectados e recomendar
melhorias para solução.
Análise de Balanço (Indicadores Econômico-
financeiros)
Para o cálculos dos indicadores 
econômico-financeiros propostos você 
deverá utilizar como base das 
informações as demonstrações contábeis.
Depois de efetuados todos os cálculos e 
analisadas as informações, será 
necessário elaborar a análise.
Relatório do Auditor Independente
Fique Atento! A NBC TA 700 mudou o 
nome de Parecer de Auditoria 
Independente PARA Relatório do Auditor 
Independente (por isso não estranhe se 
em alguns lugares você ver os dois termos 
sendo utilizados),