Sistemas de Acumulação de Custos

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Gestão Estratégica de Custos
Tema 3: Sistema de Acumulação de Custos 
por Ordem de Produção e Processo Contínuo
Bloco 1
Prof.ª Ma. Tânia Gofredo
Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Sistema de Acumulação de Custos de uma empresa deve estar adequado ao seu 
negócio e ao seu sistema produtivo, portanto, essa escolha está relacionada a dois 
critérios importantes:
A forma como essa empresa trabalha. Tipo de produto ou serviço oferecido pela 
organização, ou seja:
• Por Ordem ou Encomenda: Quando os produtos ou serviços atenderem a pedidos 
de produtos diferenciados (específicos).
• Por Processo Contínuo: Quando os produtos ou serviços forem padronizados.
Pela conveniência contábil administrativa: Os procedimentos contábeis são os 
mesmos para os dois sistemas, pois qualquer que seja a metodologia, deve conduzir 
aos mesmos resultados. O que muda é a forma burocrática para o registro, controle e 
acumulação dos custos.
Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Atende a empresas cujo sistema de produção se caracteriza como descontínuo, de 
forma a produzir bens ou serviços que não sejam padronizados e, portanto, que são 
pedidos sob uma encomenda específica por seus clientes.
Alguns exemplos de segmentos caracterizados como Sistemas de Produção por 
Encomenda:
Para bens: Construção Naval, Fabricantes de Máquinas e Equipamentos Pesados, 
Construção Civil, Aviação.
Para serviços: Consultorias, Auditorias, Empresas de Gerenciamento de Projetos, etc. 
Podem também ser encontrados, na mesma empresa, os dois tipos de processos de 
produção – contínuo ou por encomenda. 
Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Como os custos são acumulados?
Em uma ordem de produção específica. Uma importante característica desse sistema 
é que as ordens de produção são emitidas no início da execução do que se vai 
produzir e nenhum trabalho deverá ter início sem que antes haja uma ordem de 
produção correspondente.
Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Apropriação de Custos:
Custos diretos: (materiais e mão de obra) devem ser obtidos tão logo a ordem de 
produção esteja completamente concluída.
Custos indiretos: devem ser apropriados ao produto somente quando se encerrar o 
período contábil, pelo fato de que eles podem ser atribuíveis para mais de uma ordem 
de produção. 
Sistema de Acumulação de Custos Por Ordem ou Encomenda
Tratamento Contábil:
Os custos são acumulados numa conta específica para cada ordem ou encomenda e 
essa conta só para de receber custos quando a ordem estiver encerrada.
Se terminar um período contábil e o produto ainda estiver em processamento, não há 
encerramento, permanecendo os custos até então incorridos na forma de bens em 
elaboração, no ativo; quando a ordem for encerrada, será transferida para estoque de 
produtos acabados ou para Custo dos Produtos Vendidos, dependendo da situação.
Dessa forma, quando essa ordem de produção for considerada de longo prazo, ou 
seja, superior a 1 ano, pode ocorrer uma alteração nessa regra, definindo-se algum 
critério de reconhecimento de receitas e custos parciais. Pode ser feita uma 
apropriação proporcional em termos de receitas e resultado.
Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Exemplo: Imagine uma empresa que produza uma máquina de altíssima tecnologia e que leva mais de 12 meses para terminar 
a encomenda. Por regra, a empresa só reconheceria a sua receita e custo após a ordem de produção ou entrega efetiva dessa 
máquina. 
Ao seguir a regra, no exercício da produção, produziria prejuízo contábil. A empresa resolveu então quebrar essa regra e 
contabilizar resultados de forma proporcional. Nesse caso, qual seria o resultado, considerando o valor de negociação e 
custos.
Preço de Venda: $ 30.000.000,00
Custos Totais: $ 15.000.000,00
Entrega Estimada da Máquina: 1,5 ano (18 meses) a partir do Ano X0
Portanto: Receita 2 x maior que o Custo Total Estimado
Empresa contabilizou $ 5.000.000,00 de Custos ao Final do Ano X0.
Qual foi a receita proporcional contabilizada?
$ 5.000.000,00 (Custo) x 2 = $ 10.000.000,00, pois a Receita equivale a 2 x mais o Custo Total.
Gestão Estratégica de Custos
Tema 3: Sistema de Acumulação de Custos 
por Ordem de Produção e Processo Contínuo
Bloco 2
Prof.ª Ma. Tânia Gofredo
Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
Atende a empresas cujo sistema de produção se caracteriza como contínuo, de forma 
a produzir bens ou serviços que sejam padronizados e, portanto, são produzidos “em 
massa” e para estoque.
Alguns exemplos de segmentos caracterizados como Sistemas de Produção por 
Processo Contínuo:
Para bens: Indústria Química, Petroquímica, Petróleo, Produtos Alimentícios, etc.
Para serviços: Companhias de Saneamento Básico, Energia Elétrica, Telefonia, etc. 
Sistema de Acumulação de Custos por Processo Continuo
Como os custos são acumulados?
Em contas representativas das diversas linhas de produção e essas contas são 
encerradas sempre no fim de cada período (mês, semana, trimestre ou ano, conforme 
o período mínimo contábil de custos da empresa).
Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
Apropriação de Custos
Principais características e forma de cálculo
• Os custos são acumulados por departamentos ou centros de custos, sendo este um ponto
fundamental.
• Os custos dos departamentos auxiliares – ou não produtivos – são alocados aos
departamentos produtivos de acordo com diversos critérios de rateio.
• O custo unitário de cada unidade produzida é obtido pela divisão do custo total de cada
departamento pelo volume de produção. Diferentemente do sistema de acumulação por
Ordem ou Encomenda, em que os custos são acumulados por meio das Ordens de Produção
(OP) para depois serem aglutinados em seus departamentos produtivos, nesse sistema de
processo contínuo, como mencionado acima, chega-se primeiro aos custos por processo ou
departamento, para somente depois distribuir esses custos aos produtos que pertencem a esses
processos.
Fonte: Elaborado pela autora, adaptado de Perez, Oliveira & Costa (2012, p. 80).
Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
Tratamento Contábil:
Não há encerramento das contas à medida que os produtos são elaborados e 
estocados, mas apenas quando do fim do período.
Custo: Não se avaliam os Custos Unidade por Unidade, e sim o Custo Médio do 
período.
Custo Médio = Custo Total / Quantidade Produzida
Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
Forma de Cálculo:
Para entender a fórmula de cálculo, é importante compreender o período de 
acumulação adotado e, portanto, existem três situações:
• Unidades iniciadas em períodos anteriores e concluídas neste;
• Unidades iniciadas e concluídas no próprio período, e, por fim,
• Unidades iniciadas neste período e que serão concluídas em períodos futuros.
Para isso, existem duas formas de cálculo:
• Custo Médio: Quando as Unidades são iniciadas e concluídas no próprio período 
(visto no slide anterior).
• UEP (Unidade Equivalente de Produção): Determina em que estágio de produção 
encontram-se todos os produtos não acabados.
	Gestão Estratégica de Custos
	Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
	Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
	Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
	Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
	Sistema de Acumulação de Custos Por Ordem ou Encomenda
	Sistema de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
	Gestão Estratégica de Custos
	Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
	Sistema de Acumulação de Custos por Processo Continuo
	Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
	Sistema de Acumulação de Custos por Processo Contínuo
	Sistema de Acumulação de Custospor Processo Contínuo
	Número do slide 14