CRITÉRIOS DE APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS OBJETOS DE CUSTOS

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Profa.MFFB 
 
CUSTOS INDIRETOS 
 
Os custos indiretos são os gastos existentes que não podem ser rastreados de forma 
economicamente viável para serem associados diretamente a um objeto de custo, sendo que sua alocação 
acaba sendo feita de alguma maneira estimada e por muitas vezes, arbitrada por um critério subjetivo, 
utilizando-se um direcionador de custo. A apropriação dos custos indiretos depende de uma base de rateio 
que não pode ser alterada de um período para o outro, pois, se alterados, provocam mudanças no custo do 
produto e na análise da evolução dos custos (Princípio Contábil da Consistência ou Uniformidade -
 alteração nos critérios é possível de ser realizada, mas desde que efetivamente necessário, fazendo-
se acompanhamento do efeito dessa alteração). 
O esquema indica como os custos diretos e indiretos são apropriados aos objetos de custos (como 
por exemplo, o produto): 
 
 
Objeto de Custos é qualquer coisa para a qual uma medida de custos é calculada, podendo ser, por 
exemplo, um departamento/centro de custo da estrutura organizacional, um produto, um cliente, etc. 
Direcionadores de Custo é uma variável que afeta os custos em dado período de tempo, ou seja, 
existe um relacionamento de causa e efeito entre uma mudança no nível de atividade ou volume e no nível 
de custos totais. 
O que se precisa definir é que critério utilizar para fazer o rateio dos custos indiretos: 
 Rateio segundo um parâmetro relacionado ao custo direto 
 Rateio segundo um parâmetro de consumo 
 Rateio com departamentalização 
 Rateio pelo método ABC – Activity Based Costing 
 
Rateio proporcional ao custo direto: 
Por esse critério se considera que os custos diretos são representativos da alocação dos custos 
indiretos. É uma simplificação que pode representar grandes erros pois sabe-se que as estruturas de 
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produção não seguem essa proporcionalidade. Tem como vantagem a simplificação do cálculo, sem grandes 
esforços internos de mapeamento dos custos. 
 
Rateio por um parâmetro de consumo: 
 Neste caso escolhe-se um ou mais parâmetros de consumo dos recursos de produção que sejam 
possíveis de serem mapeados por produto e rateia-se proporcionalmente a esse consumo. 
 
Rateio com Departamentalização 
Departamentalização – é a divisão da empresa em unidades que tem responsabilidade e atividades 
específicas o que possibilita: 
 Identificar os custos que são imediatamente identificados com os departamentos, sendo 
registrado neles de forma direta. Estes são chamados de custos próprios dos departamentos 
ou custos identificados dos departamentos. 
 Identificar os custos que são compartilhados por vários departamentos, que são 
considerados custos comuns, que requerem um parâmetro para rateio. 
 Identificar os departamentos de Produção - departamentos onde é possível apropriar custos 
aos produtos que se utilizam desses departamentos ao serem produzidos. Os custos 
apropriados a estes departamentos podem ser rateados aos produtos sem muita 
dificuldade, por um critério de rateio, preferencialmente, baseado no consumo do recurso. 
 Identificar os departamentos Auxiliares ou de Serviços – exercem função de apoio aos 
departamentos de produção. Esses departamentos têm funções de gestão, não tendo, 
portanto, um parâmetro de consumo de recurso que possa ser atribuído ao produto. Porém, 
como estes departamentos prestam serviços para os outros departamentos, deve-se 
transferir seus custos para os departamentos beneficiados, em um processo sucessivo de 
rateios, que culmina na apropriação de seus custos aos departamentos produtivos. 
(Megliorini, 2014, p.56): 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Rateio pelo Método ABC – Activity-based-costing – método de custeio baseado nas atividades) 
A proposta do método ABC é apropriar os custos às atividades realizadas em cada departamento, 
por meio de direcionadores de recursos que melhor representem a forma de consumo desses recursos e, 
sem seguida, apropriados aos produtos, serviços ou outros objetos de custo. 
O custeio pode ser estruturado em dois ou mais estágios: 
 No primeiro estágio, os custos dos recursos são apropriados às atividades através de 
direcionadores de recursos. 
 Direcionadores de recursos – são aqueles que identificam como as atividades 
consomem recursos. 
 No segundo estágio, apropriam-se os custos das atividades aos produtos utilizando-se para 
isso os direcionadores de atividades. 
 Direcionadores de atividades – são aqueles que identificam como os objetos de custo 
consomem as atividades. 
 
Todo esse processo pode ser visualizado no seguinte esquema: 
 
 
 
Nota 
 No Brasil a ociosidade nos processos produtivos é regulada de CPC (comitê de pronunciamentos 
contábeis) 16. 
 
" A alocação de custos indiretos fixos às unidades produzidas deve ser baseada no volume normal de 
produção, que é aquele que se espera atingir, em média, ao longo de vários períodos ou de períodos 
sazonais, em circunstâncias normais, levando-se em consideração a não utilização da capacidade total, 
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resultante da manutenção planejada, de férias coletivas planejadas, etc. Os custos fixos relativos à 
capacidade não utilizada, em função de volume de produção inferior ao normal, devem ser registrados como 
despesas no período em que são incorridos, não podendo ser alocados aos estoques.” 
 
GESTÃO SOBRE OS CUSTOS INDIRETOS 
Os Custos indiretos ganham cada vez mais participação no processo produtivo, sendo importante 
uma adequada análise da formação desses custos, de forma a manter a estrutura a mais adequada às 
necessidades da produção minimizando os custos. 
Alguns conceitos adicionais são relevantes para melhorar a gestão desses custos: 
Escolha do objeto de custos – um item de custo específico pode ser variável no que diz respeito a 
um objeto de custos e fixo em relação a outro. 
Horizonte de tempo - um custo é variável ou fixo no que diz respeito a uma atividade específica, 
dependendo do horizonte de tempo. Quanto mais longo for o tempo é mais provável que o custo se torne 
variável. 
Faixa relevante – os padrões de comportamento de custos variáveis e fixos são válidos para as 
funções de custos lineares, dentro de um faixa relevante. Fora da faixa os padrões de custos fixos e variáveis 
se alteram. 
Direcionador de Custo – é uma variável, como o nível de atividade ou volume, que afeta os custos 
em dado período de tempo, ou seja, existe um relacionamento de causa e efeito entre uma mudança no 
nível de atividade ou volume e no nível de custos totais. 
 
Outras definições são igualmente importantes para estuda o comportamento de custos. 
 
Custo de capacidade – são os custos fixos de estar apto a alcançar um nível desejado de produção, 
ou fornecer um nível desejado de serviço. Este custo fixo total é o determinado para um período 
orçamentário projetado de produção e será apropriado pelos produtos que estiverem sendo produzidos no 
período. Como o custo fixo unitário não se altera, para um nível de produção, o custo de capacidade terá de 
ser remunerado pelo volume produzido no período. 
Custos fixos comprometidos – são custos compostos por partes indivisíveis do custo que não podem 
ser dispensados e que precisam ser mantidos nos períodos futuros. Geralmente associados a toda a 
infraestrutura dada uma escala de produção. 
Custos fixos discricionários – são custos vinculados ao processo de planejamento de gastos 
projetados para o período, de modo a satisfazer as metas da organização. Não estão vinculados ao nível de 
atividade, podendo, portanto, ser alterados, para cima ou para baixo, ou até mesmo eliminados, mesmo5 
 
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durante um período orçamentário, bastando para isso uma decisão gerencial, com reflexo no custo total de 
produção. 
Custos evitáveis – são custos que não continuarão a existir se uma operação em andamento for 
eliminada, bastando para isso uma decisão no período. 
Custo inevitável – são custos que continuarão a existir mesmo que uma operação seja eliminada. 
Custo-padrão ideal - o custo da produção de um bem utilizando o máximo de todos os fatores de 
produção. Não é utilizado no dia-a-dia, pois representa um custo de laboratório, sendo difícil de ser 
alcançado. 
Custo-padrão corrente - considera as ineficiências normais do processo de produção, sendo 
determinado como meta a ser alcançada durante um próximo período preestabelecido. É a referência do 
custo que deveria ser. 
Custo-padrão estimado - é o custo que deverá ser alcançado, baseado na média de um determinado 
período passado e, simplesmente, adicionado pequenos ajustes quando percebida alguma falha. 
Definido o custo padrão a ser obtido em um processo de produção, pode-se comparar o resultado 
real obtido com esse custo padrão, avaliando-se as causas das variações.