AULA 3 e 4 - estoques comercio - COMPRAS

Prévia do material em texto

Contabilidade Comercial
Prof. Magno Pacheco
Prof. Magno Pacheco 1
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Estoques – Comercio
2.1 Objetivos de aprendizado;
2.2 Aspectos introdutórios; e
2.3 Principais operações com mercadorias.
Sumário
Prof. Magno Pacheco
2
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Após o estudo deste capítulo, o leitor deverá ser capaz de:
1. diferenciar o tratamento contábil aplicado às diversas operações que envolvem a comercialização de
mercadorias;
2. registrar as principais operações relacionadas aos estoques de mercadorias no comércio.
Objetivos
Prof. Magno Pacheco
3
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.2 ASPECTOS INTRODUTÓRIOS
Inúmeras são as operações que envolvem estoques de 
mercadorias
registradas em contas apropriadas 
o controle das operações e a elaboração das 
demonstrações financeiras.
obedecerão aos sistemas de controle de estoques 
adotados pela empresa, (periódico ou permanente)
Prof. Magno Pacheco
4
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.1 Compras
Aquisição de matéria-prima, materiais auxiliares ou mercadorias para revenda.
Valor unitário = valor total das mercadorias compradas, líquido de impostos recuperáveis, dividido pela
quantidade adquirida.
Operação esteja sujeita a tributação do ICMS, à medida que ele seja recuperável.
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
5
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Supondo-se, por exemplo, a compra de 100 unidades a prazo de mercadorias
por uma empresa sujeita ao PIS e COFINS cumulativos, no valor de $120.000,
com ICMS de $21.000 (120.000 x 17,5%) destacado na nota fiscal.
Como ficaria os registros contábeis:
No sistema de controle de estoques?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
6
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Caso a operação apresentada estivesse sujeita à substituição tributária do ICMS, ou seja, o fornecedor
já tivesse destacado na nota e recolhido seu ICMS normal, bem como o ICMS referente à substituição
tributária, o ICMS representaria custo para empresa adquirente. Como seria o lançamento ?
No sistema de controle de estoques?
Lançamento de pagamento ao fornecedor?
Se a compra fosse a vista?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
7
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Além disso, com o advento das Leis nº 10.637/02 e 10.833/03, as pessoas jurídicas tributadas pelo
lucro real estão sujeitas ao PIS e à COFINS não cumulativos, os quais geram créditos sobre as compras
de mercadorias, matérias-primas, materiais secundários; nessa hipótese, supondo-se que a empresa
seja tributada pelo lucro real, a operação apresentada terá um crédito de PIS não cumulativo de $1.980
(120.000 x 1,65%) e um crédito de COFINS de $9.120 (120.000 x 7,6%)
Assim, como seria o registro contábil?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
8
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
• Regime Cumulativo do PIS e COFINS
1. NÃO DAR DIREITO A CRÉDITO NAS COMPRAS
2. Alíquotas de 0,65% para o PIS e 3% para COFINS (SOMENTE NAS RECEITAS)
• Regime Não Cumulativo do PIS e COFINS
1. DAR DIREITO A CRÉDITO NAS COMPRAS
2. Alíquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para COFINS
BEM RÁPIDO
Prof. Magno Pacheco
9
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.2 Fretes sobre compras
Os fretes sobre compras representam os valores despendidos com fretes relativos ao transporte das
compras de matéria-prima, materiais auxiliares e mercadorias para revendas.
O frete integra o valor do custo das mercadorias, rateado nas unidades adquiridas.
O frete pode ser tributado pelo ICMS, hipótese em que deverá ter o mesmo tratamento apresentado
nas compras de mercadorias, ou seja, deve ser utilizada a conta corrente de ICMS.
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
10
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Supondo-se, em continuação, a compra apresentada, a apropriação de uma despesa com fretes sobre a
compra de mercadorias no valor de $1.200 a prazo, com ICMS de 12%, no valor de $144 (1.200 x 12%)
Como será o registro contábil?
Algumas legislações estaduais preveem que o ICMS sobre fretes possa ser diferido ou suspenso,
hipótese em que não haverá seu destaque e na qual ele irá compor o custo dos produtos.
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
11
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.3 Descontos INCONDICIONAIS recebidos sobre compras
Descontos recebidos posteriormente à entrega dos produtos, para compensar defeitos na qualidade ou
defeitos causados no transporte e desembarque, ou que estejam em desacordo com o pedido.
O desconto obtido pelo comprador terá reflexo apenas no valor do custo de aquisição das mercadorias, 
sem que haja redução das unidades adquiridas.
em continuação ao exemplo, a empresa compradora recebe um desconto incondicional sobre compras
no valor de $ 1.150, em dinheiro, para compensar defeitos na mercadoria recebida. Como serão
realizados os lançamentos contábeis ? A vista e a prazo.
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
12
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.4 Devoluções de compras
A empresa compradora, ao devolver as mercadorias adquiridas, tomará
como base de valor, para as mesmas, os dados constantes da nota fiscal que
gerou a entrada (compra) na empresa. A baixa na ficha de estoques (controle
permanente) terá que ser realizada pelo preço unitário específico da entrada
(custo unitário menos ICMS mais fretes).
Suponha que uma empresa sujeita ao PIS e à Cofins cumulativos devolva
metade das mercadorias compradas no valor de $60.000. Registros
contábeis?
com substituição tributária de ICMS
com ICMS de$ 10.500 (60.000 x 17,5%).
Se a empresa estiver sujeita ao PIS e à COFINS não cumulativos, o registro 
contábil da devolução de compras a prazo?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
13
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.5 Descontos financeiros obtidos
Esse tipo de desconto está condicionado ao cumprimento de determinada condição e sua obtenção
ocorre posteriormente à operação de compras, decorrendo do pagamento antecipado do título ou em
função do cumprimento de prazo estipulado pelo fornecedor em que o comprador terá um desconto se
efetuar o pagamento da duplicata até a data do vencimento.
Nesse caso, o custo da mercadoria não se altera e a empresa obterá uma receita financeira
denominada descontos financeiros recebidos.
Suponha o pagamento, no vencimento, do título n2. 2080-A, no valor de $12.000, com aproveitamento
do desconto financeiro de $2.000;
registro contábil?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
14
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.6 Adiantamentos a fornecedores
Os adiantamentos efetuados para a aquisição de matérias-primas ou mercadorias para revenda, cuja
entrega do produto se dará em curto prazo, devem ser classificados no ativo circulante, no subgrupo de
estoques; caso a entrega esteja prevista para após o término do exercício social seguinte, a
classificação do adiantamento será no Realizável a Longo Prazo. É importante destacar que, nessecaso,
não ocorre a tributação pelo ICMS, pois o fato gerador do tributo é a saída do produto.
Determinada empresa comercial adquire mercadorias para revenda no valor de $120.000 com ICMS de
17,5%, cuja entrega do produto será efetuada dentro de 60 dias, com a condição de efetuar-se um
adiantamento, no momento do pedido, de $40.000 em dinheiro, e o pagamento do saldo restante da
compra será efetuado após 90 dias do recebimento da mercadoria. O registro contábil do
adiantamento?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
15
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
O registro contábil do recebimento da mercadoria?
Caso a empresa seja tributada pelo lucro real? PIS e COFINS Cumulativo e Não Cumulativo
Pagamento do saldo remanescente em dinheiro?
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
16
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.7 Bonificações recebidas
As bonificações recebidas caracterizam-se pelo recebimento, a título não oneroso, de mercadorias em
função do volume de compras, em decorrência de promoção especial do fornecedor ou atingimento de
meta.
Como as mercadorias recebidas em bonificação referem-se ao volume de compras efetuadas no
período, a empresa teve redução do custo unitário das mercadorias que foram compradas
anteriormente; logo, esse valor deve ser ajustado fisicamente na ficha de estoques, levando-se em
consideração, ainda, o ganho com ICMS nessa operação.
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
17
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.7 Bonificações recebidas
Exemplo:
Tomaremos como exemplo a aquisição de 1.000 pares de calçados, ao preço unitário de R$ 60,00,
bonificadas com 100 pares idênticos, cuja nota fiscal do fornecedor continha as seguintes informações:
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
18
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Exemplo: Nota Fiscal Única
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
19
Natureza da operação 5101 – Venda de 
Produção
5910 – Remessa 
em Bonificação
Mercadoria Calçados Calçados
Quantidade 1.000 100
Preço Unitário R$ 60.00
Valor p/Efeito Fiscal R$ 60,00
Total das Mercadorias R$ 60.000,00
Total p/Efeito Fiscal R$ 6.000,00
Base de Calculo do ICMS R$ 60.000,00 R$ 6.000,00
Valor do ICMS (17,5%) R$ 10.500,00 R$ 1.050,00
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Exemplo: Nota Fiscal Única (A contabilidade deve enxergar a operação da seguinte forma:
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
20
Mercadoria Calçados
Quantidade 1.100
Total das Mercadorias R$ 60.000,00
Valor do ICMS (17,5%) (R$ 11.550,00)
Pis a Recuperar (1,65%) (R$ 990,00)
COFINS a Recuperar (R$ 4.560,00)
Custo de Aquisição R$ 42.900,00
Custo Unitário R$ 39,00
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
2.3.8 Bonificações recebidas
Na hipótese de as mercadorias bonificadas não seguirem ao cliente com a mesma nota fiscal da venda,
não se modifica a natureza contábil do fato e os documentos devem ser considerados em conjunto
para o registro da operação.
Exemplo:
admitamos que o fornecedor conceda a bonificação de 500 unidades somente ao cliente que adquirir
10.000 no mês, conforme demonstrado no quadro a seguir:
2.3 PRINCIPAIS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Prof. Magno Pacheco
21
A parte de imagem com identificação de relação rId2 não foi encontrada no arquivo.
Prof. Magno Pacheco
22
Data Operação Qtde.
Preço 
Unitário Valor Total Impostos Recuperáveis Custo 
ICMS PIS COFINS Total Valor Unitário 
05/01/2019Compra 3.000 100,0 300.000 52.500 4.950 22.800 219.750,00 73,25 
10/01/2019Compra 2.000 100,0 200.000 35.000 3.300 15.200 146.500,00 73,25 
15/01/2019Compra 3.500 110,0 385.000 67.375 6.352 29.260 282.012,50 80,58 
20/01/2019Compra 1.500 110,0 165.000 28.875 2.722 12.540 120.862,50 80,58 
30/01/2019Bonificação 500 110,0 55.000 9.625 - - (9.625,00) (19,25)
10.500 193.375 17.325 79.800 759.500,00 72,33