Métodos de apuração dos custos

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Contabilidade de custos 
 
 
 
 
MÉTODOS DE APURAÇÃO DE CUSTOS 
 
 
1 
 
Sumário 
 
Introdução .................................................................................................................................... 2 
 
Objetivo......................................................................................................................................... 2 
 
1. Métodos de Custeio .................................................................................................................. 2 
1.1. Custeio por absorção ......................................................................................................... 3 
1.2. Custeio Variável .................................................................................................................. 4 
1.3. Custeio por atividade ABC ................................................................................................. 4 
 
Exercícios ...................................................................................................................................... 8 
 
Gabarito ........................................................................................................................................ 9 
 
Resumo ....................................................................................................................................... 10 
 
 
 
2 
 
Introdução 
Uma vez compreendidos os principais elementos e terminologias de custeio 
pode-se entender a lógica para trabalhar os métodos de apuração de custos, que são 
as formas como os gastos são alocados aos produtos e/ou serviços a fim de compor 
o custo de produção e também preço de venda. 
São três os métodos comumente usados: custeio por absorção, custeio 
variável e custeio baseado em atividades. Cada um deles apresenta uma forma 
particular de trabalho e traz aplicações que podem ir desde atender a legislação 
tributária e fiscal até auxiliar na gestão, na melhoria de processos e na tomada de 
decisão. 
Objetivo 
• Conhecer os principais métodos de custeio; 
• Apropriar os custos e as despesas ao produto 
 
1. Métodos de Custeio 
Os métodos de custeio são formas de se atribuir custos a um produto ou 
serviço. São três os métodos mais utilizados em Contabilidade de Custos: 
• Custeio por absorção 
• Custeio Variável 
• Custeio baseado em atividades (ABC) 
Todos os métodos têm como objetivo a apropriação dos custos a um produto 
ou serviço, no entanto cada método tem uma utilidade mais relevante: 
 
Método de Custeio Utilidade 
Custeio por absorção Atender exigências fiscais 
Custeio Variável Gerencial 
Custeio baseado em atividades (ABC) Melhoria de Processos 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
 
 
 
3 
 
IMPORTANTE 
 
 
 
 
 
1.1. Custeio por absorção 
Também chamado de Custeio Integral, o Custeio por absorção segue os 
princípios fundamentais da Contabilidade, pois considera todos os custos incorridos 
em cada fase de produção, ou seja, à medida que o produto vai sendo processado 
ele vai absorvendo todos os gastos ocorridos para sua existência. 
Para utilização do método de absorção é fundamental a correta classificação 
de custos e despesas. A premissa do método é que o Custo do Produto Vendido (CPV) 
é composto por todos os custos diretos e indiretos de sua fabricação, figura a seguir. 
 
 
 
 
 
01 
Esquema de apropriação pelo método de custeio por absorção. 
 
Dentre as vantagens desse método, podemos citar: 
GASTOS
Custos
Indiretos Diretos
Despesas DRE 
Receita 
(-) CPV 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas 
(=) Resultado 
PRODUTOS 
Rateio 
É importante salientar que todos os métodos aqui 
estudados são válidos e podem ser utilizados conforme 
a particularidade de cada empresa, no entanto, o 
custeio por absorção é o legalmente aceito, então ele 
precisa necessariamente ser considerado na 
composição dos custos para a Contabilidade 
Financeira. 
 
 
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• Melhoria na utilização de recursos 
• Atendimento aos Princípios Contábeis e legislação fiscal 
• Mais simples de ser programado por não classificar custos fixos e 
variáveis. 
Dentre as desvantagens do método citamos: 
• Custos Indiretos atribuídos basicamente por rateios 
• Sempre há grau de arbitrariedade na utilização de rateios, o que torna a 
função gerencial do método quase inaplicável 
• Fixação de preço de venda sem conhecer a real margem de contribuição 
para cada produto. 
 
1.2. Custeio Variável 
Também conhecido como método de custeio direto, por esse método são 
apropriados todos os custos variáveis aos bens ou serviços, independentemente de 
serem diretos ou indiretos, sem utilização de rateios, sendo mais objetivos. Os 
custos fixos são considerados como despesas do período diretamente no resultado, 
figura seguinte. 
 
 
 
 
 
 
02 
Esquema de apropriação pelo método de custeio variável. 
 
Dentre as vantagens desse método, podemos citar: 
• Custos mensuráveis de forma objetiva 
GASTOS
Custos
Fixos Variáveis
Despesas DRE 
Receita 
(-) Custo Variável 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas 
(-) Custos Fixos 
(=) Resultado 
Produtos 
 
5 
 
• Gerencialmente mais simples, pois permite uma análise de desempenho 
da empresa. 
• Permite comparação de custo unitário, independente de volume de 
produção. 
Dentre as desvantagens do método citamos: 
• A exclusão dos custos indiretos fere os princípios contábeis e distorce o 
resultado do período. 
• Falta de clareza na separação de custos fixos e variáveis por conta dos 
semifixos e semivariáveis. 
• O valor dos estoques não mantém relação com o custo total 
 
1.3. Custeio por Atividades - ABC 
Método revolucionário, nascido nos EUA na década de 80, o Custeio ABC 
(Activity-Based Costing) quebrou paradigmas ao deixar a apropriação de custos às 
unidades e passando a apropriar às atividades realizadas no estabelecimento. 
O método ABC assemelha-se ao método de absorção pois leva em 
consideração custos diretos e indiretos, porém a apropriação deles é feita por meio 
de identificação das atividades significantes relacionadas ao objeto de custeio. 
Podemos dizer que o método ABC é uma ferramenta de controle que permite: 
• Identificar processos e atividades existentes na organização 
• Identificar, analisar e controlar os custos de todos os processos da 
organização. 
• Atribuir custos aos produtos por meio de geradores de custos. 
Essa metodologia pode ser aplicada em qualquer tipo de organização, mas 
algumas regras precisam ser observadas: 
1. Mapear os principais processos existentes na organização 
2. Identificar as principais atividades de cada processo 
3. Levantar os custos e recursos associados a cada atividade 
4. Identificar as atividades que não agregam valor ao produto 
5. Identificar a relevância das atividades secundárias e se podem ser 
eliminadas 
6. Identificar os direcionadores de custos, ou seja, os parâmetros para a 
correta apropriação. 
Para a identificação das atividades deve-se considerar: 
• Processo: é a cadeia de atividades inter-relacionadas necessárias para 
gerar o produto 
 
6 
 
• Função: é o conjunto de atividades com fim comum dentro da 
organização. Podem ser produtivas, auxiliares, administrativas, 
comerciais ou financeiras. 
• Tarefa: é o conjunto de operações que definem como uma tarefa será 
realizada. 
• Operações: são as ações de rotina operacional realizadas pela ação 
humana ou de máquinas. 
• Direcionador de custos: indica como as atividades consomem recursos 
• Direcionador de atividades: indicacomo os produtos consomem as 
atividades. 
A tabela seguinte pode facilitar o entendimento dos conceitos acima: 
Processo: Montagem de Motocicletas 
Função: Montagem 
Atividade 1 
Acoplamento de rodas 
Atividade 2 
Reaberto e Revisão 
Tarefas 
• Montagem e calibragem dos 
pneus 
• Montagem freios 
Tarefas 
• Reaperto de todos os 
componentes da motocicleta 
• Revisão dos freios e 
componentes 
Operações 
• Fixar rodas nos garfos 
• Alinhamento 
Operações 
• Ajuste de manetes 
• Ajuste de porcas e parafusos 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
Vamos ver um exemplo, para melhor entendimento: uma empresa em 
jan/2018 apurou os seguintes custos de departamento. 
Salários R$ 1.500,00 
Suprimentos R$ 100,00 
Telefone R$ 200,00 
Água e energia elétrica R$ 100,00 
Manutenção de instalações R$ 500,00 
 
7 
 
 
 
 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
Identificadas as atividades relevantes no departamento e seus respectivos 
custos 
Controle da produção R$ 800,00 
Melhoria de processos R$ 500,00 
Projeto de Logística R$ 1.000,00 
Controle de estoques R$ 700,00 
Total dos custos indiretos R$ 3.000,00 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
Identificados os direcionadores de atividades e de custos: 
Atividades 
Relevantes 
Direcionadores de Atividades Direcionadores de 
custos por produtos 
(horas) 
 A B TOTA
L 
Controle da 
produção 
Hora dos supervisores 500 300 800 
Melhoria de 
processos 
Hora do gerente e dos supervisores 600 200 800 
Projeto de 
Logística 
Hora do gerente e dos supervisores 400 600 1000 
Controle de 
estoques 
Hora dos supervisores e 
colaboradores operacionais 
utilizados na contagem de estoque 
150 100 250 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
Em seguida a sequência para cálculo e apropriação de custos com base na 
metodologia ABC deve seguir os passos da sequência: 
Viagens e estadias R$ 600,00 
Total dos custos indiretos R$ 3.000,00 
 
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• Obtenção do custo de cada direcionador (custo da atividade dividido 
pelo total de direcionadores); 
• Apuração do custo da atividade atribuído ao produto (custo unitário 
vezes a quantidade de direcionadores do produto); 
• Apuração do custo da atividade para cada unidade de produção (custo da 
atividade atribuído ao produto dividido pela quantidade produzida). 
 
Fonte: Elabora pela autora, 2019 
 
Exercícios 
1. (Autora, 2019) A tabela a seguir apresenta informações relativas ao sistema 
de custos, produção e despesas de uma empresa que fabrica um único 
produto. 
 
Unidades Produzidas 100.000,00 
Unidades Vendidas 80.000,00. 
Preço De Venda Unitário 55,00 
Custos Variáveis De Produção Unitários 25,00 
Despesas Variáveis De Administração E Venda Unitárias 5,00 
Custos Fixos De Produção Totais 1.000.000,00 
Despesas Fixas De Administração E Venda Totais 300.000,00 
 
A partir desses dados, julgue o item a seguir, tendo em vista que não havia 
estoques iniciais, que toda a produção iniciada foi concluída no período e 
que as informações apresentadas são as únicas relevantes, relativas aos 
gastos da empresa. 
A diferença entre o lucro apurado pelo custeio por absorção e pelo custeio 
variável é inferior a R$ 100.000. 
C US TO D O D IR E C IONA D OR TOTA L
P R OD UTO A P R OD UTO B
C ontrole da produção 1 500,00 300,00 800,00 
Melhoria de processos 0,625 375,00 125,00 500,00 
P rojeto de Logística 1 400,00 600,00 1.000,00 
C ontrole de estoques 2,8 420,00 280,00 700,00 
1.695,00 1.305,00 3.000,00 
Quantidade P roduzida 4.000 7.000 11.000
C us to Unitário 0,42 0,19 
C US TO D A A TIV ID A D E 
A TR IB UÍD O A O 
 
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a) ( ) Certo 
b) ( ) Errado 
 
2. (NC-UFPR – ITAIPU BINACIONAL – Ciências Contábeis, 2015) O Custeio por 
Absorção apropria: 
a) Todos os custos e despesas aos produtos elaborados durante um 
período. 
b) Todos os custos e despesas de produção e de distribuição aos produtos 
elaborados durante um período. 
c) Todos os gastos relativos ao esforço de produção aos produtos 
elaborados durante um período. 
d) Os custos com materiais diretos e mão de obra direta aos produtos 
elaborados durante um período. 
e) Os custos de produção aos produtos elaborados durante um período. 
Gabarito 
1. Letra “b” – Errado 
 
Apurando o resultado pelo Sistema de Custeio Variável 
Receita de Vendas (80.000 x 55) …………………….. 4.400.000 
(-) Gastos Variáveis (80.000 x 30) …………………… (2.400.000) 
(=) Margem de Contribuição ………………………….. 2.000.000 
(-) Gastos Fixos ……………………………………………. (1.300.000) 
(=) Resultado do Exercício ……………………… 700.000 
 
Apurando o resultado pelo Sistema de Custeio por Absorção 
Receita de Vendas (80.000 x 55) …………………….. 4.400.000 
(-) Custos Variáveis (80.000 x 25) …………………… (2.000.000) 
(-) Custos Fixos (1.000.000 / 100.000 x 80.000) …… (800.000) 
(=) Resultado Operacional ……………………………… 1.600.000 
(-) Despesas Variáveis de venda (80.000 x 5) …….. (400.000) 
(-) Despesas Fixas …………………………………………… (300.000) 
(=) Resultado do Exercício ……………………… 900.000 
Conclui-se que a diferença encontrada entre os dois sistemas foi de R$ 
200.000 (valor do custo fixo retido no estoque) 
 
 
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2. Letra “e” 
Comentário: Ao se fazer menção à “despesas”, de cara já descartamos as 
letras “a)” e “b)”; Quando a empresa compra uma máquina para linha de 
produção, está realizando um gasto relativo ao esforço de produção, contudo 
este gasto é um investimento, e não custo, descartamos também a letra “c)”; 
Uma pena!!! Faltaram os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) para a letra 
“d)” ficar perfeita 
Resumo 
Nesta apostila abordamos os métodos de custeio mais usados para apropriar 
custos e despesas aos produtos e serviços. É um conteúdo bem denso e cheio de 
cálculo e cada método possui vantagens e desvantagens. 
Dos métodos apresentados na apostila sabe-se que o de absorção é o mais 
usado, especialmente de forma sistêmica, ou seja, nos sistemas de controle de 
estoque, isso porque fiscalmente é o mais aceito. Aplicar esse método acaba sendo 
mais cômodo, no entanto, recomenda-se que empresas, além de atender as 
questões fiscais, busquem conhecer e aplicar o método que mais couber na 
realidade na sua empresarial e que permitam uma melhor gestão com custos. 
 
 
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Referências bibliográficas 
FONSECA, Alan s. Métodos de Custeio. Varginha, 2015. Disponível em: 
<http://biblioteca.unis.edu.br/?wpfb_dl=7>. Acesso em: 10 fev 2019 às 18h36. 
FERNANDES, D. P. Veja como usar 3 métodos de custeio diferentes para calcular os custos de produção. 
Treasy.3º abr, 2018. Disponível em: <https://www.treasy.com.br/blog/metodos-de-custeio/>. Acesso em: 10 fev 
2019 às 18h36. 
LIMA, E. B. Contabilidade de Custos. Rio de Janeiro - Conselho Regional de Contabilidade do Rio de Janeiro, 
2014. 
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª edição, São Paulo, Atlas, 2017. 
NOGUEIRA, D. R. Contabilidade de custos: administração, 1ª edição, São Paulo, Pearson Prentice Hall, 2009. 
SILVA, C. A. T.; NIYAMA, J. K. Contabilidade para concursos e Exame de Suficiência, 3ª edição, São Paulo, Atlas, 
2013. 
SHIER, C. U. C. Gestão Estratégica de Custos para tomada de decisão, UNINTER, 2018.