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Contabilidade de custos CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS 1 Sumário Introdução .................................................................................................................................... 2 Objetivo......................................................................................................................................... 2 1. Custos Diretos ou Custos indiretos .......................................................................................... 2 1.1. Custos Diretos ................................................................................................................ 3 1.2. Custos Indiretos ............................................................................................................. 4 1.2.1. Critério de rateio ....................................................................................................... 4 1.2.1.1. .Análise dos critérios de rateio ........................................................................... 5 Exercícios ...................................................................................................................................... 7 Gabarito ........................................................................................................................................ 7 Resumo ......................................................................................................................................... 9 2 Introdução Na apostila Conceito de gastos citamos os elementos de custos e falamos um pouco sobre custos diretos e indiretos, e nessa apostila vamos retomar esses conceitos, com o objetivo de entender como eles devem ser alocados aos produtos. Também vamos buscar entender como devem estabelecidos critérios de rateios coerentes e objetivos para apropriação de custos indiretos. Objetivo • Classificar e apropriar custos diretos e indiretos • Realizar a correta identificação do critério de rateio mais coerente para alocação dos custos indiretos. 1. Custos Diretos ou Custos indiretos Os custos de produção podem ser classificados levando em consideração a sua forma de apropriação e em função da produção, conforme a seguir: • Custos Diretos: são apropriados ao produto de forma direta, pois são facilmente identificados e mensurados. Para apropriação ao produto basta ser conhecida quantidade utilizada (a unidade de medida - quilo, hora, metros, etc.). • Custos Indiretos: são apropriados ao produto por meio de estimativas e/ou rateio, pois não possuem medidas específicas de mensuração. Esses métodos de apropriação direto ou indireto são usados apenas pra os custos, isto é, não existem despesas diretas ou indiretas, são apenas despesas. A classificação de custos como diretos ou indiretos tem a ver com o grau de sua apuração dentro do processo produtivo. Quanto mais fácil a sua apuração mais direto o custo é. Fonte: Elaborado pela autora, 2019 Custos Diretos Quanto mais fácil de atribuir custo, mais direto ele é. Custos Indiretos São os que possuem maior grau de dificuldade para atribuição dos custos. 3 1.1. Custos Diretos Os custos diretos de produção são basicamente os que estão relacionados à matéria-prima e mão de obra direta. Para melhor entendermos como ocorre a apropriação os custos diretos no produto, vamos a um exemplo: A empresa Alta produz 4 produtos diferentes: Produto A, Produto B, Produto C e Produto D. Para identificar a quantidade de matéria-prima (MP) utilizada em cada produto, a empresa utiliza de requisições de material. Observando os controles percebeu-se a seguinte distribuição desse custo: Produto A 100.000,00 Produto B 90.000,00 Produto C 130.000,00 Produto D 80.000,00 Total 400.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 Em relação à mão de obra (MOD/MOI), a empresa tem os seguintes valores para cada um dos produtos. Produto A 30.000,00 Produto B 25.000,00 Produto C 40.000,00 Produto D 20.000,00 Mão de Obra Indireta 35.000,00 Total 150.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 Com esses dados facilmente identificados fica fácil realizar a apropriação dos custos diretos da empresa Alfa, conforme vemos na tabela seguinte: Produtos MP MOD TOTAL Produto A 100.000,00 30.000,00 130.000,00 4 Produto B 90.000,00 25.000,00 115.000,00 Produto C 130.000,00 40.000,00 170.000,00 Produto D 80.000,00 20.000,00 100.000,00 Total 400.000,00 115.000,00 515.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 De maneira bem simples podemos perceber que quando os custos são mensuráveis a apropriação ao produto é simples e direta. Note que o valor da mão de obra não foi totalmente alocado ao produto, por ter uma parte dela que é considerada como custo indireto, que veremos na sequência. 1.2. Custos Indiretos Os custos indiretos de produção são os custos que possuem relação com o produto, mas que não possuem fácil mensuração ou ainda não são essenciais à elaboração efetiva do produto. Além dos custos de fabricação indiretos (CIF) também são considerados indiretos os custos com mão de obra (MOI) de colaboradores não ligados ao processo produtivo efetivamente. 1.2.1. Critério de rateio Os custos indiretos precisam ser alocados ao produto e para isso precisam adotar critérios de rateio. No entanto, não podemos utilizar de critérios baseados em estimativas ou previsão de comportamento, pois essas formas são muito subjetivas e podem distorcer a realidade dos fatos. IMPORTANTE Mesmo não havendo um critério de rateio ideal, pois eles dependem da realidade de cada organização, é fundamental estabelecer critérios coerentes, procurando ser o mais adequado e menos injusto possível na distribuição dos custos entre os departamentos. 5 1.2.1.1. Análise dos critérios de rateio Fugir da arbitrariedade ao se utilizar um rateio, é algo bem difícil de acontecer, mas precisamos garantir que ela possua o menor índice possível. Escolher uma base de rateio inadequada pode comprometer não apenas o custo do produto, mas também as demonstrações contábeis e a tomada de decisão dos gestores. Estar familiarizado com as operações da empresa é um fator importante na hora de decidir por um critério de rateio coerente e válido, levando em consideração as características de cada empresa. Para melhor entendermos como ocorre a apropriação os custos indiretos no produto, vamos a um exemplo. Ainda pensando na empresa Alta do exemplo anterior, temos o seguinte cenário complementar: Depreciação 80.000,00 Energia Elétrica 90.000,00 Seguros 10.000,00 Materiais Diversos 15.000,00 MOI (dado anteriormente) 35.000,00 Total 230.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 Como sabemos, para apropriar custos indiretos precisamos estabelecer um critério de rateio. No exemplo já temos um dado importante que pode nos dar coerência no rateio: temos o valor dos custos diretos totalmente apropriados aos produtos. Com base neles, podemos identificar a proporção de cada custo direto em cada produto e usar essa proporção para apropriar os custos indiretos. Produtos Custo Direto Proporção (%) Custos Indiretos Produto A 130.000,00 25,24 58.052,00 Produto B 115.000,00 22,33 51.359,00 Produto C 170.000,00 33,01 75.923,00 Produto D 100.000,00 19,42 44.666,00 Total 515.000,00 100 230.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 6 Desta forma, os custos totais por produto,da empresa Alfa no período, foram: Produtos Custo Direto Custos Indiretos Custo Total de Produção Produto A 130.000,00 58.052,00 188.052,00 Produto B 115.000,00 51.359,00 166.359,00 Produto C 170.000,00 75.923,00 245.923,00 Produto D 100.000,00 44.666,00 144.666,00 Total 515.000,00 230.000,00 745.000,00 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 Exercícios 1. (Autora, 2019) Uma fábrica de cimento contrata empresa de transporte coletivo para transportar seu pessoal para trabalhar em sua jazida, de onde extrai calcário para produção de cimento. Os gastos com os serviços contratados são apropriados, em relação à produção de cimento, como: a) Custo de mão de obra; b) Custo de matéria-prima; c) Custo de serviços de terceiros; d) Despesas gerais de produção; e) Custo de veículos. 2. (Autora, 2019) Observe as informações a seguir, extraídas de escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção: Materiais requisitados do almoxarifado: Diretos 300.000,00 Indiretos 50.000,00 Mão-de-obra apontada: Direta 200.000,00 Indireta 30.000,00 Aluguel da Fábrica 40.000,00 Seguro da Fábrica 20.000,00 Depreciação das máquinas 60.000,00 7 O custo de fabricação, o custo primário e o custo de transformação têm, respectivamente, os valores de: a) R$ 700.000,00, R$ 500.000,00 e R$ 400.000,00 b) R$ 580.000,00, R$ 500.000,00 e R$ 120.000,00 c) R$ 700.000,00, R$ 580.000,00 e R$ 230.000,00 d) R$ 500.000,00, R$ 580.000,00 e R$ 400.000,00 e) R$ 580.000,00, R$ 350.000,00 e R$ 230.000,00 Gabarito 1. Letra “c” Comentário: o custo de transporte do pessoal pode ser considerado indireto uma vez que a empresa leva para a jazida os empregados que vão trabalhar diretamente na extração do calcário 2. Letra “b” Comentário: Custo de fabricação = 580.000,00 Materiais requisitados do almoxarifado: 300.000,00 Mão-de-Obra apontada: 200.000,00 Materiais requisitados do almoxarifado: 50.000,00 Mão-de-Obra apontada: 30.000,00 Custo primário = 500.000,00 Materiais requisitados do almoxarifado: 300.000,00 Mão-de-Obra apontada: 200.000,00 Custo de transformação = 120.000,00 Aluguel da Fábrica 40.000,00 Seguro da Fábrica 20.000,00 Depreciação das máquinas 60.000,00 8 Resumo O conteúdo desse material nos permite entender como apropriar os custos diretos e indiretos ao produto final. Pudemos perceber que os custos diretos de produção ocorrem inevitavelmente para que o produto aconteça, mas que também existem outros custos que devem ser apropriados ao produto. Para isso, é necessário saber, dentre outras variáveis, o volume de produção, pois a apropriação dos custos indiretos ocorre de forma proporcional, uma vez que os custos indiretos não possuem mensuração exata. Por conta dessa dificuldade de mensuração, muitas vezes são usados os critérios de rateios, e é necessário atentar para o fato de que esses critérios sejam coerentes evitando distorção do custo do produto. Importante salientar que custo direto e indireto não tem influência do volume de produção, apenas usa esse dado como facilitador para a distribuição dos custos indiretos aos produtos. 9 Referências bibliográficas LEÃO, T. Você sabe o que são custos fixos, variáveis, diretos e indiretos?. Nomus blog Industrial. 24 abr 2019. Disponível em: <https://www.nomus.com.br/blog-industrial/voce-sabe-o-que-sao-custos-fixos-variaveis-diretos- e-indiretos/>. Acesso em: 10 fev 2019 às 22h45. LIMA, E. B. Contabilidade de Custos. Rio de Janeiro - Conselho Regional de Contabilidade do Rio de Janeiro, 2014. MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª edição, São Paulo, Atlas, 2017. NOGUEIRA, D. R. Contabilidade de custos: administração, 1ª edição, São Paulo, Pearson Prentice Hall, 2009. SILVA, C. A. T.; NIYAMA, J. K. Contabilidade para concursos e Exame de Suficiência, 3ª edição, São Paulo, Atlas, 2013. SHIER, C. U. C. Gestão Estratégica de Custos para tomada de decisão, UNINTER, 2018.
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