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Contabilidade de custos BALANÇO PATRIMONIAL 1 Sumário Introdução .................................................................................................................................... 2 Objetivo......................................................................................................................................... 2 1. Balanço Patrimonial (BP) ......................................................................................................... 2 1.1. O que o Balanço Patrimonial e para que serve ................................................................. 2 1.2. Elaboração do Balanço Patrimonial .................................................................................. 4 1.3. Balanço Patrimonial e sua relação com a Contabilidade de Custos ................................ 6 Exercícios ...................................................................................................................................... 7 Gabarito ........................................................................................................................................ 8 Resumo ......................................................................................................................................... 8 2 Introdução Na apostila sobre Lançamentos Contábeis vimos uma introdução a contabilidade básica, contamos um pouco da história do método das partidas dobradas e do Frei Luca Pacioli. Além disso, vimos as fórmulas de contabilização, que para cada débito deverá haver um crédito correspondente, porém as vezes pode existir mais de um débito e mais de um crédito. E, por fim, vimos a importância dos lançamentos contábeis para a elaboração das demonstrações contábeis. Agora, começaremos a ver com mais detalhes cada demonstração contábil. Começaremos pelo Balanço Patrimonial, por ser a demonstração contábil mais exigida pelos usuários das informações contábeis. Com ele você consegue realizar diversas análises e entender um pouco da situação da empresa. Objetivo • Conhecer o Balanço Patrimonial. • Verificar como é feita a elaboração do Balanço Patrimonial. • Relacionar o Balanço Patrimonial com a Contabilidade de Custos. 1. Balanço Patrimonial (BP) 1.1. O que o Balanço Patrimonial e para que serve O Balanço Patrimonial (BP) é considerado a principal demonstração contábil. É nele que temos o reflexo da posição financeira da empresa em determinado período, por isso, podemos dizer que ela é uma demonstração estática, pois a analisamos em determinado período de tempo. Geralmente essas análises são feitas por ano, para conseguir realizar comparativos e fazer projeções para o futuro dos negócios. O BP é composto por duas colunas, a coluna do lado direito se encontra o Passivo e o Patrimônio Líquido e na coluna da direita se encontra o Ativo. Além disso, o valor total das contas do lado direito deverá ser igual ao total do valor do lado esquerdo. Como já mencionado no método das partidas dobradas, para cada débito deverá haver um crédito de igual valor. 3 Fonte: Elaborada pela autora, 2019 Na tabela anterior é possível verificar a estrutura do BP, claro que de uma maneira muito simplificada. SAIBA MAIS! O BP é uma demonstração contábil muito útil, ela pode fornecer ao usuário interessado diversas informações, como: • A posição patrimonial dos bens da empresa; • Analisar as fontes de recursos dos investimentos da empresa; • Verificar a evolução histórica e providenciar planejamento e ações futuras; • Para os sócios, permite saberem se terão dividendos a receber em determinado período ou não; As empresas que negociam ações na Bolsa de Valores têm a obrigatoriedade de publicação das suas demonstrações contábeis no site da Bovespa. Acesse o site e tenha mais informações. 4 • Realizar o planejamento tributário da empresa, verificando quais as melhores formas de tributação a fim de reduzir custos; • Fornecer informações a usuários externos interessados (stakeholders), dentre uma infinidade de análises que podem ser realizadas. Mas para conseguir extrair todas essas informações é muito importante saber como é elaborado o BP e de onde vem essas informações, conforme veremos a seguir. 1.2. Elaboração do Balanço Patrimonial Neste tópico iremos abordar um pouco sobre a elaboração do BP, como ele é feito e como as contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido estão distribuídos. Começando pelos Ativos, eles são todos os bens e direitos da empresa, que devem ser mensuráveis em moeda corrente e que tragam benefícios presentes ou futuros para a empresa. Vejamos, figura seguinte: • Bens: máquinas e equipamentos, estoques, dinheiro, veículos, dentre outros. • Direitos: contas a receber, ações, dentre outros. 01 ATIVO – Bens e Direitos Além disso, as contas do Ativo deverão estar agrupadas de acordo com o seu grau de liquidez, isso quer dizer que as contas deverão estar em ordem de rapidez da sua conversão em dinheiro. Podemos citar como exemplo, a conta de “caixa e bancos”, esta conta já demonstra o dinheiro que temos no nosso caixa, não é 5 mesmo? Então, ela ficará ao topo dentro do Ativo Circulante. Já a conta de estoques, ficará abaixo, porque ele ainda não é o dinheiro em espécie, ou seja, precisamos vendê-lo primeiro, para daí conseguir o dinheiro em nossos caixas. Já o Passivo pode ser definido como sendo as obrigações, ou seja, as dívidas da empresa. Como exemplo podemos citar os fornecedores a pagar, tributos a pagar, todos sendo a curto ou a longo prazo, pois há uma obrigação da empresa em quitar esses valores junto a terceiros. Lembrando que as dívidas de longo prazo são aquelas que possuem um período superior a 1 ano da divulgação dela no Balanço Patrimonial. Temos uma situação que devemos levar em consideração aqui, o Passivo a Descoberto, mas o que é isso? O Passivo a Descoberto é uma situação que não é favorável a empresa, porém pode acontecer em determinados períodos de sua existência. É quando o valor total dos Passivos é maior do que dos Ativos. Podemos dizer que nesta situação a empresa não terá bens e direitos suficientes para liquidar as suas obrigações naquele período. E, por fim, o Patrimônio Líquido! É nesta conta que será evidenciado os recursos dos proprietários da empresa, que estará lançado na conta do Capital Social. Porém, não é somente isto que teremos nesta conta. Além disso, você poderá observar as ações em tesouraria, as reservas de capital e de lucro, os prejuízos acumulados, dentre outras diversas informações. DICA O agrupamento das contas do Passivo e Patrimônio Líquido serão de acordo com seu vencimento, ou seja, aquelas a serem liquidadas primeiro estarão mais ao topo do que aquelas contas de longo prazo. Analisando o BP como um todo, podemos verificar o quanto do nosso Ativo Circulante está comprometido com o pagamento das nossas obrigações constantes no Passivo, mas como é feito isso? Simples, basta calcularmos o Capital Circulante Líquido (CCL). Sabemos que no BP deverá estar equilibrado certo? Então tenho uma fórmula bem simples para você achar o valor do Patrimônio Líquido: ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO. 6 A fórmula do CCL é bastante simples: CCL = Patrimônio Líquido – Ativo Não Circulante Por meiodeste cálculo fica muito nítido como está a “saúde” da empresa, se ela conseguirá sobreviver ao mercado nos próximos anos, realizar projeções e melhorias em cima disto. Como sempre mencionamos, a contabilidade precisa sempre fechar o lado direito com o esquerdo, não tem erro! 1.3. Balanço Patrimonial e sua relação com a Contabilidade de Custos Agora que já vimos o que é o BP, para que serve e quais são suas principais contas, vamos analisar qual é a sua relação com a Contabilidade de Custos. O BP, por ser uma demonstração contábil estática, nos permite realizar diversas análises e, consequentemente, nos permite fazer projeções para sabermos como agir em determinadas situações no futuro da empresa. Esta demonstração contábil tem relação direta com a Contabilidade de Custos, pois nela conseguimos ter todas as informações para realizar o gerenciamento, controles operacionais e, por fim, realizar a tomada de decisão. FIQUE ATENTO! Especialmente com relação aos estoques, se lançados por centro de custos, conseguimos analisar os produtos, sua rentabilidade, produtos a serem descontinuados e outros para serem comprados em maior quantidade, enfim, uma infinidade de análises para a tomada de decisão. Você lembra dos centros de custos mencionados na apostila sobre Lançamentos contábeis? Então, eles são muito úteis para lançar os custos dos estoques e conseguirmos avaliarmos os produtos que estão tendo melhor rentabilidade para tomar a decisão de descontinuar algum produto ou não. 7 Exercícios 1) Qual demonstração contábil é responsável por demonstrar o patrimônio da entidade, de maneira estática, em determinado período de tempo? a) Demonstração do Resultado do Exercício. b) Demonstração do Fluxo de Caixa. c) Balanço Patrimonial. d) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. e) Notas Explicativas. 2) Analisando o Balanço Patrimonial da empresa Delta Gama, ela apresentou um Ativo no valor de R$ 300.000,00 e um passivo de R$ 500.000,00. Assinale a alternativa que apresenta corretamente a situação patrimonial líquida da empresa. a) Ativo a descoberto em R$ 100.000,00 b) Valor residual em R$ 200.000,00 c) Patrimônio Líquido negativo em R$ 500.000,00 d) Passivo a descoberto em R$ 200.000,00 e) Patrimônio Líquido positivo em R$ 300.000,00 3) Analise as afirmações a seguir sobre o Balanço Patrimonial. I. O Balanço Patrimonial demonstra a situação patrimonial de uma entidade em um determinado período de tempo. II. O Ativo é o grupo de contas que demonstra as obrigações da empresa. III. O Passivo é o grupo de contas que demonstra as obrigações da empresa. IV. O Patrimônio Líquido é o grupo de contas que demonstra os recursos dos proprietários da empresa. V. O Passivo é organizado pelo grau de liquidez das contas. Assinale a alternativa correta. a) As alternativas I, III, IV estão corretas. b) As alternativas II e V estão corretas. c) As alternativas II, III e IV estão corretas. d) As alternativas I, III, IV e V estão corretas. e) As alternativas II, IV e V estão corretas. 8 Gabarito 1) A resposta para esta questão é a letra “c” Balanço Patrimonial, é este demonstrativo que é responsável por mostrar aos usuários de maneira estática e por um determinado período de tempo a situação patrimonial da empresa. 2) A resposta correta é a letra “d” Passivo a Descoberto em R$ 200.000,00. Como estudamos na apostila o passivo a descoberto é quando o total do passivo da empresa está maior do que o total do ativo, ou seja, a empresa não tem recursos suficientes para liquidar todas suas dívidas naquele período que está sendo analisado. Então, R$ 500.000,00 – R$ 300.000,00 = R$ 200.000,00 de passivo a descoberto. 3) A resposta correta é a letra “a”. Analisando os itens: “I” é o Balanço Patrimonial que demonstra a situação patrimonial da empresa em determinado período de tempo. “II” o grupo de contas que demonstra as obrigações da empresa é o Passivo. “III” está confirmando que é o Passivo que demonstra as obrigações da empresa. “IV” está correta, pois é no Patrimônio Líquido que conseguimos observar os recursos dos proprietários da empresa. E, por fim, “V” está incorreta pois é no Ativo que as contas deverão estar organizadas por grau de liquidez. Resumo Nesta apostila vimos os aspectos relacionados ao Balanço Patrimonial e sua relação com a Contabilidade de Custos. Primeiramente, estudamos o que é o balanço patrimonial, uma das principais demonstrações contábeis. Vimos que ela é estática, que está subdividida em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido e que ela fornece diversas informações aos usuários interessados, conseguindo isso apenas com sua análise. Depois disso, aprofundamos mais nas contas que constam no BP.No Ativo encontram-se os bens e direitos, organizados por grau de liquidez. No Passivo são as obrigações da empresa para com terceiros e estão organizados por vencimentos. E, por fim, o Patrimônio Líquido que são os recursos dos proprietários da empresa. Também vimos que existe uma fórmula bem simples para achar o valor do Patrimônio Líquido (Ativo – Passivo = Patrimônio Líquido) e, também, a fórmula do Capital Circulante Líquido (CCL = PL – ANC) que nos ajuda a avaliar a saúde da empresa. 9 Por fim, vimos a relação desta demonstração contábil com a nossa matéria de Contabilidade de Custos, que ao realizar os lançamentos contábeis, com os centros de custos, conseguimos analisar esses custos por meio do Balanço Patrimonial, realizar projeções e tomar decisões sobre os estoques, por exemplo. 10 Referências bibliográficas MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 17. ed. São Paulo: Atlas, 2015. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. CONTABILIDADE DE CUSTOS. Disponível em: <http://webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0084P0449.pdf>. Acessado em: 16/02/2019 às 11h05.