4 - Responsabilidade tributária

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RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA
- Ambos decorrem de lei
 Responsável NÃO tem relação direta e pessoal com o fato gerador, mas deve ter alguma espécie de relação.
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.
Caso do IPVA
Deve comunicar a transferência, se não comunicar é responsável solidário pelas penalidades. Art. 134 da Lei nº 9.503/97 (CTB)
Só penalidades, não IPVA
Súmula 585-STJ: A responsabilidade solidária do ex-proprietário, prevista no art. 134 do Código de Trânsito Brasileiro – CTB, não abrange o IPVA incidente sobre o veículo automotor, no que se refere ao período posterior à sua alienação.
Modalidades de Responsabilidade
Motivo em que surge o vínculo entre o responsável e o Fisco.
Por transferência: muda-se num momento posterior – transfere a obrigação
Por substituição: muda-se no momento em que ocorreu o fato gerar – substitui o contribuinte
Doutrina
Crítica: solidariedade
CTN
Crítica: por infrações
Responsabilidade por transferência
A lei altera o pólo passivo da relação depois da ocorrência do fato gerador
Ex.: IPTU
Transferência de contribuinte para responsável
Transferência de responsável para responsável
Responsabilidade por substituição
Altera-se o “devedor” desde a ocorrência do fato gerador. Desde o início.
O contribuinte nunca teve o dever de pagar o tributo.
Ex.: reter imposto de renda na fonte
2 espécies:
Regressiva (“para trás” ou antecedente)
Progressiva (“para frente” ou subsequente)
Substituição tributária regressiva
Pessoas ocupantes das posições anteriores na cadeia de produção e distribuição devem pagar o tributo no lugar daqueles que ocupam as posições posteriores.
Quando se fala em “para frente” ou “para trás” deve-se usar como base a pessoa que será substituída.
A
C
B
 Em regra, o vendedor é quem deve pagar o tributo, pois é ele quem ganhará dinheiro.
 Nesse caso, por determinação legal, quem pagará o tributo será B (indústria de laticínios).
 B está substituindo A (que está atrás dele) na obrigação de pagar o tributo. Provavelmente ele compra mais barato, porque abate o imposto.
 B vende para C e paga o imposto, pois é o contribuinte (quem lucra com a venda). Vende mais caro porque embute o imposto. C vende para o consumidor e tenta tirar a diferença do imposto que pagou para D.
Substituição tributária progressiva
Pessoas ocupantes das posições anteriores pagam o tributo no lugar daqueles que estão nas posições posteriores.
Substitui-se quem está na frente
A
D
C
B
Regra: Quem vende paga
Aqui, a refinaria (A) paga todos os impostos
 A – B = A realmente é contribuinte
 B – C = A é responsável
 C – D = A é responsável
Usa-se um valor presumido. Presume-se a quanto será vendido o produto ao consumidor final. A refinaria paga tudo e depois acrescenta o valor no preço.
É constitucional cobrar por algo que não aconteceu?
Pense no Direito Penal, mesma regra.
Entendimento do STJ: “com o pagamento antecipado não ocorre recolhimento do imposto antes da ocorrência do fato gerador. O momento da incidência do tributo fixado por lei não se confunde com a cobrança do tributo”.
- Não há recolhimento do tributo
 - Há antecipação do pagamento – espécie de cautela
Para acabar com a dúvida, veio a EC 03/1993, que acrescentou o art. 150, § 7º na CRFB/88:
Art. 150...
§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
STF entendeu que mesmo antes da EC, era constitucional esse método de cobrança.
Restituição
Fato gerador não ocorrer ou se verificar que foi pago imposto a maior
 Fato gerador não ocorrer: imediato e preferencial restituição
Estoque de cervejas que vence.
Quem paga?
Pede, se não houver restituição em 90 dias ele abate na próxima compra.
 Pagamento a maior
Crise faz com que o dono do bar tenha que vender a cerveja mais barato, de R$ 5,50 por R$ 3,00.
 - Presunção de valor, relativa ou absoluta?
 - Qual a função deste método de cobrança?
Como não há nada na CRFB/88, alguns Estados, a exceção de Pernambuco, São Paulo, Santa Catarina e Paraná, passaram a entender que não deviam pagar nada. Convênio ICMS 13/1997
Alagoas entrou com uma ADI, na qual o STF considerou o Convênio constitucional, porque nele a não restituição gerava outros benefícios
Pernambuco e São Paulo entraram com ADI contra as suas próprias leis internas para não restituir mais.
Em outubro de 2016 o STF julgou improcedentes as ADIS dos 02 Estados, por entender que não restituir , sem outra contraprestação, fere os direitos básicos do contribuinte
Entretanto, modulou a decisão, só vale para novos casos e para aqueles que ainda não haviam transitado em julgado.
A substituição para frente vale, mesmo antes da EC 03/1993
Não ocorreu o fato gerador, deve-se restituir imediatamente
É possível não haver restituição do valor pago a maior, se houver outro benefício fiscal, caso contrário, deve restituir
E se o bar vendeu a cerveja mais caro?