Conceitos e Tipos de Orçamento Empresarial

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AULA 5
Existem diversos conceitos para orçamento empresarial. Vamos utilizar o seguinte: orçamento é a expressão quantitativa e formal dos planos da Administração, e é utilizado para apoiar a coordenação e implementação desses planos. 
Em outras palavras, o orçamento é o instrumento que traz a definição quantitativa dos objetivos e o detalhamento dos fatores necessários para atingi-los, assim como o controle do desempenho. A elaboração do orçamento tem por base o planejamento estratégico da entidade, e seu acompanhamento resulta no controle.
O quadro a seguir resume os aspectos mais importantes inerentes ao planejamento e controle orçamentário de uma organização:
O que é planejamento?
É a definição de um futuro desejado e dos meios eficazes para alcançá-lo.
É um processo de tomada de decisão por antecipação.
É um processo orientado no sentido de produzir uma ou várias situações futuras.
Envolve um conjunto de decisões interdependentes.
O que é orçamento?
É a expressão monetária de um plano operacional.
É a etapa final de um processo de planejamento.
É um compromisso de realização.
É um instrumento de acompanhamento e contínua avaliação de desempenho das atividades e dos departamentos.
Vantagens e Limitações do Orçamento
A utilização de um sistema orçamentário oferece inúmeras vantagens, entre as quais, podemos mencionar:
A utilização do sistema orçamentário força todos os membros da administração a fazerem seus planos de acordo com os planos de outras unidades da empresa. Isso aumenta o grau de participação de todos na fixação dos objetivos da mesma.
Em decorrência da utilização do sistema, os objetivos são concretamente fixados para toda a empresa e suas unidades.
Reduz o envolvimento dos altos administradores com as operações diárias. Favorece a delegação de poderes.
A preparação de um orçamento para toda a empresa tende a melhorar a utilização dos recursos. “Prioriza” a utilização de recursos.
Na fase de acompanhamento e controle, o sistema permite o princípio de administração por exceção, ou seja, direciona a atenção para as diferenças significativas provenientes da comparação entre o realizado e o planejado.
Vantagens e Limitações do Orçamento
 
Como limitações, ou obstáculos na utilização do sistema orçamentário, podemos citar:
Tipos de Orçamentos
 
Orçamento Autoritário: Metodologia orçamentária na qual a 
alta administração impõe o orçamento a todos os gerentes sem aprovação dos mesmos.
Orçamento Participativo: Método orçamentário no qual os indivíduos envolvidos participam da fixação do orçamento global.
Orçamento Estático: Consiste na elaboração do orçamento e na manutenção dos valores previstos, independentemente de ocorrerem mudanças estratégicas ou ambientais, as quais possam diminuir a qualidade da informação para controle e acompanhamento de resultados.
Tipos de Orçamentos
 
Orçamento Flexível: É o orçamento ajustado pelas mudanças no volume. Baseia-se num conhecimento de como as receitas e despesas deverão se comportar em determinado nível de atividade. É também chamado de “orçamento variável”.
Orçamento Base Zero: É um tipo de orçamento elaborado de projetos hierarquizados com base em seu grau de importância, e elaborado como se fosse feito pela primeira vez.
Orçamento de Tendência: Consiste na utilização de uma série histórica para projetar situações futuras.
Esquema Geral de Elaboração do Orçamento
 
O processo de preparação orçamentária representa uma coleta sistemática de planos gerenciais estabelecidos em vários níveis de uma empresa e relacionados entre si, de modo que forma um programa global para a organização como um todo.
O nível de operação que se espera é fixado pela estimativa básica do volume de vendas. À medida que cada parte participa no programa global, são feitas previsões de como cada área deverá operar. Para o departamento de vendas, esse processo envolverá previsões das receitas e do custo das vendas; o plano de vendas irá gerar os correspondentes planos de produção e de compras que, em consequência, irão gerar um plano de despesas. 
Esquema Geral de Elaboração do Orçamento
 
O resultado final desse processo é permitir que o corpo gerencial considere suas situações e faça planos mutuamente satisfatórios para as operações orçadas. Estes planos deverão ser testados quanto à lucratividade, viabilidade financeira, crescimento global e posição no final do período, por intermédio de orçamentos resumidos.
Acesse a Biblioteca Virtual e conheça  a Sequência da Elaboração do Orçamento.
Orçamento de Vendas
 
Para o início de elaboração do orçamento anual, a primeira tarefa é estabelecer as premissas gerais que serão uniformemente utilizadas na elaboração dos diversos planos que compõem o sistema orçamentário. Deste modo, são, por exemplo, determinadas as premissas gerais de:
 
 Estimativa do PIB
 Inflação prevista
 Taxa de crescimento da indústria
 Política de aumento de salário
 Desvalorização cambial
 Taxa de juros (captação e aplicação) etc
O Plano de Vendas
 
O orçamento de vendas constitui um plano das vendas futuras da empresa, para determinado período de tempo.
É o primeiro plano a ser elaborado. O nível de atividade do plano de vendas irá dimensionar os demais planos operacionais.
O planejamento do volume de vendas faz parte de um processo maior que é o plano de programas de marketing. A partir do levantamento de informações, pesquisas, opiniões e, conhecendo-se os programas de marketing, pode-se estabelecer a projeção de vendas.
Na elaboração do orçamento de vendas, são consideradas variáveis de:
mercado consumidor
variáveis de produção
variáveis de mercado fornecedor
recursos financeiros
Orçamento de Produção
 
O orçamento de produção é uma estimativa da quantidade de bens que devem ser fabricados durante o exercício orçamentário. 
O primeiro passo na elaboração do orçamento de produção consiste em estabelecer políticas relativas aos níveis de estoques. 
O passo seguinte é a determinação da quantidade total de cada produto a ser fabricado durante o período. O terceiro passo consiste em programar ou distribuir essa produção por sub-períodos.
Acesse A Biblioteca Virtual e conheça mais sobre o Orçamento de Produção e seu Esquema.
Orçamento de Quantidades a Produzir
 
O orçamento de produção é preparado após o orçamento das vendas. O orçamento de produção indica o número de unidades que precisam ser produzidas no período orçamentário para atender à necessidade de vendas e do estoque final desejado. A produção necessária pode  ser determinada da seguinte maneira:
Orçamento de vendas em unidades       xxxxx
(+)Entradas final desejado                   xxxxx
(=)Total Necessário                               xxxxx
(- ) Estoque Inicial                                 xxxxx
(=) Produção necessária                        xxxxx
Orçamento de Matérias-Primas e Compras
 
Após o cálculo das necessidades de produção, pode-se preparar o orçamento dos materiais diretos.  Esse orçamento detalha os materiais básicos que devem ser adquiridos para cumprir o orçamento da produção e fornecer os estoques adequados.
Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação
Os custos indiretos de fabricação (CIF) abrangem os custos decorrentes do processo produtivo que não podem ser identificados diretamente com os respectivos produtos e devem ser agregados ao custo dos produtos segundo algum critério de rateio.
Diferentemente de materiais diretos e mão de obra direta, não existe relacionamento prontamente identificável de entradas e saídas para os itens de CIF. No entanto, os CIF consistem de dois tipos de custos: variáveis e fixos. A experiência passada pode ser usada como um guia para determinar como um CIF varia com o nível de atividade.
O adequado planejamento desse tipo de custo constitui-se em
fator importante para o êxito do plano de lucros, quer por envolver itens de composição bastante variada, quer por sua participação significativa no custo da produção.
Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos
 
Os orçamentos de materiais diretos, de mão de obra direta e de custos indiretos de fabricação são o ponto de partida para preparar o orçamento de custos dos produtos vendidos. Os dados do estoque final desejado e do estoque inicial estimado são combinados para determinar o orçamento de custo dos produtos vendidos.
 
Orçamento de Despesas Comerciais (ou de Vendas)
 
O orçamento de despesas comerciais ou de vendas delineia as despesas planejadas para as atividades de venda e distribuição. Tal como os CIF, as despesas comerciais podem ser desdobradas em seus componentes fixos e variáveis. Itens como comissões sobre vendas, fretes e suprimentos variam com a atividade de vendas. Os salários do pessoal de assessoria de marketing, a depreciação do equipamento do escritório comercial e a propaganda são despesas. 
Orçamento de Despesas Administrativas
 
As despesas administrativas incluem outros gastos que não os derivados das operações de produção e de vendas de uma empresa. Elas ocorrem na supervisão e prestação de serviços a todas as principais funções; têm, em geral, a característica de despesas fixas e são influenciadas pelas políticas e decisões da administração.
Cada item de despesa administrativa deve ser diretamente identificado e relacionado a um executivo, que assume a responsabilidade por seu planejamento e controle.
A elaboração do orçamento de despesas administrativas é feita pelos diversos departamentos envolvidos, e sua aprovação é dada pela alta administração. A experiência anterior poderá ser útil quando ajustada às alterações esperadas das políticas administrativas e condições econômicas em geral.
Orçamento de Caixa
É crítico conhecer os fluxos de caixa na gestão de um negócio. Muitas vezes, uma empresa é bem sucedida na produção e na venda de um produto, mas fracassa devido aos problemas com o momento oportuno associado com as entradas e saídas de caixa.
Ao saber quando as faltas (deficiências) e sobras (excesso) de caixa provavelmente ocorrerão, um gestor pode planejar buscar um empréstimo quando necessário e pagar os empréstimos durante os períodos de excesso de caixa.
Um orçamento de caixa representa uma projeção de saldos disponíveis por determinado período. O cálculo das entradas e saídas prováveis permite à entidade avaliar sua provável situação financeira no exercício coberto pelo orçamento. Esta avaliação da situação financeira será útil à medida que pode revelar necessidade de financiamentos para cobrir déficits projetados, e de planejamento para a transferência de fundos excedentes a alguma aplicação proveitosa.
Em síntese, as principais finalidades do orçamento de caixa podem ser assim consideradas:
Revelar a posição financeira provável em um momento futuro, como resultado das operações planejadas;
indicar excessos ou insuficiências de saldo;
indicar necessidade e empréstimos ou, inversamente, disponibilidade de fundos para investimentos temporários;
permitir a coordenação dos recursos financeiros em relação ao capital de giro, às vendas, aos investimentos e ao capital de terceiros;
estabelecer bases sólidas para a política de crédito;
estabelecer bases sólidas para o controle da posição financeira.
A preparação do orçamento de caixa deve ser de responsabilidade do tesoureiro ou do encarregado da administração dos fundos da empresa. À medida que esse orçamento se baseia em outros planos, o trabalho de desenvolvimento deverá ser coordenado com as demais chefias envolvidas.
Basicamente, o orçamento de caixa pode ser determinado da seguinte maneira:
(1) Saldo inicial de caixa             xxxxx
(2)Entradas de caixa                    xxxxx
(3) Saídas de caixa                      xxxxx
(4) Saldo líquido de caixa    =(1)+(2) - (3)
(5) Financiamento                      xxxxx
(6) Investimento                          xxxxx
(7) Saldo fibnal de caixa     =(4)+(5) – (6)
EXERCÍCIOS
Sobre orçamento empresarial pode-se afirmar que: I Reduz o envolvimento dos altos administradores com as operações diárias, favorecendo a delegação de poderes. II A preparação de um orçamento para toda a empresa tende a melhorar a utilização dos recursos, pois possibilita sua priorização. III Se adapta melhor a empresas com administração excessivamente autoritária, uma vez que o processo orçamentário preciso ser rigoroso para obter êxito. 
- As afirmativas I e II estão corretas
O método de elaboração de orçamento no qual os gerentes são obrigados a justificar todos os custos como se os programas envolvidos estivessem sendo propostos pela primeira vez é denominado: 
- Orçamento base zero
Marque a alternativa que corresponde aos tipo de orçamento clássico: 
- a)Orçamento Estático e Flexível
No desenvolvimento de seu orçamento geral, uma empresa fez um orçamento setorial de mão-de-obra direta, utilizando as seguintes premissas: Produção estimada: 10.000 unidades; Mão-de-obra utilizada na produção de cada unidade: 1 hora e 18 minutos; Valor da hora de mão-de-obra: $12 e Encargos sociais sobre a folha de pagamento: 40%. Considerando exclusivamente os dados recebidos, a projeção de mão-de-obra direta para a produção das unidades previstas, em reais, é: 
- $218.400
Na elaboração do orçamento da companhia GRM para o segundo trimestre de 20X1, o departamento comercial fez a seguinte projeção da receita de vendas: ABR: $12.000; MAI: $13.200 e JUN: $14.000. O departamento financeiro estabeleceu que as vendas devem ser recebidas da seguinte forma: 40% à vista e o restante em 30 dias. Sendo assim, é possível afirmar que o recebimento das vendas previsto para junho é de: 
- 13.520
A peça orçamentária que identifica o número de unidades que precisam ser fabricadas no período, a fim de atender às necessidades de vendas e do estoque é: 
- Orçamento de produção
O comportamento individual que está em conflito básico com os objetivos da organização e que geralmente leva a subversão de metas é conhecido por: 
- Comportamento disfuncional
Dentro da estrutura do Plano Orçamentário, o orçamento que contém a maior parte das peças orçamentárias, por englobar todos os orçamentos específicos das áreas administrativa, comercial e de produção, sendo equivalente, na demonstração dos resultados da empresa, às informações que evidenciam as vendas, o custo dos produtos e as despesas administração e comerciais, é o Orçamento: 
- operacional