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IFRS 15 / CPC 47 – RECEITA DE CONTRATOS COM CLIENTE AGENDA � Introdução � Etapas para reconhecimento e mensuração � Passo 1: Identificar o contrato com o cliente � Passo 2: Identificar as obrigações de desempenho � Passo 3: Determinar o preço da transação � Passo 4: Alocação do preço da transação às obrigações contratuais de desempenho � Passo 5: Reconhecer a receita quando, ou a medida que a obrigação de desempenho for satisfeita. � Transição INTRODUÇÃO � Em maio de 2014, o IASB emitiu uma nova norma de reconhecimento de receitas IFRS 15 – Receita de Contrato com Clientes, em substituição às diversas normas emitidas anteriormente � A IFRS 15 / CPC 47 deverá ser aplicada nos exercícios encerrados a partir de 1º de janeiro de 2017*. *sujeito à alteração prazo estabelecido no documento que está em audiência pública. INTRODUÇÃO INTRODUÇÃO Normas substituídas pela IFRS 15 e correlações com as Normas emitidas pelo CPC Norma IFRS Norma correlata CPC IAS 11 – Contratos de Construção CPC 17 – Contratos de Construção IAS 18 – Receitas CPC 30 (R1) – Receitas IFRIC 13 – Programa de Fidelidade CPC 30 (R1) – Interpretação A IFRIC 15 – Contratos de Construção do ICPC 02 – Contrato de construção do IFRIC 15 – Contratos de Construção do setor Imobiliário ICPC 02 – Contrato de construção do setor imobiliário IFRIC 18 – Recebimento em transferência de ativos de clientes ICPC 11 - Recebimento em transferência de ativos de clientes SIC 31 –Transação de permuta envolvendo serviços de publicidade CPC 30 (R1) – Interpretação B ETAPAS PARA RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO ETAPAS PARA RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO EXEMPLO � A entidade recebe um pedido de venda assinado pelo seus cliente para aquisição dos produtos X, Y e Z; � Preço total da transação: R$12m; � Forma de pagamento: entrada de 50% e 50% quando todos os itens forem entregues; � Preço individual: Vendido separadamente por R$5m;� Preço individual: Vendido separadamente por R$5m; Natureza dos produtos: � X: Mercadoria, controle transferido em um momento específico � Y: Mercadoria, controle transferido em um momento específico � Z: Serviço transferido ao longo de um ano ETAPAS PARA RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO ETAPAS PARA RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO Deve-se contabilizar um contrato quando todos os critérios a seguir forem atendidos: � (a) as partes do contrato aprovaram o contrato; � (b) a entidade pode identificar os direitos de cada parte em relação aos bens ou serviços a serem transferidos; Critérios não atendidos = Adiantamento bens ou serviços a serem transferidos; � (c) a entidade pode identificar os termos de pagamento; � (d) o contrato possui substância comercial ; � (e) é provável que a entidade receberá a contraprestação à qual terá direito em troca dos bens ou serviços que serão transferidos ao cliente. PASSO 1 – IDENTIFICAR O CONTRATO COM O CLIENTE � Escrito, oral ou até mesmo implícitos em práticas costumeiras de negócios em que a entidade atua. Um contrato não existe se cada parte do contrato tiver o direito exequível unilateral de rescindir inteiramente o contrato não cumprido sem compensar a outra parte Não transferiu bem ou serviço Não recebeu Não existe indenizações E se recebeu um valor adiantado? PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO A entidade deve avaliar os bens ou serviços prometidos em contrato e deve identificar como obrigação de desempenho cada promessa de transferir ao cliente: (a) bem ou serviço que seja distinto; ou cliente pode se beneficiar isoladamente ou em conjunto a promessa de transferir o bem/serviço é separadamente identificável de outras promessas contidas no contrato (b) série de bens ou serviços distintos que sejam substancialmente os mesmos e que tenham o mesmo padrão de transferência. conjunto promessas contidas no contrato Atende os critérios do parágrafo 35 o mesmo método é utilizado para mensurar o progresso da entidade em relação à satisfação completa da obrigação de desempenho PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO O QUE GERALMENTE MUDA? Valores Preço isolado Preço total / alocado Momento do registro da receita Única vez Ao longo do tempo PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO Identificar se duas ou mais promessas de transferir bens/serviços ao cliente são ou não separadamente identificáveis. DESAFIOS Identificar se e quando a entidade satisfez uma obrigação de desempenho, isto é quando transferiu o bem ou o serviço prometido ao cliente. Conceito de Controle PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO A entidade transfere o controle do bem ou serviço ao longo do tempo e, portanto, satisfaz a obrigação de desempenho e reconhece receitas ao longo do tempo se um dos critérios a seguir for atendido: (a) o cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios gerados pelo desempenho por parte da entidade à medida que a entidade efetiva o desempenho; (b) o desempenho por parte da entidade cria ou melhora o ativo que o cliente controla à medida que o ativo é criado ou melhorado; ou (c) o desempenho por parte da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade possui direito executável (enforcement) ao pagamento pelo desempenho concluído até a data presente. PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO INDÍCIOS DE CONTROLE (a) o cliente estiver presentemente obrigado a pagar pelo ativo; (b) o cliente possui a titularidade legal do ativo; (c) a entidade transferiu a posse física do ativo;(c) a entidade transferiu a posse física do ativo; (d) o cliente possui os riscos e os benefícios significativos da propriedade do ativo; (e) o cliente aceitou o ativo. PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 1-) FOPAG � A Empresa FoPag tem como atividade principal prestar serviços de processamento de folha de pagamento; � Firmou um contrato com duração de 1 ano para prestar serviços de processamento da folha de pagamentos do cliente XYZ; �Processa, até o último dia útil de cada mês, a folha de pagamentos, o que inclui: a) a ATIVIDADES geração de arquivo eletrônico dos lançamentos contábeis de salários e encargos, b) a geração dos demonstrativos de pagamento para cada empregado e c) o cálculo e geração das guias de recolhimento de impostos e contribuições incidentes sobre a folha de pagamento. A) Esse contrato possui quantas obrigações de desempenho? b) A receita é reconhecida quando o contrato é assinado, no final do contrato ou ao longo do tempo? Porquê? PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 2-) LUNAR � A Entidade Lunar firma um contrato com o governo para construir um satélite; � A Lunar constrói satélites para vários clientes diferentes e possuem diferente tecnologia que nem sempre é a mesma para todos. � O contrato prevê que o governo inspecionará a construção do equipamento ao término de cada etapa crítica da construção e dará o aceite técnico, passando a Lunar ter direito a receber pagamentos proporcionais.receber pagamentos proporcionais. � Se o governo não estiver satisfeito com a Lunar esse tem direito de contratar outro fornecedor para continuar o projeto. A) O contrato possui uma ou mais obrigações de desempenho? B) A Lunar deve reconhecer a receita de venda do satélite: a. No início do contrato b. Ao longo do tempo, isto é, a cada aceite técnico c. Quando o satélite for entregue e aceito pelo governo d. A qualquer momento porque a Lunar pode redirecionar o satélite para outros clientes PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 3) BONNE PÂQUES � A empresa Bonne Pâques produz ovos de Páscoaque são vendidos às grandes cadeias de supermercados. � Não existi uma cláusula no contrato de venda que trate de devoluções de produtos, mas a prática já consolidada no mercado é que ovos de Páscoa não vendidos pelos supermercados são devolvidos para o fabricantes. � Os fabricantes descartam (destroem) os ovos devolvidos após a Páscoa.� Os fabricantes descartam (destroem) os ovos devolvidos após a Páscoa. � A Bonne Pâques vendeu, de uma só vez, 1.000 ovos de Páscoa ao supermercado Pague Pouco pelo valor de R$ 30,00 cada ovo, com pagamento à vista. � O custo histórico de cada ovo no estoque de produtos acabados da Bonne Pâques é de R$ 20,00. � A série histórica de devoluções demonstra que 10% dos ovos são devolvidos e descartados no ano corrente . PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 3) BONNE PÂQUES A) O contrato possui uma ou mais obrigações de desempenho? B) A Bonne Pâques deve reconhecer a receita de venda: a) Pelo valor integral no momento do faturamento b) Pelo valor integral no momento da entrega c) Pelo valor integral somente quando se passar o prazo para devoluçõesc) Pelo valor integral somente quando se passar o prazo para devoluções d) Pelo valor de R$ 27mil no momento da entrega PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 4) CONSTRUTORA XYZ � A Construtora XYZ firmou um contrato de construção, na modalidade de preço fixo, para construir uma ponte por $ 9 milhões. � Quando da assinatura do contrato, a construtora estimava os custos totais em $ 8 milhões. � O prazo de construção da ponte foi estimado em três anos. � Ao final do ano 1, os custos totais foram revistos e passaram para $ 8.050 milhões. � No ano 2, o cliente aprovou uma variação que resultou no acréscimo de $ 200 mil na � No ano 2, o cliente aprovou uma variação que resultou no acréscimo de $ 200 mil na receita do contrato e de $ 150 mil nos custos adicionais estimados do contrato. � Ao final do ano 2, os custos incorridos pela construtora incluíam $ 100 mil relativos a materiais adquiridos e estocados a serem utilizados no ano 3. A) Qual valor de receita e custos deve ser reconhecido a cada ano? PASSO 2 – IDENTIFICAR AS OBRIGAÇÕES DE DESEMPENHO 5) FALE MAIS � A empresa de telefonia móvel Fale Mais firmou contrato com dois clientes para prover serviços de comunicação de voz e dados. � O cliente A adquire um aparelho de telefone por R$ 300 (pago à vista) e contrata um plano de serviços por R$ 40, cujo contrato pode ser cancelado a qualquer momento sem ônus para o cliente. � O cliente B firma um contrato não cancelável por 12 meses no qual também pagará R$ 40 � O cliente B firma um contrato não cancelável por 12 meses no qual também pagará R$ 40 por mês, mas pagará a vista R$ 50 pelo aparelho de telefone. � Os preços isolados do pacote de serviços e do aparelho de telefone adquirido por A e B são R$ 40 e R$ 300, respectivamente. � O custo de aquisição do aparelho de telefone celular para a Fale Mais é de R$ 290. A) Qual o valor da receita que deve ser reconhecida quando da assinatura dos contratos com os clientes A e B? B) Qual seria a receita pela prestação do serviço de telefonia ao término do primeiro mês de serviços prestados para os clientes A e B? PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO � Considera-se os termos do contrato e as práticas de negócios usuais da entidade; � É valor da contraprestação à qual a entidade espera ter direito em troca da transferência dos bens ou serviços; � Exclui-se as quantias cobradas em nome de terceiros;� Exclui-se as quantias cobradas em nome de terceiros; � Pode incluir montantes fixos, variáveis, ambos, um componente financeiro, etc. � Logo deve-se considerar os efeitos de todos os itens a seguir... PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO (a) contraprestação variável e restrição de estimativas dessas; (b) existência de componente de financiamento significativo; (c) contraprestação não monetária dada pelo cliente; e Descontos, abatimentos, restituições, créditos, concessões de preços, incentivos, bônus de desempenho, penalidades AVP Reduzem o valor da receita(c) contraprestação não monetária dada pelo cliente; e (d) contraprestação a pagar ao cliente. Valor justo do bem recebido, caso contrário usar como referência o preço de venda/serviço prometidos ao clientes em troca da contraprestação. Valores a vista, créditos, cupom, voucher receita PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO RECEITA? PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO Método do valor esperado consiste no somatório dos montantes possíveis de receber ponderados pelas respectivas probabilidades. Exemplo: O preço contratual de determinado produto é de R$ 99,00. Entretanto, em função de descontos a serem concedidos pela qualidade do produto, a contrapartida pela entrega desse produto tem 30% de probabilidade de ser R$ 80 , 40% de ser R$ 90 e 30% de ser R$ 99. EXEMPLO DE APLICAÇÃO DO MÉTODO DO VALOR ESPERADO Valor (R$) Probabilidade Valor Ponderado (R$) 80,00 30% 24,00 90,00 40% 36,00 99,00 30% 29,70 Valor esperado 89,70 PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO Método do valor mais provável Uma empresa varejista de roupas celebrou, no final de um determinado mês, 100 contratos de venda pelos quais transferiu a seus clientes 100 peças de vestuário, recebendo à vista R$ 60 em contrapartida por peça transferida. Essa entidade também concede aos seus clientes o direito de devolução de peças não usadas no prazo de 30 dias após a compra e o reembolso do valorpeças não usadas no prazo de 30 dias após a compra e o reembolso do valor pago pelo cliente caso decida devolver a peça. A empresa estima que 97% das vendas não serão devolvidas. A margem de vendas é de 50%. PASSO 3 – DETERMINAR O PREÇO DA TRANSAÇÃO Lançamentos Contábeis no ato da transferência dos bens Conta Débito Crédito Caixa 6.000 Receita de Vendas 5.820Receita de Vendas 5.820 Passivo pela obrigação de reembolso 180 Ativo pelo direito de recuperação do estoque 90 Custo das Mercadorias Vendidas 90 PASSO 4 – ALOCAÇÃO DO PREÇO DA TRANSAÇÃO ÀS OBRIGAÇÕES CONTRATUAIS DE DESEMPENHO Se um contrato de venda possuir uma única obrigação de desempenho, não há que se falar em alocação, pois o preço da transação já é o preço da obrigação individual. O objetivo ao alocar o preço da transação é que a entidade aloque o preço a cada obrigação de desempenho (bem ou serviço distinto) pelo valor que reflita o valor da contraprestação à qual a entidade espera ter direito em troca da transferência dos bens ou serviços prometidos ao clientetroca da transferência dos bens ou serviços prometidos ao cliente Se não for específico a uma obrigação de desempenho: alocação de descontos e de contraprestações variáveis é proporcional Exceções Alocação com base no preço individual Mercado Custo + Margem Contratual Tabela OU PASSO 5: RECONHECER A RECEITA QUANDO, OU A MEDIDA QUE A OBRIGAÇÃO DE DESEMPENHO FOR SATISFEITA. TRANSFERÊNCIA DE CONTROLE PASSO 5: RECONHECER A RECEITA QUANDO, OU A MEDIDA QUE A OBRIGAÇÃO DE DESEMPENHO FOR SATISFEITA. � A IFRS 15 define o controle do ativo como a capacidade de direcionar seu uso e obter os benefícios remanescentes do ativo. � Importante destacar que também controla um ativo a entidade que for capaz de evitar que outras entidades direcionem seu uso e obtenham benefício do ativo. � Desempenho ao longo do tempo: POC? IFRS 15 – TRANSIÇÃO Exercício 1 – FOPAG O serviço de processamento de folha de pagamentos é uma única obrigação de desempenho, pois suas partes não produzem benefício isoladamente e tampouco são identificáveis de forma isolada, já que sãoaltamente dependentes entre si. A receita é reconhecida ao longo do tempo, pois o cliente recebe e consome o benefício a cada transação de folha de pagamento processada, atinge o critério do 35 b). Exercício 2 – LUNAR A Lunar possui mais de uma obrigação de desempenho. O contrato prevê a entrega do satélite, todavia o governo acompanha o andamento do projeto, dá os aceites técnicos e pode contratar outro fornecedor a qualquer momento para continuar o trabalho. A receita deve ser reconhecida ao longo do tempo, pois atinge o critérioA receita deve ser reconhecida ao longo do tempo, pois atinge o critério do parágrafo 35 b) b) o desempenho por parte da entidade cria ou melhora o ativo que o cliente controla à medida que o ativo é criado ou melhorado; ou Exercício 3 – BONNE PÂQUES As obrigações de desempenho são mensuradas pelo montante que se espera ter direito a receber pela transferência de um bem ou serviço e deve incluir a contrapartida variável pelo seu valor esperado ou valor mais provável. Nesse caso, considerando as práticas do mercado e o histórico de devoluções, o método do valor esperado é o melhor para se determinar odevoluções, o método do valor esperado é o melhor para se determinar o valor da receita. Como a prática do mercado é aceitar de volta todos os ovos de Páscoa não vendidos e o histórico de devoluções é de 10%, o valor de receita a ser registrado no momento da entrega é de R$ 27 mil. O Reconhecimento se dá quando se transfere o controle – Observar os indícios de controle Exercício 4 – CONSTRUTORA XYZ Contratos de construção deverão ser analisados caso a caso; O GT de Incorporadoras e o GT no CPC ainda estão avaliando os impactos do IFRS 15 na contabilização das receitas derivadas de construção; A maior dificuldade tem sido avaliar se os critérios do parágrafo 35 são atendidos ao longo do tempo.atendidos ao longo do tempo. (a) o cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios gerados pelo desempenho por parte da entidade à medida que a entidade efetiva o desempenho; (b) o desempenho por parte da entidade cria ou melhora o ativo que o cliente controla à medida que o ativo é criado ou melhorado; ou (c) o desempenho por parte da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade possui direito executável (enforcement) ao pagamento pelo desempenho concluído até a data presente. Exercício 4 – CONSTRUTORA XYZ O resumo das informações financeiras é o seguinte: $ 6.168 $ 6.168 - $ 100 = $ 6.068 Exercício 4 – CONSTRUTORA XYZ Os montantes de receitas, despesas e lucros reconhecidos nas demonstrações contábeis, ao longo dos três anos, são os seguintes: Exercício 5 – FALE MAIS Em geral, o serviço de telefonia celular e o aparelho de telefonia são bens ou serviços distintos, portanto, a Fale Mais deverá tratar essas entregas como obrigações de desempenho separadas e alocar o preço total da transação às duas obrigações de desempenho assumidas com os clientes A e B. No caso do contrato com o cliente A, o preço da transação (contratoNo caso do contrato com o cliente A, o preço da transação (contrato total) é de R$ 340 (R$ 300 pelo aparelho mais R$ 40 por mês de serviços apenas, pois o serviço é cancelável). No caso do contrato com o cliente B, o preço de transação (valor total do contrato) é de R$ 530 (R$ 50 pelo aparelho mais 12 meses X R$ 40 pelos meses não canceláveis de serviço). Exercício 5 – FALE MAIS DESEMPENHO DA FALE MAIS Cliente A Cliente B Preço isolado – aparelho 300,00 300,00 Preço isolado – serviço 40,00 480,00 Total 340,00 780,00 Preço total da transação 340,00 530,00 Aparelho 300,00 50,00 Serviço 40,00 480,00 Alocação do preço da transação Serviços de Telefonia (total) 40,00 27,38 Aparelho 300,00 201,40 Receita de venda de aparelho e de serviço no final do primeiro mês 340,00 228,78 ESTUDO DE CASO AK 47 � A montadora de veículos AK 47 fabrica veículos automotores de passageiros de pequeno porte. Para agilizar sua entrada no mercado, a AK 47 decidiu ter rede própria de concessionárias distribuidoras responsáveis pela venda dos veículos aos consumidores finais e pela prestação de serviços de manutenção. � Os veículos da AK 47 têm garantia contratual de 1 ano para defeitos que não sejam atribuíveis ao uso inadequado do veículo. Entretanto, para consolidar a imagem e atribuíveis ao uso inadequado do veículo. Entretanto, para consolidar a imagem e reputação de seus veículos como sendo robustos e de baixo custo de manutenção, a AK 47 anuncia na mídia que reparará, sem custo ao cliente, qualquer defeito não decorrente de uso inadequado por até 5 anos após a compra do carro. � Os clientes da AK 47 que compraram veículos em 2015 tem a primeira revisão do veículo grátis aos 10.000 quilômetros ou 6 meses da data da aquisição, o que ocorrer primeiro. ESTUDO DE CASO AK 47 � Sabe-se que o cliente A adquiriu, em 1º de janeiro de 2015, um veículo na AK 47 na modalidade financiada, pelo qual se comprometeu a pagar 24 prestações mensais iguais e consecutivas no valor de R$ 1.412,20. � O preço do veículo adquirido pelo cliente A, à vista, é de R$ 30.000,00. � A AK 47 oferece ao mercado o serviço da primeira revisão por R$ 1.000,00. O cliente A fez sua revisão em junho de 2015.fez sua revisão em junho de 2015. � O preço isolado do veículo é de R$ 29.000,00. � Nos anos seguintes, a AK 47 estima que 15% dos veículos vendidos regressarão às concessionárias para reparos de defeitos não recorrentes de uso inadequado. O preço médio dos reparos nos veículos com idade de 2 a 5 anos, é estimado em R$ 1.500,00. ESTUDO DE CASO AK 47 Questões: 1) Identifique as obrigações de desempenho, quais produtos ou serviços devem ter sua receita reconhecida separadamente? Justifique sua resposta. 2) Qual o preço total da transação? 3) Existe alguma contrapartida variável no contrato de venda, em caso afirmativo identificar e considerar que a entidade espera receber e que é altamente provável que identificar e considerar que a entidade espera receber e que é altamente provável que não ocorrerá uma reversão no futuro. 4) Qual valor de receita que deve ser alocado a cada obrigação de desempenho? 5) Sabendo que o cliente A realizou a revisão obrigatória 6 meses após a aquisição e pagou ao final de cada mês de 2015 suas parcelas conforme definido no contrato, quais lançamentos de reconhecimento de receita no ano de 2015? ESTUDO DE CASO AK 47 Q1. A entidade deve avaliar os bens ou serviços prometidos em contrato e deve identificar como obrigação de desempenho cada promessa de transferir ao cliente bem ou serviço que seja distinto. O veículo é um bem distinto, assim como a prestação de serviço de revisão grátis e garantia estendida (obrigação construtiva), logo tem-se três obrigações de desempenho.três obrigações de desempenho. Q 2. O preço total da transação é o montante ajustado pelo componente financeiro, o preço a vista, pois a entidade espera ter direito a receber e é altamente provável que não será revertido no futuro. Q 3. Não existe parcela variável na contrapartida, somente um componente financeiro. Q 4. A base de alocação do preço total da transação aos bens ou serviços distintos derivado de múltiplas obrigações de desempenho em um contrato é o preço desses bens e serviços tomados isoladamente. ESTUDO DE CASO AK 47 PREÇOS TOMADOS ISOLADAMENTE Obrigação Preço isolado % do total Veículo 29.000 92.06% 1ª revisão 1.000 3.18% Garantia 1.500 4,76% Total 31.500 100,00% ESTUDO DE CASO AK 47 A alocação do preço total proporcionalmente aos preços isolados dos bens e serviços distintos prometidos é demonstrada a seguir: ALOCAÇÃO DO PREÇO TOTAL DA TRANSAÇÃO Obrigação AlocaçãoMemória de cálculo Veículo 27.619,05 92.06% x 30.000 1ª revisão 952,38 3.18% x 30.000 Garantia 1.428,57 4,76% x 30.000 Total 30.000 ESTUDO DE CASO AK 47 Q5. A entidade deve reconhecer uma receita de venda quando (ou à medida que) satisfizer sua obrigação de desempenho. O registro contábil no fechamento do contrato será o seguinte: LANÇAMENTO PARA RECONHECER ESSA RECEITA D - Recebível 33.888,00 C – Passivo Contratual 30.000,00 Lembrando que a receita de juros é apropriada ao longo do contrato, mensalmente, neste caso: D - Recebível 33.888,00 C – Passivo Contratual 30.000,00 C – Juros a apropriar 3.888,00 LANÇAMENTO D – Juros a Apropriar R$ 162,00 C – Receita Financeira R$ 162,00 ESTUDO DE CASO AK 47 Em 1º de janeiro de 2015 a AK 47 satisfaz a primeira obrigação de desempenho, logo deverá reconhecer a receita correspondente ao preço de transação alocado a essa obrigação. LANÇAMENTO PARA RECONHECER ESSA RECEITA D – Passivo Contratual R$ 27.619,05 C – Receita R$ 27.619.05 A entidade satisfaz a segunda obrigação de desempenho, primeira revisão obrigatória, em junho de 2015, desta forma a receita deve ser reconhecida pelo preço de transação alocado. LANÇAMENTO D – Passivo Contratual R$ 952,38 C - Receita R$ 952,38 DÚVIDAS Ibracon – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Diretoria Nacional Maestro Cardim, 1170- 9º andar – São Paulo (SP) (11) 3372-1223 ibracon@ibracon.com.br www.ibracon.com.br