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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO CONTABILIDADE NOME: SILAS DA SILVA LIMA AGROINDÚSTRIA BELA CITRUS. Itaúna - MG 2019 NOME: SILAS DA SILVA LIMA AGROINDÚSTRIA BELA CITRUS. Trabalho apresentado ao Curso Ciência Contábeis da UNOPAR - Universidade Pitágoras Unopar, para a disciplinas integradoras Estrutura das Demonstrações, Analise de Investimento, Contabilidade do Agronegócio, Contabilidade Social e Ambiental, Contabilidade do Setor Público, Seminário Interdisciplinar VI. Professores: Alcides José da Costa Filho, Renato J. da Silva, Valdeci da Silva Araújo, Dirceu Carneiro de Araújo, Eric Ferreira dos Santos, Eduardo Camargo de Aguiar Itaúna - MG 2019 SUMÁRIO INTRODUÇÃO ................................................................................................. 4 DESENVOLVIMENTO...................................................................................... 5 Análise de Viabilidade para participação de licitação ................................. 6 Tomada de Decisão ........................................................................................ 9 O Balanço ...................................................................................................... 10 Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ............... 12 A produção e suas particularidades ........................................................... 12 Responsabilidade Social da Agroindústria Bela Citrus ............................ 13 Considerações Finais .................................................................................. 15 Referências ................................................................................................... 16 INTRODUÇÃO O objetivo do trabalho é, dar uma resposta satisfatória a toda a diretoria da Agroindústria – Bela Citrus, conforme os dados apresentados, para alcançar o objetivo e a meta da empresa. A Agroindústria – Bela Citrus, provém integralmente do processamento e fabricação do suco de laranja que é fonte rica em vitaminas, minerais e flavonoides. A empresa se preocupa com a valorização de seus profissionais, o aproveitamento de 100% da fruta na produção do suco e de sus ingredientes, a reutilização da água retirada do suco concentrado, a utilização de energia renovável. A filosofia da Bela Citrus é crescer de maneira sustentável e melhorar a vida da comunidade. A diretoria da Bela Citrus está em busca de novas oportunidades de negócios que venha garantir a sustentabilidade empresarial da agroindústria, expressa pelo crescimento continuo da produção, receitas e lucro a longo prazo, bem como no atendimento satisfatório aos anseios da comunidade. A Bela Citrus deseja crescer. Para isso, ela precisa analisar um projeto de investimento para ampliação no setor de processamento para adequar a demanda à capacidade produtiva. A melhoria na capacidade produtiva pode viabilizar outras oportunidades. A Bela Citrus, atualmente, analisa a oportunidade em participar de processos licitatórios de prefeituras das regiões e, que atua e identificou que o município de Jarra Branca está buscando empresas para o fornecimento de suco concentrado líquido para uso na composição da merenda escola em sua rede municipal. DESENVOLVIMENTO O principal gargalo produtivo está no processamento, uma vez que a unidade industrial está próxima da sua capacidade máxima. Além disso, uma possível vitória nas licitações levará a agroindústria a ampliar seu setor produtivo. Uma análise sobre o financiamento, para a ampliação no setor de processamento estimado em R$ 2.000.000,00. Será utilizado capital de terceiros. Logo, agroindústria ira incorrem em despesas financeiras. A melhor opção de financiamento do projeto de investimento, no Banco Nacional do Desenvolvimento, Econômico e Social (BNDES). A proposta do (BNDES), pode ser visualizado no quadro abaixo: Quadro 1 – Proposta de financiamento do BNDES. Financiamento para ampliação dos setores de processamento Valor R$ 2.000.000,00 Taxa de Juros Anual 7,94% Pagamento Anual R$ 500.000,04 Parcelas mensal R$ 41.666,67 Prazo em anos 5 Prazo em meses 60 Sendo assim, com base nos orçamentos de custos e aquisições dos projetos, bem como das receitas esperadas, foi elaborado a projeção de fluxo de caixa para período de 5 anos. Quadro 2 – Projeção de Fluxo de caixa do projeto Projeções (R$) Ano 01 Ano 02 Ano 03 Ano 04 Ano 05 Receitas das Vendas 1.980.000 2.277.000 2.618.550 3.011.333 3.463.032 (-) Custo dos produtos 891.000 1.024.650 1.178.348 1.355.100 1.558.365 (=) Lucro Bruto 1.089.000 1.252.350 1.440.203 1.656.233 1.904.668 (-) Despesas Operacionais 135.000 144.450 154.562 165.381 176.957 (=) Lajir 954.000 1.107.900 1.285.641 1.490.852 1.727.710 (-) Despesas Financeiras 61.500 67.650 74.415 81.857 90.042 (-) Amortizações de dívidas 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 (=) Lair 392.500 540.250 711.226 908.996 1.137.668 (-) IR (15%) 58.875 81.038 106.684 136.349 170.650 (+) Fluxo de Caixa líquido 333.625 459.213 604.542 772.646 967.018 A proposta de financiamento do BNDES no valor de R$2.000.000,00 com taxa de juros anual 7,94% e o pagamento anual de 500.000,04, a parcela mensal de 41.666,67 num prazo em 5 anos, prazo em meses de 60. Ficando da seguinte forma: Projeções (R$) Ano 01 Ano 02 Ano 03 Ano 04 Ano 05 Total Receitas das Vendas 1.980.000 2.277.000 2.618.550 3.011.333 3.463.032 13.349.915 (-) Custo dos produtos 891.000 1.024.650 1.178.348 1.355.100 1.558.365 6.007.463 (=) Lucro Bruto 1.089.000 1.252.350 1.440.203 1.656.233 1.904.668 7.342.454 (-) Despesas Operacionais 135.000 144.450 154.562 165.381 176.957 776.350 (=) Lajir 954.000 1.107.900 1.285.641 1.490.852 1.727.710 6.566.103 (-) Despesas Financeiras 61.500 67.650 74.415 81.857 90.042 375.464 (-) Amortizações de dívidas 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 2.500.000 (=) Lair 392.500 540.250 711.226 908.996 1.137.668 3.690.640 (-) IR (15%) 58.875 81.038 106.684 136.349 170.650 553.596 (+) Fluxo de Caixa líquido 333.625 459.213 604.542 772.646 967.018 3.137.044 A taxa mínima de Atratividade ..................................................................... 10% Valor Presente Líquido ...................................................................... 265.180,12 Entradas de Caixa Deflacionada: 2.000.000 Total 303.295 379.514 454.201 527.727 600.442 2.265.180 Taxa Interna de Retorno (TIR) ....................................................................... 4% Viabilidade do projeto ....................................................................... Não aceita A Taxa mínima de atratividade 10% O Valor Presente Líquido (VPL) 265.180,12 Taxa Interna de Retorno (TIR) 4% A Viabilidade do projeto ---------------------------- Não Aceita Análise de Viabilidade para participação de licitação Tendo a análise de viabilidade para investimento, a Bela Citrus analisa a oportunidade de participar da licitação do Município Jarra Branca. A diretoria tem dúvidas se a empresa deve ou não participar do processo licitatório. Para analisar se será vantajoso e a capacidade financeira do Município de Jarra Branca em cumprir os seus pagamentos, foram verificados aso principais informações necessárias à avaliação do comportamento dos gastos públicos os quais foram extraídas do balanço orçamentário, sendo os dados corrigidosmonetariamente, utilizando-se como indexador o IGP-DI da Fundação Getúlio Vargas. Verificamos os gastos do município, através das analise dos indicadores. Quadro 3 - Indicadores de análise dos gastos públicos INDICADORES FÓRMULA A Gasto per capita Gasto Total População B Elasticidade do gasto Variação do gasto Variação da renda C Crescimento do gasto Gasto atual – fasto anterior PIB D Tamanho do Setor Público Gasto total PIB E Participação dos gastos operacionais Gastos Operacionais PIB F Representatividade do serviço da dívida Juros+Amortização Gasto total G Flexibilidade dos gastos Despesas não relacionadas a gasto com pessoal Despesa com pessoal Variação do Gasto Gasto Total do Período _ -1 Gasto Total do Período Anterior Quadro 4 - Informações para análise dos gastos do Município de Jarra Branca INFORMAÇOES FINANCEIRAS Jan/2019 Fev/2019 Mar/2019 Gasto total 68.021.573 77.536.736 89.404.697 Gasto operacional 58.855.499 67.088.770 77.062.403 Investimentos 7.416.222 8.589.938 10.518.448 Inversão Financeira 331.637 166.956 185.070 Juros e encargos da dívida 992.940 1.101.762 1.192.856 Amortização da divida 1.418.215 1.691.072 1.638.776 Despesas com pessoal 29.190.711 33.641.899 39.301.328 Despesas não relacionadas a gastos com pessoal 38.830.862 43.894.837 50.103.369 Despesas com a função educação 17.566.398 19.560.008 22.792.353 Despesas com a função saúde 11.913.295 12.156.795 14.648.542 Benefícios previdenciários 2.709.113 3.844.958 4.486.957 Gastos extraordinários 180.054 289.056 345.096 Receita Correntes líquida 63.582.689 73.569.236 83.440.883 Quadro 5 - Informações para econômicas demográficas e operacionais para análise dos gastos do Município de Jarra Branca INFORMAÇÕES ECONOMICAS, DEMOGRAFICAS E OPERACIONAIS Jan/2019 Fev/2019 Mar/2019 População 35.250 35.795 36.326 Renda 350.172.090 379.979.675 41.465.966 Crescimento (Variação) da renda - 8,5% 9,6% PIB 593.094.000 598.042.000 601.087.000 Número de funcionários 1.320 1.356 1.405 Crescimento da Receita Corrente Líquida - 15,70% 13,42% Com base nas informações evidenciadas no quadro 4 e 5, temos: Quadro 6 - Indicadores de análise dos gastos do Município de Jarra Branca em Janeiro Indicadores Jan/2019 a Gasto per Capita 1.930 b Elasticidade do Gasto - c Crescimento do Gasto - d Tamanho do Setor Público 11,5% e Participação dos Gastos Operacionais 9,9% f Representatividade do Serviço da Dívida 3,5% g Flexibilidade dos Gastos 133,0% Quadro 7 - Indicadores de análise dos gatos do Município de Jarra Branca em Fevereiro Indicadores Fev/2019 a Gasto per Capita 2.166 b Elasticidade do Gasto 1,64 c Crescimento do Gasto 1,6% d Tamanho do Setor Público 13,0% e Participação dos Gastos Operacionais 11,2% f Representatividade do Serviço da Dívida 3,6% g Flexibilidade dos Gastos 130,5% Quadro 8 - Indicadores de análise dos gatos do Município de Jarra Branca em Março Indicadores Mar/2019 a Gasto per Capita 2.461 b Elasticidade do Gasto 1,59 c Crescimento do Gasto 2,0% d Tamanho do Setor Público 14,9% e Participação dos Gastos Operacionais 12,8% f Representatividade do Serviço da Dívida 3,2% g Flexibilidade dos Gastos 127,5% Tomada de Decisão. Para que a gestão da empresa possa tomar decisão assertiva, mediante a movimentação da empresa, o departamento contábil da Bela CVitrus deverá apresentar três demonstrações, as quais são fundamentais na evidenciação dos fatos contábeis ocorridos no período: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). O setor contábil, verificou conforme o quadro abaixo demonstrado: Lista de Receitas e Despesas Realizadas Valor (R$) Vendas de Produtos Agrícolas 3.610.447,20 Devoluções de Vendas 68.000,00 Abatimentos 40.000,00 Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas 454.080,00 Fretes e Carretos 180.000,00 Custo de Armazenamento 80.000,00 Custo dos produtos 140.000,00 Despesas com Vendas 88.000,00 Despesas Administrativas 155.000,00 Depreciação 220.000,00 Despesas Financeiras 30.000,00 (-) Receitas Financeiras 60.000,00 Para que o processo de decisão da Bela Citrus seja correto e para verificar os eventuais riscos sejam já mapeados, o qual a Contabilidade, verificou-se em três demonstrativos financeiros, sendo: Demonstrativo de Resultados do Exercício (DRE): QUADRO 9 LISTA DE RECEITAS E DESPESAS REALIZADAS. Vendas e Despesas sobre a Vendas. Vendas de Produtos Agrícolas ................................................................ 3.610.447,20 (-) Devoluções de Vendas ....................................................................... 68.000,00 (-) Abatimentos ........................................................................................ 40.000,00 (-) Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas ........................... 454.080,00 (=) Receita líquida .................................................................................. 3.048.367,20 Despesas sobre o custo da mercadoria Custos (-) Custos dos Produtos ............................................................................ 140.000,00 (-) Fretes e Carretos ................................................................................. 180.000,00 (-) Custo de Armazenamento .................................................................... 80.000,00 (=) Lucro Bruto ...................................................................................... 2.648.367,20 (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativa (-) Depreciação (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras. (-) despesas com Vendas ......................................................................... 88.000,00 (-) Despesas Administrativas .................................................................... 155.000,00 (-) Depreciação .......................................................................................... 220.000,00 (-) Despesas Financeiras .......................................................................... 30.000,00 (+) Receitas Financeiras ........................................................................... 60.000,00 (=) Lucro Operacional ........................................................................... 2.215.367,20 Lucro após Provisão do IR e CSSL (-) IRPJ 15% ............................................................................................ 332.305,08 (-) CSLL 9% .............................................................................................. 199.383,05 (-) IRPJ Adicional 10% .............................................................................. 215.536,71 (=) Lucro Líquido do Exercício ............................................................ 1.468.142,35 O Balanço A contabilidade também apurou o Balanço Patrimonial, tendo os dados apresentado no Quadro 10. Quadro 10 – Saldo das Contas Patrimoniais Saldos e Contas patrimoniais Valor (R$) Caixa 621.695,15 Bancos 200.000,00 Aplicação Financeira 786.000,00 Duplicatas a Receber 800.000,00 Estoque de Produtos Agrícolas (laranjas) 600.000,00 Plantação de Laranjas 3.000.000,00 Realizável A Longo Prazo Empréstimos a Sócios (pagamento após 36 meses) 100.000,00 Investimento 0,00 Imobilizado Móveis e Utensílio 130.000,00 Veículos 700.000,00 (-) Depreciação Acumulada 220.000,00 Fornecedores467.604,40 Contas A Pagar 359.552,80 Financiamentos de Veículos (Curto Prazo) 642.395,60 Financiamentos de Veículos (Longo Prazo) 880.000,00 Capital Social 2.500.000,00 Outras Informações A conta de reserva de Capital vem com um saldo não proveniente da movimentação da empresa 1 – Reserva Legal 120.000,00 2 – Reserva Estatutária 120.000,00 3 – Reserva de Contingência 600.000,00 4 – O restante deverá ser distribuído integralmente como dividendos 600.000,00 Balanço Patrimonial da Empresa Agroindústria Citrus ATIVO Ativo Circulante 6.007.695,15 Caixa 621.695,15 Bancos 200.000,00 Aplicação Financeira 786.000,00 Duplicatas a Receber 800.000,00 Estoque de Produtos Agrícolas (laranja) 600.000,00 Plantação de Laranjas 3.000.000,00 Realizável a Longo Prazo 100.000,00 Empréstimos a sócios 100.000,00 (Pagamento após 36 meses) Imobilizado 610.000,00 Móveis e Utensílios 130.000,00 Veículos 700.000,00 (-) Depreciação 220.000,00 TOTAL DO ATIVO 6.717.695,15 PASSIVO Passivo Circulante 1.469.552,80 Fornecedores 467.604,40 Contas a pagar 359.552,80 Financiamento de Veículos (Curto Prazo) 642.395,60 Exigível a Longo Prazo 880.000,00 Financiamentos de Veículos (Longo Prazo) 880.000,00 Patrimônio Líquido 4.368.142,35 Capital Social 2.500.000,00 Reserva de Capital 400.000,00 Reserva Legal 120.000,00 Reserva Estatutária 120.000,00 Reserva Contingência 600.000,00 Dividendos a Distribuir 628.142,35 TOTAL DO PASSIVO 6.717.695,15 Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Dado a movimentação da empresa e mutações que ocorreram no Grupo Patrimônio Líquido (PL), a contabilidade apresentou uma Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), conforme o Quadro 11 Quadro 11 – Estrutura das Mutações ocorridas no PL DEMOSTRAÇÃO DA MUTAÇOES DO PATRIMONIO LÍQUIDO Capital Social Integralizado Reserva de Capital Reservas de Lucro Lucros ou Prejuízos Acumulados TOTAL Legal Estatutária Contingência Saldo inicial 31/2/x1 2.500.00,00 400.000 2.900.000,00 Ajuste de Exercício Anterior Aumento de Capital com Reserva Resultado Líquido do Exercício 1.468.142,35 1.468.142,35 Constituição de Reservas: Reserva Legal 120.000,00 120.000,00 Reserva de Contingência 600.000,00 600.000,00 Reserva Estatutária 120.000,00 120.000,00 Dividendos propostos 628.142,35 628.142,35 Saldo final em 31/12/x2 4.580.000,00 Conforme Balanço Patrimonial, foi movimentado nas Contas de reservas de lucro valores provenientes do lucro apurado na DRE. O valor de R$400.000,00 referente à reserva de capital, correspondente a um saldo que não originou da movimentação da empresa. O aumento de capital será realizado com o valor do saldo constante na conta reserva de capital. A produção e suas particularidades Os proprietários da Agroindústria, quer compreender a mensuração e identificação dos Ativos Biológicos para realizarem correntemente a contabilização dos fatos contábeis, gerando as demonstrações contábeis com informações relevantes e de forma fidedigna. Nas dúvidas apresentada, foram dados: A diferença entre ativos biológicos consumíveis ou de produção e culturas permanente e temporárias Solicitou-se que fossem citados exemplos de ativo biológico consumíveis e de cultura permanente ou temporária. O que são plantas portadoras e suas particularidades. Em meio a essas perguntas foi feito o seguinte relatório: Os Ativos Biológicos são dotados de vida, (BIO=VIDA), sendo assim os mesmos estão sujeitos a modificações ao longo do tempo. E os preços dos mesmos estão associados a fatores decorrente com a alterações climáticas, exemplo, tempo seco, muita chuva, que poderão atrasar a produtividade ou destruí-la. Então a mensuração pelo método de custo histórico torna-se inadequada, tendo em vista que o custo da matéria-prima utilizada não reflete o valor atual do ativo, tampouco os benéficos futuros esperados da aplicação de recursos. Pode-se classificar os Ativos Biológicos, conforme a definição do CPC 29, os ativos biológicos são seres vivos (plantas e animais), que, após o processo de colheita, tornam-se produtos agrícolas, devendo ser aplicada sobre eles uma avaliação de valor justo. Sendo assim, a transformação em ativo acontece quando a vida do ser vivo passa por um processo de degeneração e chega ao fim. Complementando este tópico, convém ressaltar que os ativos podem ser classificados como consumíveis ou de produção, ou ainda, como maduros ou imaturos. Os maduros são aqueles biológicos, consumíveis e que estão prontos para a colheita. Os imaturos, por sua vez, sustentam colheitas regulares e são próprios para a produção. Exemplos de ativos Biológicos como consumíveis ou de produção, conforme o CPC 29: Plantação de Milho Plantação de Trigo Produto de planta portadora Árvores para produção de madeira Exemplos de ativo biológicos classificado como de produção: Árvores frutíferas (laranja, maçã, uva,) todas as plantações que são colhidos os frutos. Responsabilidade Social da Agroindústria Bela Citrus O cuidado com a natureza está do DNA da Bela Citrus, e sabendo da necessidade da integração da produção com a evidenciação dos impactos sociais e ambientais na contabilidade foi pedido que se apresente os conceitos de: Meio ambiente Mediante ao que foi solicitado, a definição é; o meio ambiente envolve todas as coisas com vida e sem vida que existem na Terra ou em alguma região dela e que afetam os outros ecossistemas existentes e a vida dos seres humanos. O meio ambiente pode ter diversos conceitos, que são identificados pelos componentes que fazem parte dele. O meio ambiente é o conjunto de unidades ecológicas que funcionam como um sistema natural. Assim, o meio ambiente é composto por toda a vegetação, animais, micro-organismos, solo, rochas, atmosfera. Também fazem parte do meio ambiente os recursos naturais, como a água e o ar e os fenômenos físicos do clima, como energia, radiação, descarga elétrica e magnetismo. O meio ambiente é composto por quatro esferas diferentes: atmosfera, litosfera, hidrosfera e biosfera. A atmosfera é a camada ar que envolve o planeta, formada por gases como oxigênio, gás carbônico, metano e nitrogênio. A litosfera é a camada mais externa do planeta, formada pelo solo e por uma superfície rochosa, também chamada de crosta terrestre. Já a hidrosfera inclui todas as águas do planeta (rios, mares, lagos, oceanos e etc.) e a biosfera é a camada referente à vida e engloba todas as formas de vida que existem na Terra. Recuperação de Créditos carbono A recuperação de Créditos de carbono está associada a empresas que comprovem a reduzir as emissões de carbono no meio ambiente. Um crédito de carbono é a representação de uma tonelada de carbono que deixou de ser emitida para a atmosfera, contribuindo para a diminuição do efeito estufa. Existem diversas maneiras de gerar créditos de carbono, dentre elas, a substituição de combustíveis em fábricas, onde elas deixam de usar biomassas não renováveis, como lenha de desmatamento, e passam a usar biomassas renováveis, que além de emitirem menos gases geradoresde efeito estufa, contribuem para a diminuição do desmatamento. Assim, a partir da diferença dos dois cenários, é calculado quanto de carbono deixou de ser emitido com essa substituição, gerando assim os créditos. O crédito de carbono é a moeda utilizada no mercado de carbono. Nesse mercado, empresas que possuem um nível de emissão muito alto e poucas opções para a redução podem comprar créditos de carbono para compensar suas emissões. Estudo de impacto ambiental Um estudo de impacto ambiente é um estudo efetuado por técnicos que avaliam as consequências de determinados projetos para o ambiente, assim, elas indiretamente ajudam a manutenção do projeto de redução e, além de equilibrar o nível de emissões de gases na atmosfera, contribuem para o desenvolvimento sustentável de comunidades pobres. Os resíduos do bagaço, solução Foi pedido que sugira uma forma de aproveitamento do bagaço de laranja pela Bela citrus, como parte de sua reponsabilidade ambiental e social. Uma forma de aproveitamento de bagaço da laranja é a alimentação de animais (gado), e ou produção de farinha e outros derivados, podendo ser até utilizado na produção de etanol. Considerações Finais Uma empresa para que seja bem sucedida, no mercado de abertura de capitais, necessita de uma rigoroso respeito as estruturas governamentais corporativa e a grande preocupações atuariais e a redução de riscos, planejamento com o futuro e com a comunidade e o meio ambiente, onde está instalada e a grande preocupação com o meio ambiente que iremos chamar o “meio Ambiente Globalizado”, pensando no futuro da próxima geração e também no futuro da própria empresa, na sua geração de lucro, com a conservação da comunidade e do meio ambiente e que acima de tudo a administração participativa e com tudo muita responsabilidade. Tendo em base um controle contábil e financeiro, tendo em ordem sua administração ambiental, pois sabendo da sua responsabilidade e consequência jurídica da lei ambiental existente. Referências https://www.blbbrasil.com.br/blog/cpc-29. (27/11/2019) https://www.significados.com.br/meio-ambiente/ (27/11/2019) http://www.sustainablecarbon.com/como-sao-gerados/ (27/11/2019) https://www.mega.com.br/glog/o-que-voce-sabe-sobre-governancia-corporativa https://blog.uriscorrepondente.com.br/2017/07/18/o-guia-para-saber-tudo-sobre-nocoes-atuariasl/ BRITO, Antônio Jairi. Contabilidade do Agronegócio. Londrina: Editora e Distribuidora Educacional S.A. 2018. CAMARGO, Camila. Análise de investimento e demonstrativos financeiros. Curitiba: Ibpex, 2007. 256p. COSTA FILHO, Alcides José da; PROENÇA, Fábio Rogério. Estrutura das demonstrações contábeis. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2013. CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade rural: uma abordagem decisória. São Paulo: Atlas, 2016. (Minha Biblioteca). GITMAN, Lawrence J.; JOEHNK, Michael D. Princípios de investimentos. 8 ed. São Paulo: Pearson, 2005. 456p. MARION, José Carlos. 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