PPA, LDO e LOA na Contabilidade Pública

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Disciplina: Contabilidade Pública
Aula 3: PPA, LDO E LOA
Profª. Msc. Jamille Araújo
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Responsabilidade Fiscal e Planejamento
• A história recente
– A década de 90:
da inflação crescente à estabilidade econômica
– A prática da gestão orçamentária e financeira: 
mudar ou mudar
– As demandas da população
Responsabilidade Fiscal e Planejamento
• Planejamento: ferramenta indispensável ao
administrador público responsável
• Lei de Responsabilidade Fiscal
– Integra os instrumentos de planejamento: PPA, LDO e 
LOA
– Compromete a execução orçamentária e planejamento
– Integra a execução orçamentária à financeira
Plano Plurianual - PPA
• Trata da previsão de despesas com obras e serviços
dela decorrentes e programas que duram mais de um
ano. Deve ser feito a partir de um diagnóstico global
do município e da discussão com a Câmara e a
sociedade civil para a sua aprovação. Desse Plano é
que saem as metas para cada ano de gestão.
• Cada governante eleito deve propor, no seu primeiro
ano de governo, as diretrizes, objetivos e metas que
depois de aprovadas têm vigência nos três anos
seguintes de sua gestão e no primeiro da gestão que
se seguir.
• Deve ser enviada ao Legislativo até 30 de agosto do
primeiro ano de governo
LDO 2012  LOA 2012
LDO 2013  LOA 2013
LDO 2014  LOA 2014
LDO 2015  LOA 2015
PPA
2012/2015
A execução de cada LOA alimentará, se for o 
caso, reavaliações do PPA
O Ciclo de Gestão do Plano Plurianual
ELABORAÇÃO
Construção da base estratégica e 
definição dos Programas e ações
IMPLANTAÇÃO
Operacionalização do Plano
aprovado pelo Legislativo,
com recursos dos orçamentos anuais
MONITORAMENTO
Acompanhamento da execução do 
Plano, identificação e correção de 
problemas
AVALIAÇÃO
Acompanhamento dos resultados 
pretendidos com o PPA e do 
processo utilizado para alcançá-los
REVISÃO
Adequação do Plano às mudanças 
internas e externas da conjuntura 
política, social e econômica, pela 
alteração, exclusão ou inclusão de 
Programas.
Elaboração do PPA
Objetivos
• Definir a orientação estratégica do governo, suas 
metas e prioridades
• Organizar as ações em programas, com resultados 
esperados
• Definir responsabilidades para o gerenciamento dos 
PROGRAMAS – avaliar e cobrar resultados
• Estimular parcerias público-privadas
Elaboração do PPA
Elementos Essenciais
• Base Estratégica
– Avaliação da situação atual e perspectivas para a ação 
municipal, para definir as ações do governo
• PROGRAMAS
– Conjugam-se ações do governo para atender as 
demandas da população
Elaboração do PPA
Elementos Essenciais
• Destaque dos dois grupos, a serem utilizados pelo 
município:
– Programas Finalísticos
Resultam em bens ou serviços oferecidos à população
– Programas de Apoio Administrativo
Ações administrativas que colaboram para o 
desenvolvimento dos Programas Finalísticos
Elaboração do PPA
Elementos Essenciais
• Não integram o PPA:
– Operações especiais – despesas que não contribuem 
para a produção corrente de serviços pelo governo:
• serviço da dívida,
• ressarcimentos,
• indenizações
Elaboração de Programas: Levantamento Preliminar 
das Ações – Programas Finalísticos 
VALOR NO ORÇAMENTO DO
EXERCÍCIO EM CURSO (EM R$ 2005)
Valor no orçamento
corrente/despesa prevista
DESCRIÇÃO DA AÇÃO
Relaciona ações finalísticas
CÓDIGO
Sigla do órgão/entidade; 
ordem seqüencial
PRODUTO
Bem ou serviço 
resultante; cada ação tem 
um produto
EM ANDAMENTO NOVA
Pode incluir propostas
de novas ações
Elaboração de Programas:
Identificação de Programas
DENOMINAÇÃO: os propósitos do Programa
PÚBLICO-ALVO: beneficiários
NATUREZA: Se temporária, preencher campos 5 e 6
INÍCIO PREVISTO: início da 1ª ação do Programa - não depende do período do PPA
TÉRMINO PREVISTO: conclusão da última ação; pode ser fora do PPA
INDICADORES: associados ao objetivo; medem alcance dos resultados desejados com o 
Programa; geralmente apresentados como relação, taxa.
ÍNDICE MAIS RECENTE
APURADO EM:
datas da informação mais 
recente
ÍNDICE DESEJADO AO FINAL DO PPA: 
resultado almejado ao final do 
período do PPA.
FONTE: instituição que produz informações para construção do indicador 
OBJETIVO: finalidade,resultados a alcançar
Elaboração de Programas:
Ações Integrantes do Programa
 CÓDIGO: Ações do Formulário 1 associadas a cada Programa
 TIPO: Identificar se a ação é projeto ou atividade
 DESCRIÇÃO DA AÇÃO: Caracterização da ação
 DESCRIÇÃO DO PRODUTO: Bem ou serviço resultante
 UNIDADE RESPONSÁVEL: Unidade Administrativa/ órgão responsável 
 UNIDADE DE MEDIDA: Relativa ao do produto
 QUANTIDADE DO ANO EM CURSO:
Ações em andamento, quantidades previstas para ano em curso
 VALOR NO ORÇAMENTO DO EXERCÍCIO EM CURSO:
Valor no orçamento corrente/despesa prevista
Definição de Programas
Dirigentes setoriais definem orientação estratégica 
de sua área
Dirigentes de órgãos/entidades revêem 
levantamento preliminar, 
à luz de macroobjetivos e recursos
Proposta de Programa Setorial:
Programas e ações, com valor
Definição de Programas:
Conclusão
Projeto de Lei do PPA: Anexos
A Integração do PPA com a LOA
DOTAÇÃO PARA
AÇÕES NA LOA
Programa 
PPA
Função:
12. Educação
Subfunção:
306. Alimentação e Nutrição
Atividade
2. Aquisição de gêneros 
alimentícios e preparo de refeições 
para alunos do ensino fundamental
Manutenção e 
Revitalização do 
Ensino Fundamental
Classif.
Instit.
Classificação 
Funcional
Cadast.
Ações
A Integração do PPA com a LOA
Codificação do Programa de Trabalho
0402.12.306.0052.012
Secretaria Municipal de Educação
Departamento de Nutrição Escolar
Função: Educação
Subfunção: Alimentação e Nutrição
Programa: Manutenção e Revitalização do 
Ensino Fundamental
Atividade
Ação: Aquisição de 
Gêneros Alimentícios
A Integração do PPA com a LOA
R$ 1,00
Programa de Trabalho Despesas Correntes
Ação/Ementa Código Código Valor
Total do PT
Aquisição de 
gêneros 
alimentícios e 
preparo de 
refeições para 
alunos do 
ensino 
fundamental
0402.12.306.0052.012
3.3.90.30.00
3.3.90.39.00 1.236.600
1.000.000
2.236.600
•PORQUÊ?
Lei de DiretrizesOrçamentárias
- LDO
• Tem vigência anual, definindo as metas e prioridades para o
ano seguinte, a partir do que foi estabelecido pelo PPA.
• Estabelece orientações de como elaborar o Orçamento anual e
define regras sobre mudanças nas leis de impostos, finanças e
pessoal.
• O projeto da LDO deve ser encaminhado à Câmara, todo ano,
até 15 de abril, devendo ser votado até 30 de junho.
OBJETIVO DA LDO
• Orientar a elaboração da proposta orçamentária e a
execução do orçamento;
• Servir como um instrumento de fundamentação para
realização de despesas de pessoal, dívida contratual,
concessão de renúncia de receita, além de ser base para
execução do Orçamento, caso o Projeto de Lei
Orçamentária Anual não seja convertido em Lei.
• Contemplar as políticas da atual gestão governamental,
definidas pelo Plano de Desenvolvimento Econômico e
Social e pelo Plano Plurianual;
ANEXOS DA LDO
ANEXOS DA LDO- LRF 
ANEXOS DA LDO- LRF 
ANEXO I - METAS E PRIORIDADES DA 
ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA;
• O ART. 165, § 2º, DA CONSTITUIÇÃO E O ART. 149, § 2º, DA LEI 
ORGÂNIDA DO DISTRITO FEDERAL DISCIPLINAM QUE O ORÇAMENTO 
DEVE CONTEMPLAR TODAS AS PROGRAMAÇÕES PRIORIZADAS NA LDO, 
RESSALVADOS OS CASOS DEVIDAMENTE JUSTIFICADOS.
ASSIM, NO PROCESSO DE ELABORAÇÃO DA PROPOSTA ORÇAMENTÁRIA, 
A UNIDADE DEVE PRIORIZAR A ALOCAÇÃO DOS TETOS ORÇAMENTÁRIOS 
NA CONSIGNAÇÃO DAS PRIORIDADES QUE LHES COMPETEM.
O RELATÓRIO É COMPOSTO DE PROGRAMA, AÇÃO, SUBTÍTULO, 
UNIDADE, PRODUTO/META, QUANTIDADE E REGIONALIZAÇÃO. NOTE-SE 
QUE, NESTE MOMENTO DO PROCESSO, NÃO HÁ DEFINIÇÃO DE VALORES 
PARA AS PROGRAMAÇÕES.
Metas Fiscais - LDO 2005
Anexo de Metas Fiscais
Anexo IV.2.b - Anexo de Metas Anuais 2005 a 2007
R$ milhões %PIB R$ milhões %PIB R$ milhões %PIB
I. Receita Não-Financeira 433.321,3 23,88 475.204,6 24,01 517.725,8 23,94
II. Despesa Não-Financeira 388.864,2 21,43 426.714,4 21,56 464.742,2 21,49
III. Resultado Primário Governo Central (I-II) 44.457,1 2,45 48.490,2 2,45 52.983,6 2,45
IV. Resultado Nominal Gov. Central e Estatais (11.687,7) -0,64 1.383,1 0,07 12.239,0 0,57
V. Resultado Primário Empresas Estatais 12.702,0 0,70 13.854,4 0,70 15.138,2 0,70
VI. Resultado Primário Gov. Federal (III+V) 57.159,1 3,15 62.344,6 3,15 68.121,8 3,15
VII. Dívida Líquida Gov. Central e Estatais 658.848,1 35,43 687.114,4 33,99 732.889,3 33,18
Preços Correntes
Discriminação
2005 2006 2007
29
CONTEÚDO:
A) AS REGRAS SOBRE A REALIZAÇÃO DAS METAS FIXADAS NO
PPA E SUA PRIORIZAÇÃO NA LOA;
B) A ORGANIZAÇÃO DA LOA;
C) O EQUILÍBRIO FINANCEIRO;
D) O ALCANCE DOS RESULTADOS NOMINAL E PRIMÁRIO
FIXADOS;
E) A RENÚNCIA DE RECEITAS;
F) O AUMENTO DE TRIBUTOS;
G) OS LIMITES ORÇAMENTÁRIOS IMPOSTOS AO
FUNCIONAMENTO DO PODER LEGISLATIVO;
LDO - CRFB/88, art. 165, § 2°:
Lei Orçamentária Anual -LOA
• É a previsão de todas as receitas e a autorização das despesas
públicas.
• Define as fontes de receitas e detalha as despesas por órgãos
de governo e por função, expressas em valores monetários.
• Contém os programas, subprogramas, projetos e atividades
que devem contemplar as metas e prioridades estabelecidas na
LDO com os recursos necessários ao seu cumprimento.
• Deve ser encaminhado à Câmara até 30 de agosto de cada
ano.
• Deve ser discutida e aprovada até final de dezembro .
31
LOA - CRFB/88, Art. 165, § 5°:
A LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL SERÁ COMPOSTA:
I - O ORÇAMENTO FISCAL referente aos poderes da união
[dos estados e dos municípios], seus fundos, órgãos e
entidades da administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo poder público;
II - O ORÇAMENTO DE INVESTIMENTO DAS EMPRESAS
em que a união [os estados e os municípios], direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a
voto;
III - O ORÇAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL, abrangendo
todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da
administração direta ou indireta, bem como os fundos e
fundações instituídos e mantidos pelo poder público.
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CONTEÚDO:
• Compreende: o orçamento fiscal, o de seguridade
social e o de investimentos das empresas.
• Rege-se principalmente pelos princípios da
anterioridade, anualidade e universalidade.
• Fixa receita e autoriza a despesa para um exercício
financeiro.
• Deve:
• ser compatibilizado com o PPA e a LDO;
• identificar as fontes de recursos;
• consignar precisamente os créditos
orçamentários;
LOA - CRFB/88, Art. 165, § 5°:
33
– deve estar compatível com o PPA (CRFB/88, art.
165 § 7º).
– não conterá dispositivo estranho à previsão de
receita e fixação de despesa (CRFB/88, art. 165 §
8º).
– poderá incluir autorização para abertura de créditos
suplementares e operações de crédito, inclusive por
antecipação de receitas (CRFB/88, art. 165 § 8º).
LOA - CRFB/88, Art. 165, § 5°; e LRF Art. 5°:
A LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL:
34
BASE = Sistema Orçamentário Brasileiro
PPA
X1/X4 Planeja
X4
X3
X2
X1
LDO
Orienta
X4
X3
X2
X1
LOA
Executa Art. 165 da CRFB/88
Ações Planejadas com Base
No PPA
• Que define os objetivos e metas do período.
(Estratégico)
Na LDO
• Que dimensiona as ações e metas financeiras de cada exercício.
(Tático)
Na LOA
• Que provê os recursos necessários para cada ação constante da
LDO.
(Operacional)
Definição de Estratégias -
Metas e Prioridades
Estrutura e Organização 
dos Orçamentos
Dívida Pública
Despesas com Pessoal e 
Encargos Sociais
Alterações na Legislação 
Tributária
Anexo de Metas Fiscais
Evolução do Patrimônio 
Líquido
Avaliação da Situação 
Financeira e Atuarial da 
Previdência e Fundos
Renúncia de Receitas e 
Expansão de Despesas 
Continuadas
Diretrizes para 
Elaboração e Execução 
de Orçamentos
Anexo de Riscos Fiscais
Metas Fiscais
Despesas continuadas 
ESTRUTURA DA LDO
Planejamento, Gestão Pública e 
Responsabilidade Fiscal
A LDO explicitará as Metas para cada ano
O PPA constitui-se de Programas com Metas 
e Indicadores para 4 anos
A LOA proverá recursos para a execução das 
ações necessárias ao alcance das Metas
Responsabilidade Fiscal e Planejamento
Os programas do PPA terão metas e indicadores 
quantificados
A LDO explicitará metas para cada ano
A LOA reservará recursos
para sua execução
PRAZOS
Nova Contabilidade 
Pública
=
Registro Integral do 
Patrimônio Público
(Contabilidade 
Patrimonial)
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CFC - Gestão do Processo de Tradução e
Convergência aos padrões internacionais.
Instrumento: NBC T SP (NBC T 16)
STN – Gestão da execução do processo.
Instrumentos: MCASP, IPCs, capacitação e
disseminação.
GTCON – Grupo Técnico de Procedimentos
Contábeis. Instrumento: Participação da
Federação na elaboração das Normas.
Atores do Processo de Convergência
Tribunais de Contas – Fiscalização dos gestores
municipais no que se refere aos novos padrões
contábeis.
Gestores Públicos – Responsabilidade de prover
recursos para a efetiva implantação das novas
regras contábeis.
Atores do Processo de Convergência
Processo de Convergência
Fontes 
normativas 
internacionais
NBC TSP
(convergência e 
adaptação à 
realidade 
brasileira)
MCASP
(implantação das 
NBC TSP na 
Federação)
A Lei nº 4.320/1964 e o 
Processo de 
Convergência
44
Art. 83. A contabilidade evidenciará perante a Fazenda Pública a
situação de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem
receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a
ela pertencentes ou confiados.
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração
orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará
as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou
independentes da execução orçamentária, e indicará o
resultado patrimonial do exercício.
*SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental 9.ed
Princípio da Evidenciação*:
Lei 4.320/64: Enfoques orçamentário e patrimonial
Art. 93. Todas as operações de que resultem débitos e créditos de
natureza financeira, não compreendidas na execução
orçamentária, serão também objeto de registro,individuação e
controle contábil.
Art. 100 As alterações da situação líquida patrimonial, que
abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como
as variações independentes dessa execução e as
superveniências e insubsistência ativas e passivas, constituirão
elementos da conta patrimonial.
*SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental 9.ed
Princípio da Universalidade dos registros*:
Lei 4.320/64: Enfoques orçamentário e patrimonial
TÍTULO IX - Da Contabilidade
CAPÍTULO I - Disposições Gerais
CAPÍTULO II - Da Contabilidade Orçamentária e Financeira
CAPÍTULO III - Da Contabilidade Patrimonial e Industrial
CAPÍTULO IV - Dos Balanços
Lei 4.320/64: Enfoques orçamentário e patrimonial
Evolução da Contabilidade Pública e Gestão Fiscal
Lei 
4320/64
LRF
 
48
Plano de Contas
Único Federal 
Art. 50. (...)
§ 2º A edição de normas
gerais para consolidação
das contas públicas caberá
ao órgão central de
contabilidade da União,
enquanto não implantado o
conselho [de gestão fiscal]
IPSAS/IFAC
NBC T SP
Histórico do Processo de Convergência
Portaria
MF 184/08
IPSAS 
Traduzidas
LC 131/2009
Dec
6.976/2009
49
PCASP 
obrigatório 
para toda a 
Federação
SICONFI
NOVO 
PADRÃO
CONTÁBI
L
IPCs
Responsabilidades de 
Gestores Públicos
50
- Regularização patrimonial
- Onde estão os bens a serem registrados?
- Localização física, descrição e definição de
valores dos bens
- Atribuição de responsabilidades aos gestores
do patrimônio
Responsabilidades dos gestores públicos
- Inventário anual de bens móveis e
imóveis
- Levantamento físico e financeiro por
comissão designada para este fim
- Segregação das funções de responsável
pelo inventário e pelo registro contábil
- Suporte documental
Responsabilidades dos gestores públicos
- Acompanhamento dos valores dos bens
- Atualização conforme comportamento dos preços
de mercado (reavaliação)
- Registro do desgaste por uso e obsolescência
(depreciação)
- Redução ao valor recuperável
Responsabilidades dos gestores públicos
- Necessidade de fortalecimento da gestão
contábil
- Valorização do profissional de contabilidade
- Criação de contadorias na estrutura da
Administração Pública
- Criação de Grupos Técnicos que envolvam todos
os atores do processo
Responsabilidades dos gestores públicos
Responsabilidades dos 
Contadores Públicos
55
Bibliografia
• KOHAMA. Helio. Contabilidade Pública : Teoria e prática. São 
Paulo: Atlas , 2006 352.p.
• SILVA. Lino Martins da. Contabilidade Governamental: um enfoque 
administrativo. 7 ed. São Paulo; Altas, 2004 385 p.
• MACHADO JUNIOR, José Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A lei 
4.320 comentada: com a introdução dos comentários à lei de 
Responsabilidade fiscal. 30 ed. Rio de Janeiro. IBAM, 2001. 392 p.
• GASPARINI, Diogenes. Direito Administrativo. 9 ed. São Paulo: 
Saraiva, 2004, 924 p.
• PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMBO, Maria Zulene Farias; ROSA, 
Maria Berenice. Contabilidade Pública: uma abordagem da 
administração Financeira Pública. 9 ed. Rev. E atual. São Paulo: 
Atlas 2006, 432 p.
•